淺析瑞典環(huán)境稅對我國的啟示論文
摘 要：如今環(huán)境問題突出，歐盟各國基本都建立了環(huán)境稅體系。我國尚未建立環(huán)境稅體系，環(huán)境有關(guān)稅種屈指可數(shù)，急需要建立環(huán)境保護(hù)的稅收體系。瑞典環(huán)境稅收體系經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，在一定程度上比較完善。瑞典的一些經(jīng)驗(yàn)對于我國環(huán)境稅體系的建立有一定借鑒意義。
關(guān)鍵詞：環(huán)境稅 能源稅 目標(biāo)
隨著人口的迅速增長和生產(chǎn)力的飛速發(fā)展，工業(yè)及生活排放的廢棄物不斷地增多，從而使大氣、水質(zhì)、土壤污染日益嚴(yán)重。環(huán)境問題不得不讓全世界關(guān)注。近十年來，從《京都協(xié)議書》的制定，到哥本哈根會議，環(huán)境也成為了國家發(fā)展的戰(zhàn)略之一。
以下，我將從稅收政策的角度來談一下環(huán)境保護(hù)問題。
一、環(huán)境稅的概念
環(huán)境稅，也稱生態(tài)稅、綠色稅，是指國家為了調(diào)節(jié)環(huán)境污染行為、籌集環(huán)境保護(hù)資金、實(shí)現(xiàn)特定的資源與環(huán)境保護(hù)而對有環(huán)境污染行為的單位和個人依法征收的一種特定稅。
環(huán)境稅的開征和發(fā)揮作用的原理都是以經(jīng)濟(jì)外部性理論和公共產(chǎn)品理論為理論基礎(chǔ)的。最早提出通過征稅使外部成本內(nèi)部化的是經(jīng)濟(jì)學(xué)家庇古。他認(rèn)為，政府可按生產(chǎn)者所造成的邊際外部成本大小向企業(yè)征稅。
除了針對于生產(chǎn)者，現(xiàn)在環(huán)境稅的征稅原則是“污染者付費(fèi)原則”，即由污染者承擔(dān)因其污染引起的損失。
二、歐盟環(huán)境稅的情況
關(guān)于環(huán)境保護(hù)稅的提出，歐盟的環(huán)境保護(hù)稅政策是很好的代表。
�。ㄒ唬⿻r代背景
18世紀(jì)工業(yè)革命以后，工業(yè)化和城市化一直是歐盟國家社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主旋律。到了20世紀(jì)初，歐盟主要工業(yè)化國家基本完成了工業(yè)化和城市化進(jìn)程，同時也完成了君主立憲向民主政體的改組。工業(yè)和人口的高度集中，在排放沒有限制的情況下，造成了很多環(huán)境污染事件。1930年12月，比利時馬斯河谷因工業(yè)污染高度聚集，造成60人死亡，幾千人發(fā)病。1953年12月，由于全城居民燃煤取暖排放含硫量高含粉塵大的有害氣體，英國倫敦5天內(nèi)死亡4000多人。
�。ǘ┌l(fā)展改革
早在上世紀(jì)90年代，歐盟許多國家就制定了對能源及其產(chǎn)品實(shí)行多重征稅和差別征稅的辦法。歐盟環(huán)境政策創(chuàng)新主要是通過價格機(jī)制來實(shí)現(xiàn)的。環(huán)境稅費(fèi)政策的創(chuàng)新思路是通過稅費(fèi)調(diào)整價格，通過價格調(diào)整行為，包括生產(chǎn)消費(fèi)行為，從而達(dá)到節(jié)省資源，減少排放的目的。
�。ㄈ┤鸬洵h(huán)境稅概況
瑞典在1988年創(chuàng)立了世界上第一個環(huán)境稅，并實(shí)際進(jìn)行了征收試驗(yàn)。1991年，瑞典進(jìn)一步進(jìn)行了稅收環(huán)保改革，降低了一些不利于環(huán)境保護(hù)的稅收，增加了針對CO2、SO2、NOx征收的環(huán)境稅。瑞典的環(huán)境稅規(guī)模較大，種類也較多，并具有特色。瑞典環(huán)境稅主要有一般能源稅、二氧化碳稅、硫稅、汽油和甲醇稅，除此之外還包括對于飲料容器、化肥和農(nóng)藥、電池等的征稅。瑞典的能源稅對于減少二氧化碳、硫、鉛、氮氧化物地排放取得了一定效果。
三、我國環(huán)境有關(guān)稅收的現(xiàn)狀
我國也有通過稅收手段加強(qiáng)對于環(huán)境的保護(hù)。在過去的20幾年里，我國主要采用稅收優(yōu)惠政策。比如消費(fèi)稅，主要是將對環(huán)境造成污染的鞭炮、焰火、汽油、柴油、實(shí)木地板等列入消費(fèi)稅征收范圍，通過消費(fèi)稅對于消費(fèi)者消費(fèi)行為的調(diào)節(jié)和引來來降低對環(huán)境的污染。再比如企業(yè)所得稅，對企業(yè)從事的符合稅法規(guī)定條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，自項(xiàng)目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅；對企業(yè)購置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。除此之外，還有資源稅，稅法規(guī)定在中華人民共和國境內(nèi)開采本條例規(guī)定的礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人，為資源稅的納稅義務(wù)人。
我國主要的涉及環(huán)境保護(hù)的稅種屈指可數(shù)，而且對于環(huán)境保護(hù)產(chǎn)生的效果不明顯。在我看來有以下幾方面原因：1.涉及環(huán)境保護(hù)的稅種太少；2.沒有設(shè)立專門針對環(huán)境保護(hù)的稅種；3.我國環(huán)境稅種滯后于我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展；4.環(huán)境稅收的意識沒有深入民心，對于人們消費(fèi)行為的引導(dǎo)性不強(qiáng)。
目前環(huán)保部部長也明確指出，需要健全有利于環(huán)境保護(hù)的體制機(jī)制。制定與我國基本國情相適應(yīng)的環(huán)境保護(hù)宏觀戰(zhàn)略體系，積極推進(jìn)資源性產(chǎn)品價格改革和環(huán)保收費(fèi)改革，開征環(huán)境稅，健全污染者付費(fèi)制度，大力發(fā)展環(huán)保產(chǎn)業(yè)。
四、瑞典環(huán)境稅對于我國的啟示
我國尚處在即將開征環(huán)境稅的階段，歐盟國家的環(huán)保稅經(jīng)驗(yàn)對于我國環(huán)境稅的制定提供了一些實(shí)踐幫助。
�。ㄒ唬⿵娜鸬洵h(huán)境稅的發(fā)展來看
1991年是對于瑞典環(huán)境稅的發(fā)展是一個非常重要的一年。因?yàn)檫@一年瑞典進(jìn)行了稅制的改革。環(huán)境稅也是在這次稅制改革中大規(guī)模興起和建立的。
�。�1） 稅改背景
在20世紀(jì)80年代，瑞典稅制遭遇了嚴(yán)重的麻煩。隨著大多數(shù)的人都支付了80%的邊際稅率，減少收入的稅負(fù)程度但又不造成太大的預(yù)算赤字成為了政府需要解決的首要問題。環(huán)境稅正好就是一個非常好的稅種，一方面它可以在政府減少所得稅稅負(fù)程度的同時增加政府的財(cái)政收入（主要作為財(cái)政資金的籌集方式），另一方面它需要一個長期的政策實(shí)施才可以看到效果。對于政府來說，解決了燃眉之急；對于民眾來說，由于環(huán)境稅采取“誰污染誰付費(fèi)原則”，總的來說其稅負(fù)是降低的；對于整個社會來說，環(huán)境稅的興起不僅使環(huán)境問題更為人們所意識，而且還籌集了專門用于環(huán)境保護(hù)的事業(yè)建設(shè)的資金，對于社會發(fā)展更加有力。
從瑞典環(huán)境稅大規(guī)模引進(jìn)的背景我們可以看到的對應(yīng)的是其他某些稅負(fù)的降低。這點(diǎn)是相當(dāng)重要的。如果沒有其他稅負(fù)的降低，又引入新的稅種，會使人民群眾的稅收負(fù)擔(dān)加重。一方面他們會有強(qiáng)烈的敵對心理，懷疑政府的效率；另一方面，也影響環(huán)境稅稅收體制的健康發(fā)展。稅收的基本原則就是公平與效率。違反公平和效率的稅種最終會走向滅亡。
對于我國國情來說，也需要考慮這樣的背景。首先要分析的就是環(huán)境稅的稅負(fù)情況以及與現(xiàn)在稅收收入的情況。不單單是提出開征環(huán)境稅，保護(hù)環(huán)境，也需要在一定程度上考慮人們的整體稅收負(fù)擔(dān)問題。具體來說，對于個人和企業(yè)應(yīng)該分別對待，制定不同的政策。對于個人，雖然是“誰污染誰付費(fèi)”的原則，對于對環(huán)境造成了污染的個人要多繳稅，但是這是一個橫向比較問題；縱向來說，人們的整體稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)該盡量避免大幅度提升。在開征環(huán)境稅的同時需要對于個人的其他某些稅種負(fù)擔(dān)程度做相應(yīng)的調(diào)整和協(xié)調(diào)。對于企業(yè)，在正征收環(huán)境稅的同時，也應(yīng)該出臺相關(guān)配套的企業(yè)所得稅方面的稅收優(yōu)惠政策，以平衡其整體稅負(fù)水平。
�。�2） 新環(huán)境稅開征對以前環(huán)境稅的影響
在1991年的環(huán)境稅稅改中，環(huán)境稅稅收的增加主要表現(xiàn)在對能源征收增值稅和對碳和硫磺征收消費(fèi)稅，除此之外這次稅改預(yù)示著環(huán)境稅收稅的大幅度增加。但是在同類物品的課稅應(yīng)避免稅收重復(fù)。在瑞典，隨著CO?、SO2新稅種的開征，以前的能源稅的稅收削減了一半�？梢钥闯龅氖黔h(huán)境稅體系中新稅種的開征還需要考慮到對以前同一課稅對象稅收的調(diào)整，以保證環(huán)境稅體系內(nèi)部的平衡性。如果僅僅是開征新的環(huán)境稅種，而忽視過去的相關(guān)稅收必定會引起混亂，產(chǎn)生重復(fù)征稅，既不公平也無效率。
對于我國，現(xiàn)在呼聲很高的就是開征環(huán)境稅，但是很少有提到針對過去與環(huán)境稅有關(guān)稅收的協(xié)調(diào)。國家決定開征環(huán)境稅的初衷是通過環(huán)境稅的開征來引導(dǎo)市場行為和籌集環(huán)保資金，但是重復(fù)征稅不僅會讓納稅人不滿，也會影響我國環(huán)境稅體系的健康發(fā)展以及目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。
�。ǘ┚唧w稅種設(shè)置---以能源稅為例
在具體稅種設(shè)計(jì)時，我們也需要考慮諸多方面的因素。
�。�1） 能源稅的目標(biāo)設(shè)置
目標(biāo)管理對于具體實(shí)踐具有重大影響。對于稅收也一樣，在設(shè)立一個稅種前，首先要考慮的'就是設(shè)立這個稅種的意義何在，也就是目標(biāo)。
現(xiàn)階段，瑞典能源稅的目標(biāo)有四個：1 提高能源的使用效率；2 支持使用生物燃料；3 鼓勵企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境的影響；4 創(chuàng)造支持本土電力發(fā)展的條件。
其中“提高能源的使用效率”和“鼓勵企業(yè)生產(chǎn)對環(huán)境的影響”是全球在設(shè)置環(huán)境稅時都想要達(dá)到的目標(biāo)。而“支持使用生物燃料”和“創(chuàng)造支持本土電力發(fā)展的條件”就是針對于瑞典本國具體情況所指定的了。例如，瑞典是實(shí)現(xiàn)最大范圍的使用了E85 flexible-fuel 車輛的歐洲國家。從2001年的717輛到2010年的195,545量，我們可以看到瑞典對于生物燃料的使用非常重視而且取得了不錯的成效。鑒于生物燃料在于交通運(yùn)輸方便的良好運(yùn)用，瑞典在制定其能源稅目標(biāo)時則考慮到在更大范圍能推廣生物燃料的使用。
對于我國，如果開征能源稅①也應(yīng)結(jié)合我國的具體國情，設(shè)置環(huán)境稅的具體目標(biāo)。
圖1-1展示的是我國09年的能源消耗結(jié)構(gòu)�？梢悦黠@看出我國的能源絕大多數(shù)依賴于煤，而水電、風(fēng)電等能源的使用率卻不到8%。盡管我國的煤儲備豐富，但是煤的儲備是有限的，而且排放出大量的CO2、SO2。這直接導(dǎo)致以煤為主的能源結(jié)構(gòu)導(dǎo)致了我國大氣污染，如粉塵、二氧化硫、氮氧化物等的排放量都位居世界第一。而水能和風(fēng)能不僅早我國儲備豐富，而且對環(huán)境污染小，是更適合我國能源發(fā)展的戰(zhàn)略方向。至于核能，考慮的因素則更多。向近期日本的核電事故就是一個很好的警示。所以在設(shè)置能源稅目標(biāo)時，應(yīng)該與能源部門對于本國未來能源發(fā)展方向一致，更有效率。據(jù)有關(guān)資料顯示，我國已投入了4萬億元的巨額投資，涵蓋了對核電、風(fēng)電、水電、環(huán)保等基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)�？梢钥闯鑫覈磥淼哪茉窗l(fā)展戰(zhàn)略是風(fēng)電和水電等。因此，能源稅的目標(biāo)也是與之契合。
�。�2）考慮因素
瑞典的能源稅稅率的變化取決于燃料是被用于暖氣還是用于發(fā)動機(jī)燃料；取決于使用者是實(shí)業(yè)還是國內(nèi)消費(fèi)者還是能源轉(zhuǎn)化部門。除此之外，對于電力來說，還要考慮其是瑞典北部地區(qū)使用還是其他地區(qū)使用。這幾個影響稅率變化的因素我們可以簡單把他們歸為3類：用途，使用者和地區(qū)。換句話說，瑞典在具體制定其能源稅稅收政策時主要考慮了著三方面的因素。
對于用途，能源稅之所以要對用于暖氣制造和發(fā)動機(jī)燃料兩個用途加以區(qū)別，原因是暖氣是普通居民和服務(wù)業(yè)的主要能源需求，而且由于瑞典地處北極附近，天氣寒冷，供暖對于瑞典來說極其重要。因而用于運(yùn)輸?shù)牟裼投惵示捅扔糜诠┡亩惵矢�。對于地區(qū)，考慮這個因素主要是因?yàn)槿鸬浔辈恐饕寝r(nóng)村，所以其平均稅率則低于其他地區(qū)。
對于我國，考慮的因素則可能更多，因?yàn)槲覈丝诙啵赜驈V，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平更加不均衡。針對于我國的具體情況，我總結(jié)了以下幾方面因素。
首先是用途。能源用于生活的方方面面，也用于各行各業(yè)。對于所有的用途實(shí)施相同的稅率在一定程度上是不公平的。舉一個很簡單的例子，在對家庭用水價格和商業(yè)用水的價格就有明顯的區(qū)別。同樣，在能源稅稅率設(shè)定上就應(yīng)區(qū)分家庭用和商業(yè)用。
其次是地區(qū)。我國地區(qū)差異明顯，特別是東西部地區(qū)，西部地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展明顯落后于東部地區(qū)，在稅收政策制定時應(yīng)該將這一因素考慮在內(nèi)，而非武斷的全國統(tǒng)一。具體的，可以將各地區(qū)劃分為幾大類，對于每一個大類制定相同的稅收政策。
五、結(jié)論
現(xiàn)如今環(huán)境問題的突出，建立相對完善的環(huán)境稅體系十分必要。從瑞典環(huán)境稅的發(fā)展背景來看，我認(rèn)為應(yīng)該在開征環(huán)境稅的同時均衡其他稅的稅負(fù)以及與環(huán)境稅相關(guān)的以前稅種的調(diào)整，從整體上不再增加納稅人的稅收負(fù)擔(dān)。從瑞典環(huán)境稅稅制設(shè)計(jì)來看，以能源稅為例，在具體的稅制設(shè)計(jì)時需要考慮長遠(yuǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)以及區(qū)別稅率考慮因素。
參考文獻(xiàn)：
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The Environmental Tax Reform: The Swedish Experience Thomas Sterner
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