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企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要性建設(shè)論文
近年來，隨著違規(guī)經(jīng)營公司和財務(wù)丑聞的不斷出現(xiàn)，控制環(huán)境在現(xiàn)代審計中所占的位置也越來越重要。一般來說，控制環(huán)境可由下列幾個因素構(gòu)成：
一、管理當(dāng)局的哲學(xué)理念和經(jīng)營作風(fēng)。它是控制環(huán)境中最基本、最主要的因素。因此，管理者在建立一個有利的控制環(huán)境中起著關(guān)鍵性的作用。
二、誠信的原則和道德價值觀。負(fù)責(zé)人要以身作則，在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)常提供道德方面的指導(dǎo)，使所有的雇員在一般和特定環(huán)境下能夠保持正確的判斷。通過制定文字化的行為準(zhǔn)則，將其傳達(dá)給全體職工，將誘發(fā)人們不誠實(shí)、非法和不道德行為的動機(jī)降至最低。
三、董事會、審計委員會。主要強(qiáng)調(diào)其獨(dú)立性。董事會對一個公司負(fù)有重要的受托管理責(zé)任。在董事會里成立一個有效的審計委員會，有利于公司保持良好的內(nèi)部控制。董事會監(jiān)督企業(yè)的各種經(jīng)營活動，而審計委員會則監(jiān)督會計報表。
四、內(nèi)部審計。內(nèi)部審計是企業(yè)自我獨(dú)立評價的一種活動，內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。
五、人力資源政策。內(nèi)部控制強(qiáng)調(diào)“以人為本”，它既是對人的控制，又需要由人來控制，因此，企業(yè)員工的勝任能力對內(nèi)部控制的效果產(chǎn)生直接而重要的影響。一個好的人力資源政策，能夠把好進(jìn)人關(guān)，確保執(zhí)行公司政策和程序的人員具有勝任能力和正直品行。
六、組織結(jié)構(gòu)和責(zé)任的分配與授權(quán)。管理當(dāng)局設(shè)置合理的組織結(jié)構(gòu)，明確地建立授權(quán)與分配責(zé)任的方法，運(yùn)用適當(dāng)?shù)墓芾砜刂品椒ǹ梢源蟠笤鰪?qiáng)組織的控制意識，有助于建立良好的內(nèi)部控制環(huán)境。
七、外部影響。企業(yè)的外部環(huán)境因素也影響著企業(yè)內(nèi)部控制政策和程序的實(shí)施。例如外部的監(jiān)管機(jī)構(gòu)證監(jiān)會、財政部及有關(guān)部門的政策與措施等。
正如coso報告所說，內(nèi)部控制環(huán)境是其他因素構(gòu)建的基礎(chǔ)，如果這個基礎(chǔ)本身存在著極大的缺陷，即使內(nèi)部會計控制系統(tǒng)構(gòu)建得再完美，也難于保證整個控制系統(tǒng)在企業(yè)管理中發(fā)揮出真正的效果。因此，要準(zhǔn)確把握通過內(nèi)部控制制度達(dá)到規(guī)范和提升企業(yè)經(jīng)營效果的目的，關(guān)注內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)是重中之重。
第一、要建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu)，使權(quán)力有所制衡。內(nèi)部控制與公司治理結(jié)構(gòu)是密不可分的，公司的治理結(jié)構(gòu)是保證內(nèi)部控制制度有效發(fā)揮，保證內(nèi)部控制有效進(jìn)行的基礎(chǔ)，內(nèi)部控制對公司治理結(jié)構(gòu)起監(jiān)督作用。完善公司治理結(jié)構(gòu)可以從以下幾個方面人手。
1.改變無論是國有企業(yè)還是家族企業(yè)“一股獨(dú)大”現(xiàn)象。截止至2004年2月，我國1278家上市公司中，國有股絕對控股(國家股和國有法人股大予50%以上)的有777家，相對控股的有300余家，在75家總股本超過10億股的超大型上市公司中，63家屬于國有絕對控股。在100多家非國有股控股的公司，又普遍存在著私人或家族控股的現(xiàn)象。
2.發(fā)揮獨(dú)立董事的作用。鼓勵董事會吸收一定比例的獨(dú)立董事，以增強(qiáng)董事會的獨(dú)立性;為使董事真正“懂事”，同時聘請那些熟悉公司主要業(yè)務(wù)、有經(jīng)驗、有能力的人參加，以增強(qiáng)其專業(yè)性。
3.完善監(jiān)事會制度。監(jiān)事會的一個重要監(jiān)督職能，就是檢查公司的業(yè)務(wù)財務(wù)會計資料以及提交給股東大會的資料。所以，健全的監(jiān)事會能夠減少管理部門的舞弊行為。作為健全的監(jiān)事會制度應(yīng)該保證監(jiān)事會獨(dú)立有效地行使其對董事會的監(jiān)督權(quán)，同時，應(yīng)以財務(wù)監(jiān)督為中心，切實(shí)從財務(wù)管理這個企業(yè)管理的中心環(huán)節(jié)來發(fā)現(xiàn)問題、提出并解決問題。
第二、強(qiáng)化內(nèi)部審計。內(nèi)部控制系統(tǒng)是需要被監(jiān)督的，作為內(nèi)控的監(jiān)督最主要且重要的形式便是內(nèi)部審計。應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部建立一個不依附于任何職能部門的并且相對獨(dú)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，來統(tǒng)一管理企業(yè)的內(nèi)部審計工作和協(xié)調(diào)外部注冊會計師的審計工作，獨(dú)立的行使審計監(jiān)督權(quán)，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提出建設(shè)性意見。內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的人員應(yīng)由獨(dú)立于業(yè)務(wù)會計人員之外的會計人員組成。
第三、完善人力資源政策及激勵約束機(jī)制。一個好的人事政策和實(shí)務(wù)，能確保執(zhí)行企業(yè)內(nèi)部控制的人員具有勝任能力和正直品行。公司職員的勝任能力和正直性在很大程度上取決于公司的有關(guān)雇用、培訓(xùn)、待遇、業(yè)績考評及晉升等激勵政策和程序的合理程度。特別是要把工作的重點(diǎn)放在提高會計人員素質(zhì)。嚴(yán)把用人關(guān)，對重要崗位的會計人員的配備和會計主管人員的選拔應(yīng)全面考察其德、能、才、績等綜合素質(zhì)。
第四、全體員工尤其是管理層應(yīng)正確認(rèn)識內(nèi)部控制作用、樹立內(nèi)部控制理念，充分認(rèn)識到內(nèi)部控制在保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整、防范欺詐和舞弊行為、以及實(shí)現(xiàn)單位經(jīng)濟(jì)目標(biāo)等方面的重要性，積極采取有效措施加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。內(nèi)部控制能否有效關(guān)鍵看企業(yè)員工有沒有內(nèi)部控制觀念，特別是看管理層是否重視內(nèi)部控制制度。
第五、建立優(yōu)化的組織機(jī)構(gòu)和高效的運(yùn)作程序。優(yōu)化的組織結(jié)構(gòu)是指明確授權(quán)形式和授權(quán)對象及組織行為的分配，例如一個人只能有一個直接上司，明確誰該項誰負(fù)責(zé)。高效的運(yùn)作行為則是指在規(guī)范前提下的高效，包括嚴(yán)格的授權(quán)、明確的責(zé)任，責(zé)任到人。
第六、營造優(yōu)秀的企業(yè)文化。企業(yè)文化具有很強(qiáng)的凝聚力，它不僅可以促進(jìn)企業(yè)的發(fā)展，也可以將企業(yè)推進(jìn)困境。企業(yè)文化在企業(yè)經(jīng)營管理中的重要性，使其不可避免地影響著企業(yè)的內(nèi)部控制。鑒于我國企業(yè)內(nèi)部組織文化的缺位的混亂，也是造成內(nèi)部控制失控，企業(yè)丑聞的原因之一。企業(yè)必須通過嚴(yán)格的規(guī)章制度來促進(jìn)良好的企業(yè)文化形成，遵循健康、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男袨闇?zhǔn)則，培育蓬勃向上的企業(yè)文化。
第七、管理當(dāng)局應(yīng)對會計信息的真實(shí)性負(fù)責(zé)。如果披露虛假會計信息，管理當(dāng)局應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。因其有責(zé)任建立內(nèi)部控制，并保證內(nèi)部控制的有效運(yùn)行。如果出現(xiàn)沒有授權(quán)的經(jīng)營活動，導(dǎo)致會計信息失真，就說明沒有履行內(nèi)部控制制度的責(zé)任，也應(yīng)承擔(dān)責(zé)任。如果經(jīng)營活動都經(jīng)過授權(quán)而出現(xiàn)虛假會計信息，那管理當(dāng)局就應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任，明確管理當(dāng)局對內(nèi)部控制的責(zé)任，為其對會計信息真實(shí)性負(fù)責(zé)提供了必要的保證。
參考文獻(xiàn)：
[1]內(nèi)部控制環(huán)境研究;[學(xué)位論文】北京.首都經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)，2003
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[3]牛成拮.cOs0框架下的內(nèi)部控制[J】.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2005
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