最新關(guān)于碳審計(jì)的案例研究的論文

　　摘要：現(xiàn)如今，隨著環(huán)境的日益惡化，人們對(duì)環(huán)境質(zhì)量的要求也越來越高。低碳經(jīng)濟(jì)的興起是必然的，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的有效控制監(jiān)督手段，審計(jì)也應(yīng)該扮演它應(yīng)有的角色，由此，碳審計(jì)便應(yīng)運(yùn)而生。本文在全面梳理外國碳審計(jì)研究成果的基礎(chǔ)上，闡釋了什么叫做碳審計(jì)，它的內(nèi)涵以及基本結(jié)構(gòu)框架。其中以電力行業(yè)---大唐發(fā)電為例，簡(jiǎn)單闡述碳審計(jì)的理論結(jié)構(gòu)。

　　關(guān)鍵詞：碳審計(jì)；審計(jì)主體；大唐發(fā)電

　　二十一世紀(jì)，隨著經(jīng)濟(jì)的全球化發(fā)展趨勢(shì)，經(jīng)濟(jì)雖然得到了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，可是就在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的同時(shí)，環(huán)境問題也越來越嚴(yán)重，氣候變化給人類系統(tǒng)和自然系統(tǒng)造成各種風(fēng)險(xiǎn)，其中，二氧化碳的排放對(duì)環(huán)境造成的影響最為明顯。所以，充分分析碳審計(jì)系統(tǒng)不僅對(duì)審計(jì)工作有啟示、有提升，還有利于為環(huán)境保護(hù)建言獻(xiàn)策。目前，只有部分城市實(shí)行了碳審計(jì)的試點(diǎn)工作，要不斷的推廣碳審計(jì)，就得對(duì)它加以系統(tǒng)和完善的研究。

　　一、碳審計(jì)的基本理論

　�。ㄒ唬┨紝徲�(jì)的概念。碳審計(jì)，從其聯(lián)系上來講，其實(shí)是碳會(huì)計(jì)核算的延伸，沒有碳會(huì)計(jì)的核算，碳審計(jì)無從下手。所以說，對(duì)于碳，你無法衡量它，你就無法管理，這只是從它與會(huì)計(jì)的聯(lián)系來闡述它的表面意思的。對(duì)碳審計(jì)的概念，更深入的理解便是：碳審計(jì)作為環(huán)境審計(jì)的一部分，是企業(yè)的各方利益相關(guān)者委托具有資質(zhì)的社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)依據(jù)一定的審計(jì)準(zhǔn)則，運(yùn)用一系列審計(jì)方法，對(duì)企業(yè)的碳排放以及社會(huì)環(huán)境責(zé)任的履行情況提供一定的鑒證，并出具公允的、合理的審計(jì)報(bào)告。

　　（二）碳審計(jì)的目標(biāo)。碳審計(jì)的目標(biāo)一方面體現(xiàn)在環(huán)境的保護(hù)上，另一方面，碳審計(jì)更多的強(qiáng)調(diào)通過外部審計(jì)機(jī)構(gòu)的審計(jì)，促進(jìn)低碳經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及運(yùn)用低碳技術(shù)的提高。在運(yùn)用市場(chǎng)手段機(jī)制來處理企業(yè)與政府的關(guān)系時(shí)，就必須要第三方機(jī)構(gòu)的監(jiān)督鑒證作用。接下來就具體闡述一下碳審計(jì)的目標(biāo)：①為政府低碳政策的建立和推行提供依據(jù)。為了應(yīng)對(duì)氣候變化所帶來的影響，政府已經(jīng)著手展開了一系列市場(chǎng)手段來抵御這種變化的風(fēng)險(xiǎn)并在 7個(gè)省市開展了交易試點(diǎn)的活動(dòng)，但是這并沒有形成科學(xué)的規(guī)章制度。所以，政府要想制定合理的政策和實(shí)施辦法，就離不開第三方機(jī)構(gòu)提供的審計(jì)報(bào)告。②為企業(yè)中的利益相關(guān)者提供最大的利益。企業(yè)進(jìn)行碳審計(jì)就是為了知道其日常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中，低碳政策的執(zhí)行情況，看企業(yè)是否存在浪費(fèi)，是否真正的節(jié)能減排，是否能降低成本、實(shí)現(xiàn)盈余，使各方的利益最大化。

　�。ㄈ�）碳審計(jì)的主體、客體和內(nèi)容。

　　（1）碳審計(jì)的主體。目前，行業(yè)中存在的一些碳審計(jì)主體主要包括具有專業(yè)知識(shí)和技能并有執(zhí)業(yè)資質(zhì)的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)、政府審計(jì)部門、企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立的審計(jì)部門。首先，我們稱第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)為社會(huì)審計(jì)，它是以社會(huì)為主體的審計(jì)機(jī)構(gòu)，例如環(huán)境交易所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等。社會(huì)審計(jì)能利用其自身的經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)優(yōu)勢(shì)進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督，提高效率；其次，政府審計(jì)部門大都是接受公眾的監(jiān)督來對(duì)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)的，雖然它具有權(quán)威性，但是由于政府扮演的多重角色會(huì)導(dǎo)致低效率，審計(jì)成本較高。最后，企業(yè)內(nèi)的獨(dú)立審計(jì)部門主要是對(duì)內(nèi)部低碳政策的執(zhí)行情況和各活動(dòng)環(huán)節(jié)監(jiān)督，確保其不偏離企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)，能在社會(huì)上樹立良好的企業(yè)形象。

　�。�2）碳審計(jì)的客體。碳審計(jì)的客體應(yīng)該是企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中的碳排放量、資源耗費(fèi)以及形成的碳排放信息報(bào)告。在碳審計(jì)活動(dòng)中，編制碳排放信息報(bào)告是企業(yè)的責(zé)任和義務(wù)，也是企業(yè)進(jìn)入碳排放交易市場(chǎng)的前提條件，企業(yè)應(yīng)該無條件的向?qū)徲?jì)機(jī)構(gòu)提供碳排放工作的相關(guān)記錄，并對(duì)記錄的真實(shí)性負(fù)責(zé)。要是企業(yè)不提供，審計(jì)機(jī)構(gòu)就無法審計(jì)，會(huì)給工作的開展造成很大的障礙。

　�。�3）碳審計(jì)的內(nèi)容。碳審計(jì)，不同于其他審計(jì)項(xiàng)目是對(duì)資金活動(dòng)的審計(jì)，其審計(jì)的方面主要是低碳政策執(zhí)行的效率效果、節(jié)能減排的責(zé)任落實(shí)情況以及低碳產(chǎn)品的交易等。首先，低碳政策效率效果的審計(jì)主要是審查企業(yè)的政策制定是否科學(xué)合理，執(zhí)行是否到位，有無違背低碳經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，然后向企業(yè)的相關(guān)部門反饋審查的結(jié)果；其次，節(jié)能減排的責(zé)任落實(shí)情況審查主要是關(guān)注節(jié)能產(chǎn)品是否合理，排放量是否達(dá)標(biāo)。最后，低碳產(chǎn)品交易的審查主要是看交易活動(dòng)是否符合國家政策的規(guī)定，交易的核算是否合理、公允。

　　二、關(guān)于碳審計(jì)的案例研究

　　眾所周知，二氧化碳的排放量是跟市場(chǎng)中的行業(yè)相關(guān)的，各色各樣的行業(yè)中其碳排放量是不同的，所以，在我們研究企業(yè)的碳排放管理工作時(shí)，應(yīng)該最先從行業(yè)入手，找到其中的某一個(gè)企業(yè)進(jìn)行具體研究。電力資源一直是我們生活中的重要資源，其產(chǎn)生也會(huì)耗費(fèi)很多資源，所以，本文從電力行業(yè)入手，選取大唐國際來進(jìn)行碳排放的研究，從而來介紹碳審計(jì)的基本結(jié)構(gòu)。

　�。ㄒ唬┌咐�的基本情況及背景介紹。近年來，隨著企業(yè)發(fā)展擴(kuò)大步伐的加快，大唐國際不斷開拓風(fēng)電資源點(diǎn)和太陽能資源等清潔能源，各項(xiàng)工作全面推進(jìn)并取得進(jìn)展。加快發(fā)展風(fēng)電、水電、太陽能等新能源和可再生能源，從源頭上可以減少二氧化碳及污染物排放總量。在2013 年，集團(tuán)公司新能源和可再生能源發(fā)電量同比增長(zhǎng) 4.07%,完成 679.68 億千瓦時(shí)。與等量燃煤機(jī)組相比，相當(dāng)于節(jié)約標(biāo)準(zhǔn)煤 2200 萬噸，減排二氧化碳5600萬噸，減排二氧化硫及氮氧化物 18 萬噸、16 萬噸。從以上的數(shù)據(jù)可以看出，大唐發(fā)電正在為節(jié)能減排工作不斷地努力著，集團(tuán)不斷地加大對(duì)項(xiàng)目改造的投入，降低成本，從而來確保其收益的增加。集團(tuán)的治理理念就是：加大環(huán)保設(shè)施建設(shè)和綜合治理力度，突出環(huán)�？萍紕�(chuàng)新成果的轉(zhuǎn)化應(yīng)用�；�于上述案例背景，本文選取了大唐發(fā)電 09 年-13 年的碳排放量情況和改造收入投入情況：

　�。ǘ�）分析案例。根據(jù)案例，可得知，碳審計(jì)的主體是外部的第三方審計(jì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部的審計(jì)部門，客體是企業(yè)的碳排放量�；�于以上的數(shù)據(jù)顯示，通過逐年對(duì)比分析研究，首先2009年至 2013 年，大唐國際的環(huán)保改造投入數(shù)是在逐年遞增的，其中 2012 年的投入增加迅猛，甚至是前一年的一倍，2013 年達(dá)到了 49.84 萬元。其次，大唐國際歷年的碳排放及污染物排放的指標(biāo)呈逐年遞減的趨勢(shì)，截止至 2013 年，二氧化碳的排放量達(dá)到0.3,廢水排放率達(dá)到0.17,二氧化硫排放率到達(dá)1.57,氮氧化物的排放率達(dá)到 2.41,在有的年份，甚至成倍的遞減。最后，通過兩張表的對(duì)比發(fā)現(xiàn)，項(xiàng)目改造投入量與污染物的排放量是呈正相關(guān)的，說明大額的投入不是沒有效果的。雖然投入大，但是收益卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)勝過投入，不僅能為企業(yè)創(chuàng)造收益，而且還能為企業(yè)贏得良好的社會(huì)認(rèn)可度。在外部審計(jì)機(jī)構(gòu)出具審計(jì)意見后，企業(yè)就可以對(duì)外公布審計(jì)報(bào)告了，有利于社會(huì)責(zé)任的履行和企業(yè)形象的建立。

　�。ㄈ�）案例中有哪些地方是值得我們借鑒的。經(jīng)過對(duì)案例的簡(jiǎn)單描述和分析，我們了解到，大唐國際的這些環(huán)保舉措是值得我們借鑒的。

　�。�1）披露的碳排放數(shù)據(jù)較全面，準(zhǔn)確度高。大唐發(fā)電在它的年度社會(huì)責(zé)任報(bào)告中都公布了碳排放情況，說明碳排放的日常記錄工作做得好，這就為碳審計(jì)工作掃清了障礙，使審計(jì)人員能比較容易的獲得所需的數(shù)據(jù)。而有的企業(yè)卻完全沒有意識(shí)到這一點(diǎn)的重要性，認(rèn)為不披露也不會(huì)對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營將活動(dòng)產(chǎn)生較大的影響，沒有必要披露。

　�。�2）在政府的引導(dǎo)下積極配合。正是在政府的宣傳和號(hào)召下，企業(yè)積極組織執(zhí)行相關(guān)工作，營造一個(gè)良好的工作環(huán)境，嚴(yán)格按照政府的發(fā)展路線去走，提供政府要求的碳審計(jì)報(bào)告，這就為以后的工作提供了現(xiàn)實(shí)的經(jīng)驗(yàn)和依據(jù)。

　�。�3）在企業(yè)內(nèi)部培養(yǎng)了“復(fù)合型人才”.企業(yè)設(shè)立了內(nèi)部的碳審計(jì)部門，這不是一般的員工可以勝任的工作，需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)碳審計(jì)人才的培訓(xùn)，熟練掌握相關(guān)的知識(shí)，這也是有效執(zhí)行低碳經(jīng)濟(jì)的手段之一。這下有利方面的結(jié)合，能使企業(yè)具有較強(qiáng)的綜合實(shí)力，充分發(fā)揮自身優(yōu)勢(shì)，我們應(yīng)該學(xué)習(xí)。

　　三、通過以上案例，我國的碳審計(jì)應(yīng)該做出哪些改進(jìn)及未來的發(fā)展趨勢(shì)

　　（一）我國碳審計(jì)需要改進(jìn)的地方。

　�。�1）對(duì)國家推行的這一舉措了解不夠，對(duì)碳審計(jì)的認(rèn)識(shí)不足。因?yàn)槲覈�的碳審�?jì)工作起步較晚，到目前為止，只有相當(dāng)少的一部分了解什么叫做碳審計(jì)。這就導(dǎo)致了社會(huì)大眾對(duì)它的認(rèn)知度較低，執(zhí)行的意識(shí)不強(qiáng)烈，這就很難形成規(guī)范的碳審計(jì)系統(tǒng)。

　�。�2）未建立專門的碳審計(jì)機(jī)構(gòu)來實(shí)施審計(jì)工作�，F(xiàn)在，一些大企業(yè)雖然執(zhí)行了碳審計(jì)規(guī)定的要求，但是最后它的審計(jì)工作都是交由外國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所來審計(jì)的，例如交給國際四大來審計(jì)，這不利于我國碳審計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)的形成，業(yè)務(wù)水平得不到提高，限制了信息的交流。使得我國的審計(jì)人員在接了審計(jì)的工作任務(wù)后，有推卸逃避責(zé)任的可能性。

　�。�3）碳審計(jì)的審計(jì)內(nèi)容單一，執(zhí)行效率效果沒有科學(xué)的評(píng)估標(biāo)準(zhǔn)。碳審計(jì)工作已經(jīng)在不少的國家實(shí)施了，但是實(shí)施的安慰特別狹窄，只有在少數(shù)幾個(gè)行業(yè)中實(shí)施了碳審計(jì)，例如房地產(chǎn)行業(yè)、電力行業(yè)、汽車制造業(yè)。而且，對(duì)于它的排放、檢驗(yàn)及生成的核算報(bào)告都沒有的一個(gè)統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)去衡量。

　　（二）我國碳審計(jì)未來的發(fā)展方向和趨勢(shì)�？偟膩碚f，雖然現(xiàn)階段，碳審計(jì)的發(fā)展還不成熟，當(dāng)前也還存在諸多的困難和阻礙，但是經(jīng)過法律法規(guī)的不斷規(guī)劃和完善、政府的推動(dòng)、經(jīng)驗(yàn)的積累，碳審計(jì)工作一定會(huì)上升到一個(gè)新的階段來維持社會(huì)的可持續(xù)發(fā)展。

　　互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展也會(huì)推動(dòng)碳審計(jì)的進(jìn)步，在不久的將來，我們可以建立碳審計(jì)的網(wǎng)絡(luò)信息系統(tǒng)用來規(guī)范和控制碳審計(jì)工作的進(jìn)行，這樣可以節(jié)省成本，提高工作效率，有利于信息的交流與溝通。

　　參考文獻(xiàn)：

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