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淺析配比原則論文
一、配比原則的基本內(nèi)涵
配比原則是指收入與產(chǎn)生收入的費(fèi)用進(jìn)行配比以正確計(jì)算損益。它是確定損益的一項(xiàng)重要原則,其基本涵義實(shí)質(zhì)上包含了兩方面的內(nèi)容:其一,期間配比。即期間收入與產(chǎn)生這些收入的這一期間的成本、費(fèi)用進(jìn)行配比以確定該期間的損益。其二,因果配比。所謂因果配比是指企業(yè)某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所獲得的收入與產(chǎn)生這些收入的費(fèi)用進(jìn)行配比。某一經(jīng)濟(jì)活動(dòng)發(fā)生的成本、費(fèi)用是因,取得的收入是果,因果進(jìn)行配比以確定某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的損益,配比原則的時(shí)間一致性常常在企業(yè)對(duì)外提供信息中發(fā)揮作用。按照會(huì)計(jì)慣例,企業(yè)定期通過(guò)編制會(huì)計(jì)報(bào)表來(lái)對(duì)外提供財(cái)務(wù)信息,其中一個(gè)重要內(nèi)容就是這一期間的經(jīng)營(yíng)成果的信息。為了保證對(duì)外提供的財(cái)務(wù)信息的真實(shí)、公允,防止企業(yè)利用時(shí)間差來(lái)調(diào)整財(cái)務(wù)信息,配比原則的時(shí)間一致性便應(yīng)運(yùn)而生。目前,我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》所規(guī)范的配比原則就是基于時(shí)間一致性。因此,在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中,配比原則占有重要的地位。
配比原則的因果一致性在企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理中起著十分重要的作用,堅(jiān)持這一原則,是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理所需信息質(zhì)量的保證;運(yùn)用這一原則,是提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理有效性的前提,比如,企業(yè)進(jìn)行是否生產(chǎn)某種產(chǎn)品或從事某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策時(shí),其基本分析是成本效益分析,而進(jìn)行成本效益分析的前提是正確計(jì)算收入、費(fèi)用;遵循配比原則的因果一致性是計(jì)算收入和確定費(fèi)用正確性的保證。因此,在服務(wù)于內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)中,配比原則仍然具有規(guī)范的作用。
二、配比原則與收入實(shí)現(xiàn)原則
收入實(shí)現(xiàn)原則是規(guī)范收入在何時(shí)確認(rèn)的原則。收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則在會(huì)計(jì)原則體系中,是確定企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的一對(duì)孿生兄弟,兩者總是成對(duì)出現(xiàn),并且有先后順序。在確定經(jīng)營(yíng)成果時(shí);首先按收入確認(rèn)原則確定某一期間的收入,然后,按配比原則確定產(chǎn)生這些收入的費(fèi)用、成本,最后計(jì)算出該期的損益;而決不是與此相反的程序。
在我國(guó)的會(huì)計(jì)制度中,規(guī)范的各項(xiàng)收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),所確認(rèn)的各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容以及損益表的格式,均體現(xiàn)了收入實(shí)現(xiàn)原則和配比原則的這一關(guān)系。比如,在實(shí)際會(huì)計(jì)核算中,均是按收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)先確定各項(xiàng)收入,然后再結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)成本和費(fèi)用,損益表多步驟的排列方式也隱含地體現(xiàn)了這種關(guān)系,理解和掌握這一關(guān)系,也是十分有用的,在核算企業(yè)或企業(yè)內(nèi)部各部門以及企業(yè)的某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)時(shí),決不能收入費(fèi)用各自確認(rèn),或先確認(rèn)費(fèi)用,后確認(rèn)收入,而是應(yīng)該按收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)收入,然后與產(chǎn)生這些收入的費(fèi)用進(jìn)行配比,這樣才能正確、便捷地核算各項(xiàng)損益。
三、配比原則與產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用
產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用在核算時(shí)必須認(rèn)識(shí)其兩個(gè)特點(diǎn):其一,產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生,但其效益的獲得可能要在若干年后。其二,新產(chǎn)品研制在絕大多數(shù)情況下會(huì)失敗。為了體現(xiàn)配比原則,產(chǎn)品開發(fā)費(fèi)用不能計(jì)入開發(fā)當(dāng)期的損益,只能待開發(fā)成功后,計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值(無(wú)形資產(chǎn)的專利權(quán)或其他有形資產(chǎn))。資產(chǎn)產(chǎn)生效益,通過(guò)轉(zhuǎn)銷資產(chǎn)的價(jià)值來(lái)體現(xiàn)配比原則。但是,新產(chǎn)品試制多數(shù)情況下要失敗,按此處理,則不能體現(xiàn)配比原則。倘若按期間一致性將開發(fā)費(fèi)用計(jì)入開發(fā)的當(dāng)期損益,新產(chǎn)品開發(fā)成功,則不能正確、合理的確定資產(chǎn)的價(jià)值,也不能很好的體現(xiàn)配比原則。因此,正確處理開發(fā)費(fèi)用與配比原則的關(guān)系,是會(huì)計(jì)上的一個(gè)兩難選擇的問(wèn)題。
目前,對(duì)開發(fā)費(fèi)用的通行作法是:開發(fā)費(fèi)用于開發(fā)當(dāng)期計(jì)入損益,待開發(fā)成功后申請(qǐng)專利時(shí),再將開發(fā)費(fèi)用予以本金化,作為無(wú)形資產(chǎn)核算。開發(fā)期發(fā)生開發(fā)費(fèi)用時(shí),借記“管理費(fèi)用”,貸記“銀行存款”等有關(guān)科目;開發(fā)成功申請(qǐng)專利時(shí),借記“無(wú)形資產(chǎn)”,貸記“管理費(fèi)用”科目。這種作法是基于穩(wěn)健考慮,但也存在一個(gè)重大缺陷,即在開發(fā)費(fèi)用金額較大的企業(yè),會(huì)嚴(yán)重的影響開發(fā)期和申請(qǐng)專利期的經(jīng)營(yíng)成果。筆者認(rèn)為,根據(jù)真實(shí)、公允的會(huì)計(jì)觀念,按照配比原則的要求,應(yīng)設(shè)置一個(gè)資產(chǎn)類科目,比如,“新產(chǎn)品開發(fā)資產(chǎn)(或費(fèi)用廣科目,記錄開發(fā)期間發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用,如果開發(fā)成功,將此科目的余額轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn);如果開發(fā)失敗,將此科目的余額轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn),按一定年限攤銷。
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