建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機(jī)制的探討論文
企業(yè)所得稅是我國稅制中的一個重要稅種。納稅人能否按照現(xiàn)行稅法的有關(guān)規(guī)定正確計算一定會計期間的應(yīng)稅所得,及時、足額的申報繳納所得稅,對一定時期的財政收入具有十分重要的意義。我國現(xiàn)行所得稅征管實(shí)行的是企業(yè)所得稅按季(月)預(yù)征,年終四個月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)的匯繳機(jī)制。由于舊的匯算清繳管理辦法和運(yùn)行機(jī)制已經(jīng)越來越不能適應(yīng)現(xiàn)代化征管改革的客觀要求,筆者結(jié)合北京地稅幾年來征管改革的實(shí)踐,就如何在新的征管模式下建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機(jī)制進(jìn)行探討和研究。
一、建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機(jī)制的必然性和重要性
1.建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機(jī)制的直接動因。
北京市地稅局第二個五年規(guī)劃提出的征管改革的總體目標(biāo)是“專業(yè)化加現(xiàn)代化”。實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)是一個不斷運(yùn)行和完善新的管理機(jī)制和征管模式并不斷提高水平的過程。這一過程的實(shí)質(zhì)是,一方面要通過全面落實(shí)規(guī)范化建設(shè)實(shí)現(xiàn)集約化管理,建立一種“科學(xué)、規(guī)范、簡捷、高效”的管理機(jī)制;另一方面,努力形成以稅款征收和稅務(wù)檢查雙軌協(xié)調(diào)運(yùn)行為主要特征的,以計算機(jī)大系統(tǒng)和專管員職能轉(zhuǎn)變?yōu)橐劳?以全方位稅源監(jiān)控為中樞,以一切為納稅人服務(wù)為落腳點(diǎn)的稅收征收管理運(yùn)行新方式。這種新的征管模式的外在表現(xiàn)是稅務(wù)機(jī)關(guān)與納稅人之間形成一種新型的征納關(guān)系。隨著征管改革的深入,在落實(shí)“兩新”的征管實(shí)踐中,各項(xiàng)工作都已步入規(guī)范化建設(shè)的軌道。這從客觀上要求企業(yè)所得稅匯算清繳要不斷適應(yīng)征管改革的需要,要適應(yīng)建立新型征納關(guān)系的需要,要建立制度化、科學(xué)化、規(guī)范化的匯算清繳運(yùn)行新機(jī)制。因此說,建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機(jī)制是征管改革不斷深化的必然要求。
2.過去形成的傳統(tǒng)匯紐機(jī)制不能適應(yīng)新的征管模式和新的管理機(jī)制的客觀要來。
過去對企業(yè)所得稅進(jìn)行匯算清繳的基本方法是,由納稅人在年度終了45日內(nèi)報送企業(yè)所得稅申報表及有關(guān)財務(wù)會計報表,然后由稅務(wù)機(jī)關(guān)在4個月內(nèi)匯算清繳,多退少補(bǔ)。這一做法已經(jīng)不能適應(yīng)新的征管模式下所得稅征收管理的需要,不利于從根本上提高所得稅的征管水平。其主要弊端是:(1)由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行匯算清繳,從根本上導(dǎo)致稅、企征納雙方法律關(guān)系不明確,不利于新型征納關(guān)系的建立。(2)稅務(wù)機(jī)關(guān)作為匯算清繳的主體,不可能逐戶核清納稅人的應(yīng)繳、應(yīng)退稅款,只能依據(jù)納稅人的.申報資料進(jìn)行審核。檢查和確認(rèn),嚴(yán)重地影響到匯算清繳的質(zhì)量和效率。(3)這種方法會造成一些納稅人在年度終了存在等靠思想,納稅意識淡漠,缺乏責(zé)任心,不利于培養(yǎng)納稅人依法納稅的自覺性和法律意識。(4)由于稅企雙方法律責(zé)任不清,不利于稅務(wù)部門內(nèi)部執(zhí)法自律機(jī)制的建立和運(yùn)行,木利于稅務(wù)干部增強(qiáng)執(zhí)法意識、提高執(zhí)法水平。(5)在市場經(jīng)濟(jì)逐漸成熟的今天,傳統(tǒng)的匯繳機(jī)制不能適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)的客觀要求,也不能盡快地使稅收征管與國際上通行的做法接軌。
3.為匯算清繳新機(jī)制的建立與運(yùn)行創(chuàng)造的有利條件。
為了不斷適應(yīng)地稅系統(tǒng)征管改革的需要,北京市地方稅務(wù)局從1995年到1996年連續(xù)兩年對我市部分集體企業(yè)進(jìn)行了企業(yè)所得稅匯算清繳的改革試點(diǎn)工作,取得了一定經(jīng)驗(yàn)。1997年以后,試點(diǎn)工作由部分區(qū)縣集體企業(yè)逐步擴(kuò)大到其它經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的企業(yè),由盈利企業(yè)擴(kuò)大到虧損企業(yè),由主要是工業(yè)企業(yè)擴(kuò)大到各行各業(yè)。其主要做法是:轉(zhuǎn)移主體,明確責(zé)任,做好服務(wù),強(qiáng)化檢查。通過試點(diǎn)改革,逐步形成了納稅人。社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)機(jī)關(guān)相互協(xié)調(diào)制約的匯繳機(jī)制。在試點(diǎn)的基礎(chǔ)上,市局先后出臺了一些適應(yīng)我市征管實(shí)際的匯算清繳管理辦法,從理論和實(shí)踐上為建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機(jī)制奠定了一個堅實(shí)的基礎(chǔ)和有利的條件。
二、逐步建立和完善適應(yīng)征管實(shí)際的企業(yè)所得稅匯算清繳運(yùn)行新機(jī)制
建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機(jī)制,要以征管改革實(shí)際相結(jié)合,繼續(xù)以深化改革為動力,以明確劃分納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)的法律責(zé)任為實(shí)質(zhì)和根本出發(fā)點(diǎn),以徹底實(shí)現(xiàn)匯算清繳工作主體由稅務(wù)機(jī)關(guān)向納稅人的轉(zhuǎn)移為根本手段,逐步建立和形成納稅人自覺申報納稅、匯算清繳,或委托社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)代理匯繳,稅務(wù)機(jī)關(guān)依法強(qiáng)化檢查并提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的匯算清繳運(yùn)行機(jī)制,逐步建立和最終形成一種適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)律的新型征納關(guān)系。為此,要從以下幾個方面開展工作。
1.適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀要求,以征管改革為動力,實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅匯算清繳工作主體的根本轉(zhuǎn)移。市場經(jīng)濟(jì)的建立和運(yùn)行,從客觀上要求企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營行為和稅務(wù)機(jī)關(guān)的執(zhí)法行為都要用法律的規(guī)范來約束,而匯算清繳主體轉(zhuǎn)移的實(shí)質(zhì)就是法律責(zé)任的轉(zhuǎn)移,這就從根本上改變了過去責(zé)任不清的現(xiàn)狀,明確了征納雙方的法律責(zé)任。這樣,一方面有利于稅務(wù)部門執(zhí)法自律機(jī)制的建立,另一方面又有利于納稅人增強(qiáng)法律意識,提高依法納稅的自覺性,從而促進(jìn)新型征納關(guān)系的形成。
2.以為納稅人著想為出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn),切實(shí)為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)。匯算清繳的工作主體實(shí)現(xiàn)轉(zhuǎn)移之后,由于納稅人要對自己的申報行為和匯算清繳承擔(dān)法律責(zé)任,一旦出現(xiàn)問題,納稅人要接受處理和處罰,承擔(dān)稅收風(fēng)險。因而,納稅人具有自覺學(xué)習(xí)稅收法規(guī),加強(qiáng)會計核算,提高政策水平和辦稅能力的良好意愿。所以,稅務(wù)機(jī)關(guān)要做好政策法規(guī)的貫徹執(zhí)行和宣傳輔導(dǎo),落實(shí)納稅服務(wù)。稅務(wù)干部要根據(jù)企業(yè)所得稅征管實(shí)際和所得稅匯算清繳工作要求,對納稅人進(jìn)行全面深入的宣傳、輔導(dǎo)、培訓(xùn),要通過公報送達(dá)、發(fā)放宣傳材料、稅法宣傳欄、辦稅人員例會等多種形式,把全面輔導(dǎo)與個別輔導(dǎo)相結(jié)合,一般輔導(dǎo)與重點(diǎn)輔導(dǎo)相結(jié)合,會上輔導(dǎo)與會下輔導(dǎo)相結(jié)合,不斷提高納稅服務(wù)水平,幫助納稅人提高辦稅能力。給納稅人充電,增強(qiáng)內(nèi)功,是所得稅匯算清繳主體轉(zhuǎn)移后做好匯算清繳工作的基礎(chǔ)。
3.稅務(wù)部門要不斷提高自身素質(zhì),提高執(zhí)法意識和服務(wù)意識。匯算清繳主體轉(zhuǎn)移后,稅務(wù)干部要對自己的執(zhí)法行為承擔(dān)法律責(zé)任,因而從客觀上要求稅務(wù)干部要努力提高自身責(zé)任意識,依法行政。同時,稅務(wù)干部要苦練內(nèi)功,提高政策水平,熟練掌握有關(guān)財務(wù)會計基礎(chǔ)知識和查賬、驗(yàn)證的基本技能。這是稅務(wù)干部規(guī)范執(zhí)法行為和為納稅人提供優(yōu)質(zhì)服務(wù)的前提條件。
4.充分發(fā)揮社會中介機(jī)構(gòu)的鑒證和服務(wù)作用,促進(jìn)匯算清繳質(zhì)量和水平的提高。社會主義市場經(jīng)濟(jì)的建立與運(yùn)行,為社會中介服務(wù)機(jī)構(gòu)的發(fā)展創(chuàng)造了一個
良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。作為我國境內(nèi)依法成立的稅務(wù)師事務(wù)所和會計師事務(wù)所,聚集了許多財務(wù)稅務(wù)方面的專家和優(yōu)秀的專業(yè)人才,他們在財務(wù)、稅務(wù)方面具有十分豐富的理論和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。作為社會中介機(jī)構(gòu)的事務(wù)所,一方面能夠較好的幫助企業(yè)做好所得稅匯算清繳,代行服務(wù)功能;另一方面,能夠充分發(fā)揮自身具有的鑒證功能,參與企業(yè)所得稅匯算清繳的審核。因此,稅務(wù)部門要積極引導(dǎo)、支持社會中介機(jī)構(gòu)的健康發(fā)展,規(guī)范代理服務(wù)行為,并逐步建立社會中介機(jī)構(gòu)對企業(yè)匯算清繳進(jìn)行審核鑒證工作的運(yùn)行機(jī)制。
5.做好企業(yè)所得稅申報稽核與納稅評估,強(qiáng)化稅務(wù)檢查。企業(yè)所得稅匯算清繳期結(jié)束以后,稅務(wù)部門要及時對納稅人的申報資料進(jìn)行申報稽核,評價其納稅狀況的優(yōu)良程度,作出異常判斷,為稅務(wù)檢查提供有針對性的案源。稅務(wù)部門要結(jié)合年度所得稅匯算清繳的新情況、新特點(diǎn),對企業(yè)所得稅重點(diǎn)稅源戶和非重點(diǎn)稅源戶采取不同的方法,分輕重緩急地開展工作,做好企業(yè)所得稅的納稅評估,對發(fā)現(xiàn)的納稅異常現(xiàn)象要及時轉(zhuǎn)入日常檢查。實(shí)踐證明,把企業(yè)所得稅評稅制度與稅務(wù)檢查有機(jī)的結(jié)合起來,依法強(qiáng)化檢查是做好企業(yè)所得稅匯算清繳的重要環(huán)節(jié)。
綜上所述,建立企業(yè)所得稅匯算清繳新機(jī)制,是適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,深化改革,在新的征管模式下建立新型征納關(guān)系的客觀要求,是擺在稅務(wù)部門面前的具有理論和實(shí)踐意義的重要課題,這需要稅務(wù)機(jī)關(guān)、納稅人、社會中介機(jī)構(gòu)的共同努力。因此,稅務(wù)部門要在征管改革的實(shí)踐中不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn),以企業(yè)所得稅匯算清繳主體轉(zhuǎn)移為根本手段,為納稅人和社會中介機(jī)構(gòu)提供優(yōu)質(zhì)服務(wù),逐步建立和形成適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律的企業(yè)所得稅匯算清繳運(yùn)行新機(jī)制。
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