公平交易計量對所得稅影響論文

　　一、公允價值計量對會計業(yè)務(wù)處理的影響

　　對于企業(yè)合并、投資性房地產(chǎn)交易等，一般存在浮盈現(xiàn)象，在稅法中，這部分收益并不能被確認(rèn)為收益，但是在會計中這部分資產(chǎn)變動所產(chǎn)生的資產(chǎn)負(fù)債表需要按照公允價值重新計量，便存在著這一部分損益。由公允價值計量而產(chǎn)生的損益屬于為實現(xiàn)損益，稅法對于這部分損益并不計入扣稅或納稅范圍。因而新會計準(zhǔn)則和稅法存在一定的差異，在實際會計財務(wù)處理中要做出相應(yīng)的調(diào)整。而另一方面，新企業(yè)所得稅法規(guī)定的企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方所進(jìn)行的業(yè)務(wù)，若不符合獨(dú)立交易而導(dǎo)致稅收額或納稅額減少的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整，這些都增加了企業(yè)的納稅調(diào)整工作量。

　　二、公允價值計量產(chǎn)生的暫時性差異

　　一般情況下，資產(chǎn)負(fù)債初始入賬時的價值與計稅基礎(chǔ)是相同的，當(dāng)采用公允價值計量之后，后續(xù)計量中的會計準(zhǔn)則和稅法存在一定的偏差，其后續(xù)計量所產(chǎn)生的賬面價值與之前的計稅基礎(chǔ)并不相同，但這種差異是暫時性的，這種暫時性的差異對未來的應(yīng)稅金額有著一定的影響。例如金融工具如金融資產(chǎn)（負(fù)債）在后續(xù)公允價值計量時，企業(yè)就會根據(jù)公允價值來調(diào)整其賬面價值，但稅法計稅時卻依舊按照原賬面價值計稅，便產(chǎn)生了暫時性差異，當(dāng)后續(xù)公允價值計量的企業(yè)金融工具資產(chǎn)超過賬面價值，稅法若不調(diào)整，則產(chǎn)生應(yīng)稅暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；當(dāng)后續(xù)公允價值計量的企業(yè)金融工具資產(chǎn)低于賬面價值，稅法不扣減應(yīng)納稅所得額，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。而對于投資性房地產(chǎn)在使用公允價值進(jìn)行計量時，不計提折舊或進(jìn)行攤銷，當(dāng)末期公允價值對大于賬面價值時，若企業(yè)對大于部分進(jìn)行調(diào)整，產(chǎn)生應(yīng)稅暫時性差異，此時應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；反之產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，此時應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。而企業(yè)合并的情況則是被合并企業(yè)可辨認(rèn)的資產(chǎn)或者負(fù)債，在按照公允價值計量后，稅法按原賬面價值計算，則產(chǎn)生暫時性差異，當(dāng)企業(yè)合并時的資產(chǎn)在公允價值計量計算之后，高于原賬面價值，并進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，而稅法計稅基礎(chǔ)則不調(diào)整，則產(chǎn)生應(yīng)稅暫時性差異，此時，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；若合并負(fù)債以公允價值計量計算，并進(jìn)行了相應(yīng)調(diào)整，而稅法不作這部分浮盈的扣稅處理，則產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，此時應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

　　三、公允價值計量產(chǎn)生遞延所得稅賬務(wù)項目處理

　　首先對于計入當(dāng)期損益的項目，從前文分析，當(dāng)采取公允價值計量之后，新會計準(zhǔn)則與稅法會產(chǎn)生差異性，這種差異性直接反應(yīng)在所得稅賬務(wù)項目的處理上，當(dāng)相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債在后續(xù)計量中的賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同時，以新會計準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，計入所得稅費(fèi)用。其次，計入所有者權(quán)益的項目，如金融工具，當(dāng)金融資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價值與稅基存在差異時，按新會計準(zhǔn)則確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債計入資本公積；此外企業(yè)合并產(chǎn)生差異后，根據(jù)新會計準(zhǔn)則所確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債所獲得的稅費(fèi)應(yīng)調(diào)整企業(yè)合并的商譽(yù)。總之，新會計準(zhǔn)則調(diào)整后，對所得稅及所得稅會計都造成了諸多影響，例如對公司利潤、會計業(yè)務(wù)處理、所得稅財務(wù)處理、企業(yè)經(jīng)營成果等產(chǎn)生了不同的影響。因此，我們應(yīng)該足夠重視公允價值計量，不斷完善相關(guān)準(zhǔn)則和法規(guī)，從會計準(zhǔn)則出發(fā)彌補(bǔ)公允價值計量存在的一些缺陷，并適時出臺新政策和相關(guān)規(guī)定，以使公允價值更好的為企業(yè)服務(wù)。

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