- 相關(guān)推薦
董事會績效與治理會計(jì)會計(jì)畢業(yè)論文范文
在公司治理實(shí)踐中，董事會績效愈來愈成為眾人關(guān)注的焦點(diǎn)。這不僅由于董事會既是內(nèi)部公司治理的核心，又是的最高決策機(jī)構(gòu)，其績效直接關(guān)系到公司治理和企業(yè)治理的成敗，而且也由于當(dāng)今世界各國董事會效率低下的事實(shí)。關(guān)于如何進(jìn)步董事會績效的，學(xué)者們提出了改善董事會構(gòu)成、進(jìn)步董事的個(gè)人素質(zhì)與報(bào)酬水平，以及健全董事會文化等建議。我們則試圖從董事會在運(yùn)行過程中的信息需求是否得到滿足的角度來探討這一題目。我們發(fā)現(xiàn)，肩負(fù)公司治理和企業(yè)戰(zhàn)略治理職責(zé)的公司董事會，普遍缺乏系統(tǒng)完整地對其職責(zé)進(jìn)行計(jì)量所需要的信息，這一信息的缺乏導(dǎo)致了董事會對自身目標(biāo)及其目標(biāo)完成程度的模糊。董事會對自身業(yè)績目標(biāo)的模糊以及在運(yùn)行過程中所需決策信息的匱乏也是其績效的重要原因。而作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的治理，在幫助董事會計(jì)量業(yè)績目標(biāo)、設(shè)立董事會業(yè)績評價(jià)體系，以及提供董事會決策相關(guān)信息方面能夠發(fā)揮更大的作用。所以，經(jīng)過適應(yīng)性改進(jìn)的企業(yè)治理會計(jì)信息系統(tǒng)，在提升董事會績效方面的作用不容忽視。
公司治理目標(biāo)是一個(gè)演進(jìn)的過程。公司治理源于解決企業(yè)所有權(quán)和控制權(quán)分離所產(chǎn)生的代理題目，亦即內(nèi)部人控制題目，因而其產(chǎn)生之時(shí)的主要目標(biāo)就是保護(hù)所有者的最大福利（即所有者權(quán)益）。如今，經(jīng)過公司各相關(guān)利益主體（所有者、經(jīng)營者、債權(quán)人、員工、消費(fèi)者、社區(qū)等）的長期權(quán)利博弈，利益相關(guān)者共同治理的公司治理框架基本形成，公司治理目標(biāo)為充分關(guān)注和維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者利益，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)長期價(jià)值最大化。公司治理目標(biāo)是確立專司公司治理的企業(yè)董事會的具體職責(zé)的基礎(chǔ)。
根據(jù)上述公司治理目標(biāo)，考慮到我國《公司法》的相關(guān)規(guī)定以及國內(nèi)外學(xué)者的成果，我們將董事會具體職責(zé)回納如下：
1．審核和制定公司戰(zhàn)略、經(jīng)營計(jì)劃、風(fēng)險(xiǎn)政策、年度預(yù)算，監(jiān)視業(yè)務(wù)和公司業(yè)績，審核企業(yè)重大投資項(xiàng)目支出、企業(yè)購并和分拆活動；
2．任命、監(jiān)視高層治理職員，審核高層治理職員薪酬；
3．監(jiān)視和治理董事會成員、治理層及股東在關(guān)聯(lián)交易、資產(chǎn)處置等方面的潛伏利益沖突；
4．通過健全企業(yè)內(nèi)部控制制度、監(jiān)視會計(jì)信息表露過程等措施來保證公司對外財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)性與完整性；
5．監(jiān)視公司治理結(jié)構(gòu)在實(shí)踐中的有效性，必要時(shí)能夠進(jìn)行改進(jìn)；
6．與外部治理機(jī)構(gòu)和公司利益相關(guān)者進(jìn)行聯(lián)系與溝通，為公司獲取成功所需的關(guān)鍵資源（資金、信譽(yù)等）；
7．設(shè)立董事和高層治理職員的培訓(xùn)項(xiàng)目等。
董事會為了保證全面有效地履行上述具體職責(zé)，需要建立一個(gè)自身的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，將其所肩負(fù)的公司治理職責(zé)轉(zhuǎn)化為可以具體量化的指標(biāo)體系，以便觀察與評價(jià)公司治理效果，矯正公司治理行為。關(guān)于公司治理實(shí)踐中董事會的業(yè)績評價(jià)題目，國內(nèi)外學(xué)者正處于探索之中。美國學(xué)者M(jìn)elcher（1996）曾經(jīng)用9個(gè)項(xiàng)目來評價(jià)最好和最差的董事會，隨著公司治理實(shí)踐的發(fā)展，現(xiàn)在看來這一評價(jià)方案也缺乏系統(tǒng)性和完整性。國內(nèi)關(guān)于這方面的專題研討有限，至今尚無全面系統(tǒng)的董事會業(yè)績評價(jià)方案公布。我們受加拿大治理會計(jì)師（CMA）協(xié)會利用平衡計(jì)分卡（the Balanced Scorecard）計(jì)量董事會受托責(zé)任的啟發(fā)，利用平衡記分卡原理來設(shè)立董事會的業(yè)績評價(jià)體系。
由卡普蘭（Kaplan）和諾頓（Norton）于1992年創(chuàng)立的業(yè)績評價(jià)——平衡記分卡，是由圍繞組織的戰(zhàn)略目標(biāo)，以及體現(xiàn)或促進(jìn)實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)的關(guān)鍵因素的指標(biāo)組成的業(yè)績評價(jià)系統(tǒng)，主要由財(cái)務(wù)、內(nèi)部經(jīng)營過程、顧客、組織與成長四大方面的指標(biāo)體系組成。我們根據(jù)上述對公司治理目標(biāo)和董事會具體職責(zé)的理解，以平衡記分卡為基本框架，設(shè)計(jì)如下董事會的業(yè)績評價(jià)體系：
按照平衡計(jì)分卡原理，董事會為了保證前述公司治理目標(biāo)的順利實(shí)現(xiàn)，需要從影響這一目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的如下四個(gè)相互聯(lián)系的因素進(jìn)手：即滿足各利益相關(guān)者財(cái)務(wù)方面的價(jià)值增值要求；利用其公司治理和企業(yè)治理的雙重權(quán)限來創(chuàng)建制度化的、富有效率的內(nèi)部營運(yùn)過程；加強(qiáng)與內(nèi)部治理層、員工以及外部公司治理機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人、客戶和社區(qū)等的聯(lián)系與溝通；提升企業(yè)的成長潛力等。顯然，這四個(gè)方面也可以看作是董事會為實(shí)現(xiàn)公司治理目標(biāo)而必須首先達(dá)到的具體目標(biāo)。接下來，進(jìn)一步為這些具體目標(biāo)尋找具體的計(jì)量指標(biāo)，也可以看作是實(shí)現(xiàn)這些具體目標(biāo)的方法路徑。我們初步設(shè)想計(jì)量各具體目標(biāo)實(shí)現(xiàn)程度的主要指標(biāo)如下：
（一）財(cái)務(wù)方面：每股收益（EPS），增加值（EVA），現(xiàn)金凈流量，董事、治理層與員工的報(bào)酬增長率，貢獻(xiàn)（納稅額與社會公益性捐贈）等。
（二）企業(yè)內(nèi)部過程：參與公司發(fā)展戰(zhàn)略、重大投資決策及經(jīng)營計(jì)劃的制定與審批所花費(fèi)的時(shí)間和精力，監(jiān)評企業(yè)內(nèi)部控制制度與風(fēng)險(xiǎn)政策的會議次數(shù)，對CEO及其高級治理團(tuán)隊(duì)的經(jīng)營業(yè)績與正當(dāng)性的評估狀況，制定CEO及高級治理層的薪酬安排與繼任計(jì)劃狀況，董事業(yè)績的自我評論與相互評價(jià)狀況，定期審核與評估重大項(xiàng)目在實(shí)施過程中的技術(shù)、本錢和進(jìn)度狀況，公司治理結(jié)構(gòu)的改進(jìn)措施等。
（三）與內(nèi)外部的聯(lián)系與溝通：為治理層提供的建議數(shù)目，與員工直接溝通的次數(shù)，了解客戶及供給商需求的次數(shù)，內(nèi)部信息覆蓋率，外部公司治理機(jī)構(gòu)和投資者、債權(quán)人所認(rèn)可的會計(jì)信息質(zhì)量（包括信息的及時(shí)性、可靠性與透明度），通過各種渠道（會議、訪談等）與外部公司治理機(jī)構(gòu)、投資者、債權(quán)人和社區(qū)進(jìn)行溝通的及時(shí)性與次數(shù)，社區(qū)責(zé)任的履行程度（社區(qū)就業(yè)人數(shù)與環(huán)境保護(hù)責(zé)任履行程度）等。
（四）組織學(xué)習(xí)與成長：董事會成員的程度與治理水平，CEO及其高級治理團(tuán)隊(duì)的滿足程度和創(chuàng)新能力，治理層的知識結(jié)構(gòu)、教育程度與培訓(xùn)次數(shù)，CEO及其高級治理團(tuán)隊(duì)發(fā)展計(jì)劃的實(shí)現(xiàn)程度等。
董事會在企業(yè)戰(zhàn)略計(jì)劃的制定、實(shí)施與評價(jià)過程中，發(fā)揮著決定性的作用，但位居企業(yè)最高治理層次的董事會，究竟闊別了企業(yè)的具體經(jīng)營治理活動，因而需要從各種渠道獲得制定與實(shí)施戰(zhàn)略計(jì)劃的相關(guān)信息（包括利用這些相關(guān)信息和治理會計(jì)決策方法所提出的戰(zhàn)略計(jì)劃方案），以保證董事會決策的性和有效性。
董事會制定（或?qū)彶榕c評價(jià)）企業(yè)戰(zhàn)略需要企業(yè)財(cái)務(wù)職員和其他相關(guān)職員提供大量的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)、內(nèi)部與外部信息。外部信息包括消費(fèi)者需求現(xiàn)狀和發(fā)展趨勢、公司當(dāng)前產(chǎn)品和服務(wù)的市場狀況、競爭對手戰(zhàn)略、行業(yè)信息和發(fā)展趨勢、對利益關(guān)系方（如大股東）反應(yīng)的分析以及其他相關(guān)信息。內(nèi)部信息則包括戰(zhàn)略計(jì)劃所需的職員、技術(shù)、資本、以及投資能力、戰(zhàn)略計(jì)劃各實(shí)施方案、產(chǎn)品生命周期內(nèi)的本錢與效益分析、戰(zhàn)略方案內(nèi)在風(fēng)險(xiǎn)的評估等信息。
為了保證董事會戰(zhàn)略決策的獨(dú)立性和有效性，上述信息最好由董事會內(nèi)部的戰(zhàn)略委員會委托財(cái)會職員根據(jù)其特殊需求提供。我們設(shè)想由企業(yè)財(cái)會部分提供具體的、具體的、經(jīng)過初步分析和整理的治理會計(jì)信息，再由董事會內(nèi)部具有會計(jì)信息分析和投資決策背景的專業(yè)人士進(jìn)行分析提煉，以形成獨(dú)立于CEO及其高級治理團(tuán)隊(duì)的價(jià)值判定。
在企業(yè)戰(zhàn)略實(shí)施過程中，董事會還應(yīng)對戰(zhàn)略實(shí)施計(jì)劃進(jìn)行審查與評估，以確保企業(yè)的重要經(jīng)營活動與戰(zhàn)略計(jì)劃的一致性與協(xié)調(diào)性。為此，董事會需要企業(yè)財(cái)會職員提供戰(zhàn)略計(jì)劃（或重要項(xiàng)目）實(shí)施過程中的治理會計(jì)信息：包括全面預(yù)算與預(yù)算執(zhí)行的結(jié)果，以及項(xiàng)目實(shí)施過程中的風(fēng)險(xiǎn)評估、潛伏影響與治理層的應(yīng)對措施等信息。
董事會的重要職責(zé)之一是對CEO及其高級治理團(tuán)隊(duì)的經(jīng)營業(yè)績及正當(dāng)性進(jìn)行評估，以確定其薪酬和繼任計(jì)劃，這也是擅長計(jì)量受托責(zé)任的治理會計(jì)發(fā)揮重要作用的領(lǐng)域。與前述對董事會這一特定主體的業(yè)績評價(jià)體系的忽略相比，對CEO及其高級治理團(tuán)隊(duì)的業(yè)績評價(jià)在各國均受到重視，并已有較為系統(tǒng)完整的業(yè)績評價(jià)體系。我國頒布的企業(yè)績效評價(jià)指標(biāo)與相應(yīng)操縱細(xì)則較為全面地評價(jià)了企業(yè)CEO及其高級治理團(tuán)隊(duì)的經(jīng)營業(yè)績與治理效率。在這里我們只想補(bǔ)充兩點(diǎn)：
一是董事會應(yīng)將對利益相關(guān)者的受托責(zé)任與治理目標(biāo)明確無誤地傳遞給CEO及其高級治理團(tuán)隊(duì)，以便企業(yè)各層次的治理能夠圍繞總體治理目標(biāo)來進(jìn)行。董事會可以將高級治理層是否貫徹落實(shí)公司治理政策增設(shè)為一個(gè)重要的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)，以保證公司治理系統(tǒng)的有效運(yùn)轉(zhuǎn)。
二是明確董事會對CEO及其高級治理團(tuán)隊(duì)的業(yè)績評估是一個(gè)互動的過程，應(yīng)與企業(yè)高級治理層進(jìn)行公然討論，并提出改進(jìn)其業(yè)績的建議，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正企業(yè)潛伏的題目。而這一過程是否有效的關(guān)鍵還在于董事會能否及時(shí)獲得關(guān)于CEO的治理過程（戰(zhàn)略計(jì)劃落實(shí)、經(jīng)營決策制定、員工培訓(xùn)等）和治理效果（市場份額、新產(chǎn)品銷售比例、盈利質(zhì)量等）的各項(xiàng)治理會計(jì)信息。
相對于企業(yè)外部的投資者、債權(quán)人，董事會是代理人；而針對企業(yè)內(nèi)部的治理層和員工而言，董事會是委托人。因此，董事會在促進(jìn)企業(yè)內(nèi)外部委托代理雙方的溝通與交流中發(fā)揮著中心作用，并有責(zé)任緩解委托代理雙方之間的信息不對稱狀況。另外，董事會也有責(zé)任與外部公司治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行公司治理信息的溝通。而企業(yè)治理會計(jì)職員可以利用專業(yè)技能提供董事會與各方交流的相關(guān)信息，維持公司治理各方的信息交流體系。
就董事會與企業(yè)內(nèi)部的治理者和員工的信息交流而方言，主要依靠于為企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營治理服務(wù)、規(guī)劃與控制企業(yè)內(nèi)部資源配置的治理會計(jì)信息，企業(yè)自下而上與自上而下相結(jié)合的預(yù)算編制過程、全面預(yù)算信息以及預(yù)算執(zhí)行差異、原因分析與改進(jìn)措施等信息，就是董事會與企業(yè)內(nèi)部最好的交流形式與交流語言。
至于董事會與外部進(jìn)行交流與溝通的信息，就企業(yè)對外公布的年度報(bào)告、中期報(bào)告、季度報(bào)告、招股說明書以及董事會決議公告等來看，主要是反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的事后的財(cái)務(wù)會計(jì)信息，反映董事會履行公司治理與戰(zhàn)略治理職責(zé)的相關(guān)信息則十分有限。實(shí)際上，長期以來，信息需求各方對這種信息表露現(xiàn)狀并不滿足，安然事件以后，更有學(xué)者稱現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告表露了大量的信息垃圾。并且，哈佛大學(xué)商務(wù)與政府研究主任Iraa．Jackson20xx年在北京國家會計(jì)學(xué)院剖析安然事件時(shí)指出，現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)告忽略了治理的表露與治理透明度，導(dǎo)致各方缺乏對企業(yè)治理政策與措施的了解。事實(shí)上，當(dāng)今外部委托人并不甘心事后“用腳投票”的被動地位，對公司治理和企業(yè)治理透明度的關(guān)注日益增加。因此，董事會應(yīng)該逐步對外報(bào)送涉及到企業(yè)公司治理、重大戰(zhàn)略決策、主要經(jīng)營治理過程（如經(jīng)營猜測、全面預(yù)算）等方面的治理會計(jì)信息，進(jìn)步企業(yè)公司治理與治理的透明度，加強(qiáng)與外部委托人和外部公司治理機(jī)構(gòu)的溝通。
就發(fā)展趨勢來看，我們以為董事會為了解除其受托責(zé)任，應(yīng)該向委托人報(bào)告其針對公司治理目標(biāo)的努力行為以及努力結(jié)果。因此，前述對董事會治理目標(biāo)及其具體職責(zé)完成情況進(jìn)行計(jì)量的業(yè)績評價(jià)信息，應(yīng)作為董事會與其委托人進(jìn)行溝通的重要信息，建議上市公司在年報(bào)中加進(jìn)前述董事會平衡計(jì)分卡框架內(nèi)的業(yè)績信息。
以上我們闡述了治理會計(jì)在董事會業(yè)績目標(biāo)的制定與實(shí)現(xiàn)過程中所發(fā)揮的重要作用，主要是提供必不可少的治理會計(jì)信息與方法的支持。因此，會計(jì)與實(shí)務(wù)界應(yīng)該意識到，在公司治理和企業(yè)治理實(shí)踐中地位日漸突出的企業(yè)董事會，迫切需要一個(gè)符合其運(yùn)行機(jī)制與獨(dú)特需求的治理會計(jì)信息系統(tǒng)，來幫助其富有成效地履行職責(zé)。而當(dāng)前的會計(jì)理論與實(shí)踐卻忽略了董事會的這一需求，治理會計(jì)信息系統(tǒng)的服務(wù)對象主要還是定位于CEO及其治理團(tuán)隊(duì)。因此，為了滿足董事會的信息需求，充分發(fā)揮會計(jì)在當(dāng)今公司治理和企業(yè)治理實(shí)踐中的作用，應(yīng)從下述三個(gè)方面對治理會計(jì)的理論與實(shí)踐加以改進(jìn)：
（一）明確治理會計(jì)服務(wù)對象的不同治理層次，并根據(jù)各治理層次的相應(yīng)職責(zé)范圍來提供其所需的會計(jì)信息。由于不同層次治理者關(guān)注和影響的企業(yè)活動不同，如總經(jīng)理感愛好企業(yè)總體經(jīng)營狀況，部分經(jīng)營關(guān)注的是部分業(yè)績，基層治理者關(guān)心的是個(gè)人工作表現(xiàn)，信息需求各異。當(dāng)前，尤其應(yīng)該將董事會這一最高治理層次由于其獨(dú)特地位（具有公司治理和企業(yè)治理的雙重職責(zé)）而需要關(guān)注的公司治理信息、受托責(zé)任履行狀況、企業(yè)競爭表現(xiàn)、銷售和盈利的總趨勢、本期戰(zhàn)略計(jì)劃以及重要投資項(xiàng)目的實(shí)施情況等信息納進(jìn)財(cái)會部分的視野之中，并主動研究和及時(shí)滿足董事會的治理會計(jì)信息需求。
（二）改進(jìn)內(nèi)部治理報(bào)告的報(bào)告形式與報(bào)告內(nèi)容，進(jìn)步治理會計(jì)信息的有效性。為了使財(cái)會職員提供的、針對各層次治理者的治理會計(jì)信息產(chǎn)生應(yīng)有的效果，必須采用治理者能充分理解和有效運(yùn)用的簡明扼要的報(bào)告形式，并且報(bào)告的內(nèi)容應(yīng)突出重要題目以及應(yīng)采取的針對性措施。財(cái)會職員應(yīng)綜合運(yùn)用書面形式、口頭形式及形式的會計(jì)報(bào)告，向董事會報(bào)告具有戰(zhàn)略性、全局性、專題性、分析性、趨勢性的信息，并留意信息的概括性與簡明性，以免董事會陷進(jìn)繁雜的會計(jì)信息之中而委決不下。
（三）完善財(cái)會職員的知識結(jié)構(gòu)。企業(yè)財(cái)會職員不僅應(yīng)該熟練地把握財(cái)務(wù)會計(jì)與治理會計(jì)信息天生與報(bào)送的方法與技術(shù)，更應(yīng)該突破就會計(jì)論會計(jì)的狹隘思維，廣泛學(xué)習(xí)和深進(jìn)思考公司治理機(jī)制、企業(yè)戰(zhàn)略和策略治理的思想與方法。比如為了向企業(yè)董事會及高層治理職員提供戰(zhàn)略決策信息，財(cái)會職員必須了解組織環(huán)境、競爭對手狀況、企業(yè)核心競爭力等戰(zhàn)略決策要素，以便在會計(jì)信息與企業(yè)戰(zhàn)略決策之間架起一應(yīng)橋梁。
「」 1．李維安。公司治理原則與國際比較。中國財(cái)政出版社，20xx． 2．上市公司治理準(zhǔn)則。中國證券監(jiān)視委員會、國家經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會，20xx 3．李維安等。20xx．公司治理。中國人民大學(xué)出版社。20xx 4．席酉民，吳淑坤，公司治理與中國改革，機(jī)械出版社，20xx 5．［美］理查德。
M．斯坦恩伯格凱瑟琳。
L．布羅密羅著。倪衛(wèi)紅劉瑛譯。公司治理和董事會。石油產(chǎn)業(yè)出版社，20xx 6．［美］吉姆斯。
D．威廉森。閻達(dá)五等譯�，F(xiàn)代主計(jì)長手冊。經(jīng)濟(jì)出版社，20xx 7．楊惠敏。20xx．公司治理、企業(yè)治理與信息系統(tǒng)。會計(jì)研究。20x
x，
8．johnson，Jonathan；Daily，Catherine M．1996．boards of directors：A review and Research Agenda．Journal of Management．Vol．22，issue3：409－438 9．Anthony A A tkinson．Steven Salterio．Shaping good conduct．CMA Management．20xx．volume75，issue10：18－23 10．Anthony A A tkinson．Steven Salterio．Functionvs．Form CMA Management．20xx．volume76，issue6：23－28 11．Robert Colman．CMA Canada guideline to address effective corporate governance．CMA Management．Oct．20xx，。volume76，issue7：8－9 12．R．W．Dye．Keeping Score．CMA Management．Dec．20xx／Jan．20xx．volume76，issue9：18－23
【董事會績效與治理會計(jì)會計(jì)畢業(yè)論文】相關(guān)文章：
戰(zhàn)略治理的會計(jì)畢業(yè)論文04-27
淺析公司治理與治理會計(jì)創(chuàng)新畢業(yè)論文04-27
戰(zhàn)略治理會計(jì)的畢業(yè)論文04-27
會計(jì)模式在公司治理中的作用會計(jì)畢業(yè)論文04-27
戰(zhàn)略治理會計(jì)方法的畢業(yè)論文04-27
治理會計(jì)研究的誤區(qū)和方向會計(jì)畢業(yè)論文04-27
試論JIT對治理會計(jì)的影響會計(jì)畢業(yè)論文04-27
建立會計(jì)治理模式應(yīng)考慮的幾個(gè)題目會計(jì)畢業(yè)論文04-27