論作業(yè)本錢法核算體系的構建論文

　　一、作業(yè)本錢法的內涵

　�。ㄒ唬┳鳂I(yè)本錢法的內涵

　　作業(yè)本錢法（Activity-Based Costing，縮寫ABC），即基于作業(yè)的本錢計算法，是指以作業(yè)為間接用度回集對象，通過資源動因的確認、計量，回集資源用度到作業(yè)上，再通過作業(yè)動因的確認計量，回集作業(yè)本錢到產品或顧客上往的間接用度分配方法。

　　（二）作業(yè)本錢法與傳統本錢法的區(qū)別

　　1、本錢核算方法的變革。作業(yè)本錢核算依據本錢發(fā)生的動因來分配本錢，實際上把傳統本錢核算的單一要素分配，根據本錢發(fā)生的來龍往脈變成多要素分配，避免了本錢扭曲。

　　2、本錢控制方法的變化。傳統本錢治理主要根據標準本錢來控制產品本錢。作業(yè)本錢治理控制的重點在于作業(yè)，通過作業(yè)本錢計算提供的信息，發(fā)現改善的機會。這種改善是持續(xù)的，并無一個確定的終點。

　　3、本錢治理的范圍。傳統本錢治理只注重產品生產階段的本錢治理。作業(yè)本錢治理既可以控制生產階段的本錢，也可以對一銷售、售后階段進行本錢治理，還可以對產品設計階段進行治理，是全面、全方位的本錢治理。

　　二、現行本錢核算的題目

　�。ㄒ唬┍惧X核算范圍狹窄

　　知識資源已成為生產要素的主要因素，因而知識資源的消耗理所當然地應成為產品本錢的構成部分，而現行財務會計和本錢會計都將無形資產的價值攤進治理用度，沒有記進產品本錢。這顯然已不符合知識經濟下本錢的內涵，因此，如何完整地核算國有企業(yè)的無形資產，并將其價值記進產品本錢將是本錢會計的緊迫課題；同時，在知識經濟社會中，創(chuàng)造發(fā)明知識、把握和使用知識的人力資源的價值也應是本錢核算涉及的對象；知識經濟時代的國有企業(yè)勞動主體是智力勞動，智力勞動的知識價值如何確認、計量、記錄和報告，應是該時代本錢核算的重要內容。

　　（二）本錢信息的嚴重失真

　　本錢信息是指國有企業(yè)在生產經營過程中發(fā)出、傳遞或取得的反映生產經營過程中產供銷耗費情況的本錢數據和本錢資料。本錢信息是本錢核算的依據，它可以控制和考核生產經營的經濟效益，可以用來制訂計劃、預算和是非期的經營決策，對于國有企業(yè)生產經營治理起著很重要的作用。本錢信息在現代化國有企業(yè)治理中已經越來越重要。傳統的本錢核算系統是建立在"業(yè)務量是影響本錢的唯一因素"的假定基礎之上的，這就將本錢核算過程過分簡單化了。

　�。ㄈ�）本錢核算方法簡單

　　1、國有企業(yè)的技術水平制約了本錢的降低

　　技術水平的高低對降低本錢有著直接影響。技術開發(fā)往往減少本期利潤，但不一定能增加經理任期內的利潤，指看經理接受一種減少其任期內的利潤但增加其繼任者業(yè)績的技術創(chuàng)新方案是不現實的。

　　2、選用的材料分配方法不恰當

　　在實際本錢法下計算發(fā)出材料本錢，48％的國有企業(yè)用加權均勻法，只有5．3％的國有企業(yè)用后進先出法和移動加權均勻法。實際本錢法核算材料，適用于規(guī)模較小、材料品種簡單、未采用電子計算機處理日常核算的國有企業(yè)。計劃本錢法核算材料的適用條件則與之相反，而且計劃本錢法核算與市場調控的要求相適應。物價上漲用后進先出法計算出的發(fā)出和結存材料本錢符合謹慎原則，移動加權均勻法較之加權均勻法更利于材料的日常控制。

　　三、作業(yè)本錢法核算體系構建

　�。ㄒ唬┳鳂I(yè)本錢法核算要素

　　確定作業(yè)本錢法的范圍要素。從時間范圍來看，首先要根據國有企業(yè)的實際能力來確定實施作業(yè)本錢法的產品的所屬會計期間。假如能力答應國有企業(yè)可以每個月都對當月產品的作業(yè)本錢進行核算，國有企業(yè)可以每個季度進行一次作業(yè)本錢的計算在實施的初期，甚至可以半年末或年末進行一次作業(yè)本錢計算，分析產品作業(yè)本錢與現有本錢核算方法下的本錢差異。

　　從作業(yè)內容要素上看，應確定作業(yè)本錢所含的核算內容。在作業(yè)本錢法實施的初期，考慮到國有企業(yè)實際操縱的困難題目以及與現有財務會計制度的同一題目，作業(yè)本錢法的實施可以先以傳統本錢法下的制造本錢作為作業(yè)本錢的計算內容。而對于一些比較難以量化的用度比如設計用度、實驗用度、可追溯的治理用度和銷售用度等可以在作業(yè)本錢法的進一步推廣過程中再考慮。

　　從本錢核算的空間要素來看，在作業(yè)本錢實施初期，為了使得國有企業(yè)員工有一個逐步適應的過程，國有企業(yè)可以先選取一個比較典型的車間或產品生產線進行產品作業(yè)本錢的核算�？梢圆扇∠纫缀箅y的策略，先對生產工藝比較穩(wěn)定的車間或者部分采用作業(yè)本錢核算，逐步推廣到國有企業(yè)其他部分。也可以采用先主后次的策略，先對占國有企業(yè)生產經營比較最重要的部分開始，對實在施作業(yè)本錢核算，穩(wěn)定后再推廣到其他次要部分。

　�。ǘ�）作業(yè)本錢法核算體系構建的原則

　　1、本錢效益的原則

　　我們做任何事情都要考慮到本錢和本錢所能帶來的效益，在作業(yè)本錢核算系統的設計過程中就始終要考慮到這個題目，在選擇作業(yè)中心的時候要時刻留意本錢效益的原則，避免為了片面的追求核算結果的精確性而不考慮經濟性。

　　2、簡單易行的原則

　　作業(yè)本錢核算的原理并不復雜，思路也很明確，但是相對于傳統的本錢核算方法，其所需要的數據量和核算步驟要復雜的多。這樣作業(yè)本錢核算系統的設計必須簡單易行，對于而要作業(yè)判定選擇的地方，定要給出簡潔明晰的標準，避免因操縱職員的判定失誤導致終極計算結果的偏差。

　　3、系統柔性和穩(wěn)定性相結合的原則

　　在激烈的市場競爭環(huán)境下，國有企業(yè)為了適應其所生存和發(fā)展的環(huán)境，必將會根據市場情況和自身的經營情況適時的調整自己的經營戰(zhàn)略和經營方式。這樣，國有企業(yè)的產品線和組織結構就會發(fā)生一些變化。這就需要我們的作業(yè)本錢核算系統在設計的時候就要考慮到國有企業(yè)將來可能會發(fā)生的變化，并且說明在各種可能的情況發(fā)生時作業(yè)本錢核算系統需要做出何種相應的變化。

　　四、作業(yè)本錢核算處理程序的構建

　�。ㄒ唬┍惧X計算對象的確定

　　作業(yè)本錢核算體系下的本錢計算對象是指需要對其資源消耗價值進行本錢計量和分配的項目。根據作業(yè)本錢法的基本原理，以終極產品作為本錢計算對象體現了國有企業(yè)本錢核算的終極目標，對產品本錢的核算應按照作業(yè)的劃分開立產品作業(yè)本錢計算單，將各項作業(yè)消耗的資源價值轉進所服務的作業(yè)中，進而轉進到產品，形成產品本錢。

　�。ǘ�）本錢項目的確定

　　根據作業(yè)消耗資源的情況，將國有企業(yè)生產產品所發(fā)生的資源用度以作業(yè)為基本單位進行回集和計量，所得作業(yè)消耗資源的本錢就是作業(yè)本錢。根據作業(yè)本錢法的基本原理，對產品進行本錢核算，應首先對產品的生產過程進行作業(yè)的劃分，為了反映產品生產對其生產過程的消耗情況，應以所劃分的作業(yè)為對象，確定產品的作業(yè)本錢項目。通過作業(yè)本錢項目，可以反映產品生產所經過的作業(yè)及對作業(yè)的消耗情況，有利于國有企業(yè)對作業(yè)的消耗情況進行分析，為降低產品本錢，優(yōu)化作業(yè)鏈提供依據。作業(yè)本錢項目是作業(yè)本錢核算體系中反映產品本錢的主要本錢項目，因此在對內提供產品本錢報表時，以作業(yè)本錢項目作為產品本錢的主要反映項目。

　�。ㄈ�）本錢流程的構建

　　根據作業(yè)本錢法的基本原理--產品消耗作業(yè)、作業(yè)消耗產品，產品的本錢來源于產品形成所消耗的作業(yè)，而作業(yè)的發(fā)生必然要消耗一定的資源。由于作業(yè)的發(fā)生要消耗一定的資源，所以資源本錢的產生與作業(yè)的發(fā)生是緊密聯系的，當把作業(yè)消耗的資源用度以作業(yè)為單位回集起來，就是將資源本錢轉移給作業(yè)，形成作業(yè)本錢;產品消耗作業(yè)，也就是消耗作業(yè)發(fā)生而耗費的資源，就是將作業(yè)本錢分配到產品中，形成產品本錢�？傊�，作業(yè)消耗資源，資源本錢轉移到作業(yè)中形成作業(yè)本錢;產品消耗作業(yè)，則作業(yè)本錢轉移到產品中形成產品本錢。

　�。ㄋ模┳鳂I(yè)本錢回集和分配方式的構建

　　產品的本錢流程將產品本錢計算過程分為兩個步驟，它們是作業(yè)本錢的回集和作業(yè)本錢到產品中的分配，因此，作業(yè)本錢核算體系下的產品本錢計算過程實際上就是作業(yè)本錢回集和分配的過程。作業(yè)本錢的回集是指以所劃分的作業(yè)為基本單位，負責收集相關資源用度的本錢數據。在這一過程中，若某項資源用度根據資源耗費的特點可以從發(fā)生區(qū)域上劃分為各作業(yè)所耗，則可直接計進各作業(yè)，形成各作業(yè)的本錢元素。作業(yè)本錢的分配是指將作業(yè)回集的資源用度(間接資源本錢)分配給終極本錢計算對象(產品)的過程，這一分配過程需要以適當的作業(yè)動因作為本錢分配基礎。

　�。ㄎ澹┳鳂I(yè)本錢核算程序的構建

　　作業(yè)本錢核算體系下作業(yè)本錢回集和分配是以作業(yè)為基礎進行的，換句話說，就是以作業(yè)為核算范圍，進行資源本錢、作業(yè)本錢和產品本錢的核算。根據作業(yè)本錢法基本原理，以作業(yè)為基礎進行作業(yè)本錢回集和分配的過程分為兩個階段：一是作業(yè)消耗資源的核算，二是產品消耗作業(yè)的核算。

　　五、結論

　　國有企業(yè)經營決策的正確與否取決于包括本錢在內信息的完備與正確與否。因此，本錢的正確性、及時性、相關性是決定國有企業(yè)經營成敗的重要因素。由于作業(yè)本錢法突破了傳統本錢法的局限性，是一種建立在全新理論上的更為客觀正確的本錢計算方法，那么，一種新的本錢計算方法必然要求與之相適應的本錢核算體系。建立國有企業(yè)的ABC本錢核算體系，是國有企業(yè)實踐作業(yè)本錢法的基礎。

　　參考文獻

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