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營改增會計論文范文
摘要：本文對交通運輸行業(yè)營改增具體做法進行了分析，探討了營改增對于交通運輸業(yè)財務影響，提出了這類企業(yè)應對營改增具體措施。
關鍵詞 ：營改增；交通運輸業(yè)；財務影響
一、營業(yè)稅改增值稅的主要內容
1.提出背景
營業(yè)稅改增值稅是當前所實施的結構性減稅政策之一，增值稅是對于產品和服務增值部分納稅，而營業(yè)稅是針對企業(yè)全部收入征稅，營業(yè)稅到增值稅的改變，可以避免重復征稅，解決服務業(yè)發(fā)展的瓶頸，提高我國服務業(yè)的國際競爭力，減輕企業(yè)的負擔幫助企業(yè)的發(fā)展。從201x年1月1日起，在上海市交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)等開展營業(yè)稅改為增值稅試點。
2.營改增在交通運輸業(yè)的具體措施
�。�1）納稅人以及分類。在中華人民共和國境內(以下稱境內)提供交通運輸業(yè)的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應稅服務，應當按照規(guī)定繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。提供應稅勞務的試點納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。應稅服務的年應征增值稅銷售額（以下稱應稅服務年銷售額）超過500 萬元的納稅人為一般納稅人，未超過規(guī)定標準的納稅人為小規(guī)模納稅人。應稅服務年銷售額超過規(guī)定標準的其他個人不屬于一般納稅人；非企業(yè)性單位、不經常提供應稅服務的企業(yè)和個體工商戶可選擇按照小規(guī)模納稅人納稅。
�。�2）稅率以及征收率。提供交通運輸業(yè)服務納稅人稅率為11%，小規(guī)模納稅人的征收率為3%。
二、“營改增”對于交通運輸業(yè)財務影響
1.對于實際稅負的影響
國家頒布營改增目的是希望優(yōu)化產業(yè)結構，減輕企業(yè)稅收負擔，但是在營改增推行初期很多企業(yè)尤其是交通運輸業(yè)和有形動產租賃業(yè)的一般納稅人實際稅負不降反升，這和政策設計初衷相背離。根據(jù)試點相關調查數(shù)據(jù)顯示：實行營改增以后物流企業(yè)普遍反映“稅負大幅增加”，貨物運輸業(yè)實際增值稅負擔率增加到4.2%，高于試點前營業(yè)稅的稅率3%。從短期來看企業(yè)的稅負不但沒降反而增加了，造成這一現(xiàn)象原因分析如下：
營業(yè)稅的稅率為3%，改為增值稅之后，稅率升為11%，從這個角度來看是增加最后稅款，但是從計稅收入來看營業(yè)稅計稅依據(jù)是全額計稅，增值稅的計稅依據(jù)是不含稅收入，所以同樣對于10000 元的營業(yè)收入，如果要繳納營業(yè)稅，那么計稅依據(jù)為10000 元，但是如果是繳納增值稅計稅依據(jù)為10000/1.17=8547 元，所以從銷項稅角度來看改為增值稅以后比原來營業(yè)稅稅率要增加11%/1.17—3%=6.4%。
增值稅一大優(yōu)點就是允許進項稅額抵扣，從而避免重復征稅，所以一個企業(yè)最終稅額還取決于進項稅額抵扣的多少。交通運輸業(yè)的進項稅發(fā)票主要來自于企業(yè)加油的支出以及購買固定資產車輛取得增值稅專用發(fā)票。運輸企業(yè)如果從小規(guī)模納稅人那邊取得發(fā)票將不得抵扣，而企業(yè)加油支出有可能不能取得增值稅專用發(fā)票，同時在實行營改增的當年可能企業(yè)并不需要大規(guī)模購進主要生產資料,所以這一塊進項稅額也無法抵扣。對于物流企業(yè)來說，已經進入了資源要素高成本時代，例如物流用地的緊缺，北京、上海、廣州一線城市物流地價普遍超過每畝80萬元，有一些更高。2013 年汽油價格比2009 年上漲了1/3左右，勞動力成本高企，2010 年以來，物流企業(yè)的勞動力成本年均上漲幅度在20%左右，企業(yè)普遍反映出現(xiàn)員工荒。這些成本對于企業(yè)來說都是無法抵扣的成本。
2.對于財務報告的影響
�。�1）對資產負債表影響。固定資產構成企業(yè)長期資產的重要來源，固定資產的賬面價值的變化會帶來資產負債表結構的變化，并會引起資產負債表內與固定資產相關科目如固定資產原值、應繳稅費、累計折舊等相關項目的變動�！盃I改增”后，固定資產原值入賬金額將減少，計提的累計折舊也將減少，應交營業(yè)稅消除，期末余額自然減少。從短期來看，企業(yè)的資產、負債都會下降，但是流動資產與流動負債的比例卻上升了；從長期來看，“營改增”后，隨著企業(yè)利潤增加，資產規(guī)模的增大，企業(yè)的資產總額和負債總額都會不同程度上的提升。
�。�2）對企業(yè)利潤表的影響。從營業(yè)收入來看，企業(yè)營業(yè)收入有少量減少，因為營業(yè)稅是價內稅，所以此時營業(yè)收入就是企業(yè)全部收入，而增值稅是價外稅，此時企業(yè)營業(yè)收入要扣除增值稅銷項稅額。
從營業(yè)成本來看，成本可以分為變動成本和固定成本，對交通運輸業(yè)而言，變動成本是指營運生產過程中實際消耗的燃料費和人工費等費用。在征收增值稅以后,企業(yè)的變動成本應該減去抵扣的進項稅,所以企業(yè)的變動成本有所下降。從營業(yè)稅金及附加來看，營業(yè)稅以前在這個科目反映，而營改增后，增值稅作為應交稅費在資產負債表負債科目中反映，變成了企業(yè)損益無關的稅費。企業(yè)利潤表中不再有營業(yè)稅這一金額較大的扣除項目，營業(yè)利潤由此會大幅提高，城市維護建設稅及教育費附加的計稅的基礎是企業(yè)應納的增值稅、營業(yè)稅和消費稅，在營改增之后，企業(yè)計稅基礎會發(fā)生變化，城建稅和教育費附加稅額也相應變化。在一定的稅率下，利潤究竟變多還是變少則取決于增值稅與營業(yè)稅的差額。
�。�3）對企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響�，F(xiàn)金流量包括經營活動、投資活動、籌資活動三大類，營業(yè)稅改征增值稅后，一些因素的改變影響了企業(yè)的現(xiàn)金流量表。首先，對于經營活動的影響。企業(yè)營業(yè)稅改征增值稅后，會使企業(yè)的成本費用降低，減少企業(yè)的營業(yè)稅額，經營活動現(xiàn)金流量會比原來增加。其次，對于投資活動的影響。由于現(xiàn)在的實行的增值稅是生產型增值稅，設備的增值稅稅款可以取得發(fā)票的當月抵扣，所以企業(yè)往往會加大對設備的投入，在現(xiàn)金流量表上顯示為公司投資活動的現(xiàn)金流出會增加。第三，對于籌資活動的影響。在激烈的市場競爭環(huán)境下，施工企業(yè)必然會加大投資和融資力度，從短期來看，受到借入本金及籌集股權影響，融資產生的現(xiàn)金流將增大，但是從長期來看，融資的階段性以及融資產生的利息壓力將使得籌資活動帶來的現(xiàn)金流量下降，進而增加企業(yè)的還債壓力。
三、交通運輸業(yè)如何應對“營改增”措施
交通運輸業(yè)營改增之后目前出現(xiàn)的稅額不降反增應該只是暫時，因為增值稅從根本上來看避免了重復增稅，目前國際上發(fā)達國家對于勞務和貨物都是統(tǒng)一征稅增值稅，營改增正是和稅收國際趨同的一個趨勢。
1.盡量轉變?yōu)樾∫?guī)模納稅人
根據(jù)上海市試點企業(yè)調研結果，如果營改增之后交通運輸業(yè)企業(yè)是小規(guī)模納稅人那么稅負95%以上是降低，因為小規(guī)模納稅人實際征收率只有3%，所以在企業(yè)銷售收入在500萬臨界值企業(yè)，盡可能以增值稅小規(guī)模納稅人身份來進行納稅。
2.調整企業(yè)的經營策略
第一，在營改增實行之后，企業(yè)在接受勞務或購買商品時要盡量選擇能開具增值稅專用發(fā)票且財務核算較為健全的單位，以此來增加企業(yè)的進項稅抵扣數(shù)額，從而降低企業(yè)的稅收負擔，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化，第二，企業(yè)管理人員要積極研究稅改政策，充分利用能給企業(yè)帶來稅收優(yōu)惠的條款，及時調整企業(yè)的經營策略，拓寬客戶資源，從而實現(xiàn)企業(yè)的經營目標和財務目標。那些營改增之后稅負不減反增的一般納稅人企業(yè)，要作好與財政部門、稅務機關的溝通交流工作，爭取更多的補貼來降低企業(yè)稅負。
3.加強企業(yè)的發(fā)票管理
增值稅專用發(fā)票不僅能夠反映經濟業(yè)務內容，而且具有完稅憑證的作用，我國法律關于增值稅專用發(fā)票的有關規(guī)定比營業(yè)稅發(fā)票嚴格的多。相應地，企業(yè)也要加強增值稅專用發(fā)票的管理，按時合法取得增值稅扣稅憑證，并在規(guī)定時間內認證抵扣，如果出現(xiàn)發(fā)票遺失要及時到稅務機關進行備案和辦理。同時，還要謹慎對待增值稅專用發(fā)票的退票、重新開具、作廢、開紅票等方面的相關工作，堅決杜絕虛開、偽造與違規(guī)使用增值稅專用發(fā)票的行為，此外，重視增值稅專用發(fā)票的使用和管理不僅僅是財務部門的職責，它同時也是銷售人員、項目執(zhí)行人員等經手人員和傳遞部門的共同職責。
4.優(yōu)化企業(yè)的財務工作流程
其一，營改增稅制改革，企業(yè)要健全會計核算，按照現(xiàn)行有關規(guī)定進行相關業(yè)務的增值稅會計處理，正確設置增值稅明細賬，財務人員要嚴格按照相關規(guī)定進行增值稅相關業(yè)務的核算，生成正確的增值稅明細賬，準確提供稅務資料。其二，對于營改增帶來的一些新的財務業(yè)務，企業(yè)要研究制定出合理的財務操作規(guī)范，同時要注意確保這些規(guī)范得以切實執(zhí)行。其三，營改增之后，企業(yè)必然要探索新的稅收籌劃途徑，但企業(yè)要在全面理解稅制改革要求的基礎上減少應交增值稅額，避免違反法律法規(guī)的規(guī)定，得不償失。
5.抓住現(xiàn)階段政府的補貼
現(xiàn)階段政府意識到營改增之后很多企業(yè)稅負反而增加，所以不少地方已經出臺政策，切實減輕企業(yè)的負擔。2012 年，上海市月平均稅負增加5000 元以上的試點企業(yè)約為3000 戶，對這些企業(yè)提供的財政扶持資金約10億元，目前，北京市已受理49 戶試點企業(yè)提出的資金申請，申請金額為763 萬元。據(jù)不完全統(tǒng)計，2013年全年試點省市已撥付資金15 億元，對稅負增加較多的企業(yè)進行補貼。所以企業(yè)要牢牢抓住這些稅收補貼政策，盡可能去享受這些政策，減輕企業(yè)最終稅收負擔。
參考文獻：
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