我國預(yù)算會計制度的現(xiàn)狀分析論文
一、我國預(yù)算會計現(xiàn)狀
(一)預(yù)算會計的組成體系
預(yù)算會計是為預(yù)算管理服務(wù)的，預(yù)算管理的組成體系決定了預(yù)算會計的組成體系，我國國家預(yù)算組成體系，與國家政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)劃相一致，一級政府相應(yīng)設(shè)置一級預(yù)算。國家預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算組成。國家預(yù)算按預(yù)算收支管理范圍，又分為總預(yù)算和單位預(yù)算兩類。
根據(jù)國家預(yù)算組成體系，我國預(yù)算會計也相應(yīng)分為財政部門總預(yù)算會計和單位預(yù)算會計。單位預(yù)算會計按單位業(yè)務(wù)活動特點分為行政單位會計和事業(yè)單位會計。
(二)預(yù)算會計的對象
預(yù)算會計的客體或者對象，是財政性資金運動、單位預(yù)算資金的運動以及有關(guān)經(jīng)營收支過程和結(jié)果。具體講，財政總預(yù)算會計的核算對象主要是各級政府總預(yù)算執(zhí)行過程的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余(或赤字)，以及在資金運動過程中形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。行政單位會計的對象主要是各級行政單位在預(yù)算執(zhí)行過程中的經(jīng)費收支、預(yù)算外收入及其結(jié)余，以及在行政單位資金運動過程中所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。事業(yè)單位的核算對象是各類事業(yè)單位預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果。
(三)預(yù)算會計的基礎(chǔ)
收付實現(xiàn)制原則是指對于單位的一切收入和支出，都要以款項的實際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確定。就是說，凡是在當(dāng)期實際收到的款項才能記為收入，凡是當(dāng)期實際支付的款項才能記為支出，而不論這些收入、支出在什么時候確認(rèn)、發(fā)生。收付實現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是貨幣資金的實收實付。
與收付實現(xiàn)制相對應(yīng)的則是以收入和支出(費用)是否已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和支出的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其基本含義是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費用處理。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用。兩者對收入和支出的確認(rèn)，采用的是兩個不同的標(biāo)準(zhǔn)。
在我國財政總預(yù)算會計和行政單位會計是以收付實現(xiàn)制作為會計基礎(chǔ)。
二、我國預(yù)算會計存在的主要問題
以1998年1月1日起全面執(zhí)行《財政總預(yù)算會計制度》、《行政單位會計制度》、《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會計制度》為標(biāo)志，表明我國預(yù)算會計已擺脫計劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)需要，具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會計模式的道路。但幾年來，財政管理體制改革的步伐加快，按照公共財政理論設(shè)計的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的'變化，預(yù)算會計的客體運行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會計又面臨著進(jìn)一步的改革。
(一)應(yīng)該建立完整的政府會計體系
根據(jù)財政部1995年頒布《預(yù)算會計核算制度改革要點》的要求，這次改革除認(rèn)真總結(jié)建國以來我國預(yù)算會計工作經(jīng)驗外，還將吸收企業(yè)會計改革的成功經(jīng)驗和借鑒國際公共會計的習(xí)慣做法，以逐步建立適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制需要、具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會計模式和運行機(jī)制�？梢�，1998年的預(yù)算會計制度改革的出發(fā)點是重新構(gòu)建我國預(yù)算會計體系，而不是建立政府會計體系。這與國際公共部門會計的習(xí)慣做法相差甚遠(yuǎn)。因此本文主張，應(yīng)逐步建立起符合我國國情并與國際慣例相協(xié)調(diào)的由政府會計、非營利組織會計和企業(yè)會計三大部分組成的會計體系，使各國政府會計之間具有某種可比性。
(二)應(yīng)該與新的預(yù)算管理體制相適應(yīng)
我國現(xiàn)行的會計體系包括企業(yè)會計和預(yù)算會計(相當(dāng)于國外的政府會計)。從吸收企業(yè)會計改革成功經(jīng)驗的角度看，1993年企業(yè)會計制度改革，打破了原來按不同所有制制定會計制度的傳統(tǒng)做法，建立了以“兩則”、“兩制”為標(biāo)志的新型會計核算體系，使之與社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。但企業(yè)會計制度改革并沒有因此而止步。1993年以后，財政部會計司、財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會及會計學(xué)界對企業(yè)會計仍進(jìn)行不斷的探索，旨在建立與國際會計慣例協(xié)調(diào)的企業(yè)會計規(guī)范體系。這突出表現(xiàn)在制定和頒布一系列具體會計準(zhǔn)則，按照《中華人民共和國會計法》的要求建立國家統(tǒng)一的企業(yè)會計核算制度，使我國企業(yè)會計朝著科學(xué)化、規(guī)范化和國際化的方向又邁出了實質(zhì)性的一步。然而，預(yù)算會計在新制度頒布至今，并沒有就預(yù)算會計制度如何適應(yīng)財政預(yù)算管理體制改革，建立科學(xué)的預(yù)算會計規(guī)范體系問題提出總體的改革思路。特別是隨著財政預(yù)算管理體制的不斷改革和完善，建立公共財政，實行部門預(yù)算，建立政府采購、國庫集中支付和國庫單一賬戶制度等改革措施的實施，已引起政府財務(wù)活動和預(yù)算管理的重大變革，而政府會計作為公共預(yù)算的基礎(chǔ)和重要制度保障，并未因此進(jìn)行相應(yīng)的改革，從而使會計制度滯后于會計實務(wù)的情況越來越突出。
遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報經(jīng)濟(jì)學(xué)研究
1、編制部門預(yù)算從客觀上要求我國預(yù)算會計進(jìn)行相應(yīng)的改革。
(1)客觀上要求財政總預(yù)算會計和行政單位會計逐漸合二為一。實行部門預(yù)算后，凡是直接與財政發(fā)生經(jīng)費領(lǐng)撥關(guān)系的一級預(yù)算會計單位均作為預(yù)算管理的直接對象。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而取消財政與部門的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門預(yù)算作為獨立的政府預(yù)算法案匯編于本級總預(yù)算。隨著部門預(yù)算的編制，財政總預(yù)算會計和行政單位會計的改革將逐漸趨向于以一級政府為中心，核算整個政府的財務(wù)狀況，即編制一級政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財政總預(yù)算會計和行政單位會計逐漸合二為一，成為政府會計。
(2)基本建設(shè)會計制度要進(jìn)行相應(yīng)變革。部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會計，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。然而，由于基本建設(shè)財務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會計制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會計科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，預(yù)算會計的會計科目應(yīng)重新設(shè)計，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
(3)零基預(yù)算的實行對會計核算提出了更高的要求。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消“基數(shù)加增長”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項的輕重緩急程度重新測算每一科目和款項的支出需求。因此，采用零基預(yù)算方法，對預(yù)算會計信息提出了更高的要求，預(yù)算會計不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對會計核算提出了新的要求。
2、國庫單一賬戶制度的實行要求預(yù)算會計進(jìn)行相應(yīng)變革。
(1)國庫單一賬戶制度的基本框架。部門預(yù)算編制后，如果沒有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國庫單一賬戶制度。建立我國國庫單一賬戶制度的基本框架是：按照政府預(yù)算級次，由財政在中國人民銀行開設(shè)國庫單一賬戶;所有的財政性資金逐步納入各級政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財政收入直接繳入國庫或財政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一賬戶，取消所有的過渡賬戶;財政性支出均從國庫單一賬戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。
(2)國庫單一賬戶制度的實行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，所以，將使現(xiàn)行財政總預(yù)算會計和行政單位會計面臨又一次改革。
現(xiàn)行財政總預(yù)算會計收到財政收入、總預(yù)算會計向行政單位撥出經(jīng)費、行政單位收到總預(yù)算會計撥入經(jīng)費、行政單位向財政總預(yù)算會計上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會計核算都將發(fā)生根本性的改變�，F(xiàn)行行政單位會計的會計基礎(chǔ)收付實現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財政通過人民銀行一商業(yè)銀行一職工工資卡方式直接支付，此時，財政總預(yù)算會計根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而行政單位在現(xiàn)行制度下，既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實際上不符合收付實現(xiàn)制原則。如果財政總預(yù)算會計與行政單位會計合成政府會計，那又要在政府會計的支出總賬上記一筆，同時在某一個支出明細(xì)賬?(行政單位)上記一筆，不會動搖會計基礎(chǔ)。總之，國庫單一賬戶制度的推行，對現(xiàn)行總預(yù)算會計和行政單位會計的沖擊將是非常巨大的。
行政單位為了執(zhí)行國家機(jī)關(guān)工作任務(wù)所需要的資金，由各級財政部門從本級政府預(yù)算集中的資金中分配和撥付。推行國庫單一賬戶制度后，財政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)及審批預(yù)算單位的月度用款計劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一賬戶上由財政部門直接管理。行政單位的人員工資由財政部門通過中國人民銀行一商業(yè)銀行一職工工資卡方式直接支付;行政單位的專項支出按預(yù)算指標(biāo)通過中國人民銀行一政府采購一商品供應(yīng)商方式直接支付;行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行一商業(yè)銀行一行政單位備用金?(信用卡)方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的
監(jiān)督管理機(jī)制。實現(xiàn)國庫單一賬戶后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動已通過總預(yù)算會計反映，因此，財政總預(yù)算會計和行政單位會計相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系，它們將合二為一共同構(gòu)成政府會計。
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