關(guān)于會計系畢業(yè)論文

　　在當前的中國經(jīng)濟改革與發(fā)展中債務(wù)重組具有重要的意義，它對于改善我國企業(yè)不合理的資金結(jié)構(gòu)，減輕企業(yè)的債務(wù)負擔有著積極的作用。為了規(guī)范企業(yè)的債務(wù)重組會計核算，財政部曾于1998年6月發(fā)布《企業(yè)會計準則——債務(wù)重組》，后又于20xx年1月對其作了較大的修訂（以下稱為舊準則），隨著經(jīng)濟社會的發(fā)展和各項改革的深化，考慮到各方面利益及諸多因素后，財政部于20xx年2月發(fā)布了新的《企業(yè)會計準則第12號——債務(wù)重組》（以下簡稱新準則）來代替舊準則。新舊準則有較大的不同，主要表現(xiàn)在債務(wù)重組的定義、債務(wù)重組中損益的確認處理方式以及債務(wù)重組的會計處理等有所變化。

　　新會計準則于20xx年1月1日首先在上市公司中推行。新會計準則體系將成為促進當代中國企業(yè)真正發(fā)展的又一推動性制度。而其中的債務(wù)重組相關(guān)準則有了原則性的變化，成為新準則中被關(guān)注的亮點之一。本文對新債務(wù)重組會計準則進行了分析，并對新舊準則的差異進行了比較和研究。

　　一、新準則的主要內(nèi)容

　　債務(wù)重組，是指在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。

　�。ㄒ唬� 債務(wù)重組的方式

　　1. 以資產(chǎn)清償債務(wù)

　　以資產(chǎn)清償債務(wù),是指債務(wù)人轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)給債權(quán)人以清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。債務(wù)人通常用于償債的資產(chǎn)主要有：現(xiàn)金、債券投

　　資，股權(quán)投資、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。這里所指的現(xiàn)金，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。在債務(wù)重組的情況下，以現(xiàn)金清償債務(wù)，是指以低于債務(wù)的賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)。如果以等量的現(xiàn)金償還所欠債務(wù)，則不屬于債務(wù)重組。

　　2. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本

　　將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，是指債務(wù)人將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，同時債權(quán)人將債權(quán)轉(zhuǎn)為股權(quán)的債務(wù)重組方式。但債務(wù)人根據(jù)轉(zhuǎn)換協(xié)議，將應(yīng)付可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為資本的，則屬于正常情況下的債務(wù)轉(zhuǎn)為資本，不能作為債務(wù)重組。

　　債務(wù)轉(zhuǎn)為資本時，對股份有限公司而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為股本；對其他企業(yè)而言，是將債務(wù)轉(zhuǎn)為實收資本。將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的結(jié)果是，債務(wù)人因此而增加股本（或?qū)嵤召Y本），債權(quán)人因此而增加股權(quán)。

　　3. 修改其他債務(wù)條件

　　修改其他債務(wù)條件，是指修改不包括上述1和2兩種方式在內(nèi)的債務(wù)條件進行債務(wù)重組的方式，如減少債務(wù)本金、降低利率、免去應(yīng)付未付的利息、延長償還期限等。

　　4. 以上三種方式的組合

　　以上三種方式的組合，是指采用以上三種方式共同清償債務(wù)的債務(wù)重組方式。例如，以轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)清償某項債務(wù)的一部分，另一部分債務(wù)通過修改其他債務(wù)條件進行債務(wù)重組。

　�。ǘ�） 債務(wù)人的會計處理

　　1. 以現(xiàn)金清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支付現(xiàn)金之間的差額，計入當期損益。

　　例：甲企業(yè)于20xx年1月20日銷售一批材料給乙企業(yè)，不含稅價格為200000元，增值稅稅率17%，按合同規(guī)定，乙企業(yè)應(yīng)于20xx年4月1日前償付貨款。由于乙企業(yè)發(fā)生財務(wù)困難，無法按合同規(guī)定的期限償還債務(wù)，經(jīng)雙方協(xié)商于7月1日進行債務(wù)重組。債務(wù)重組協(xié)議規(guī)定，甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)30000元債務(wù)，余額用現(xiàn)金立即償清。甲企業(yè)已于7月10日收到乙企業(yè)通過轉(zhuǎn)賬償還的剩余款項。甲企業(yè)已為該項應(yīng)收債權(quán)計提了20000元的壞賬準備。

　　借：應(yīng)付賬款 234000

　　貸：銀行存款 204000

　　營業(yè)外收入—債務(wù)重組利得 30000

　　2. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。

　　例：甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20xx年5月1日到期的貨款。20xx年7月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200000元，實際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。乙公司于20xx年8月10日收到乙公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫;乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50000元的壞賬準備。

　　4. 修改其他債務(wù)條件的，債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重 組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額，計入當期損益。

　　修改后的債務(wù)條款如涉及或有應(yīng)付金額，且該或有應(yīng)付金額符合《企業(yè)會計準則第13 號——或有事項》中有關(guān)預(yù)計負債確認條件的，債務(wù)人應(yīng)當將該或有應(yīng)付金額確認為預(yù)計負債。重組債務(wù)的賬面價值，與重組后債務(wù)的入賬價值和預(yù)計負債金額之和的差額，計入當期損益。以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的，債權(quán)人應(yīng)當對受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面余額與受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，比照本準則第1條的規(guī)定處理。 例：甲公司欠乙公司購貨款350000元。由于甲公司財務(wù)發(fā)生困難，短期內(nèi)不能支付已于20xx年5月1日到期貨款。20xx年7月10日，經(jīng)雙方協(xié)商，乙公司同意甲公司以其生產(chǎn)的產(chǎn)品償還債務(wù)。該產(chǎn)品的公允價值為200000元，實際成本為120000元。甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅率為17%。乙公司于20xx年8月10日收到乙公司抵債的產(chǎn)品，并作為產(chǎn)成品入庫;乙公司對該項應(yīng)收賬款計提了50000元的壞賬準備。

　　5. 將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本的，債權(quán)人應(yīng)當將享有股份的公允價值確認為對債務(wù)人的投資，重組債權(quán)的賬面余額與股份的公允價值之間的差額，比照本準則第1條的規(guī)定處理。

　　例：20xx年7月1日，甲公司應(yīng)收乙公司賬款的賬面余額為60000元，由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，無法償付該應(yīng)付賬款。經(jīng)雙方協(xié)商同意，乙公司以其普通股償還債務(wù)。假定普通股的面值為1元，乙公司以20000股抵償該項債務(wù)，股票每股市價為2.5元。甲公司對該項應(yīng)收賬款計提了壞賬準備2000元。股票登記手續(xù)已于20xx年8月9日辦理完畢，甲公司將其作為長期股權(quán)投資核算。

　　6. 修改其他債務(wù)條件的，債權(quán)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值作為重組后債權(quán)的賬面價值，重組債權(quán)的賬面余額與重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額，比照本準則第1條的規(guī)定處理。

　　修改后的債務(wù)條款中涉及或有應(yīng)收金額的，債權(quán)人不應(yīng)當確認或有應(yīng)收金額，不得將其計入重組后債權(quán)的賬面價值。 或有應(yīng)收金額，是指需要根據(jù)未來某種事項出現(xiàn)而發(fā)的應(yīng)收金額，而且該未來事項的出現(xiàn)具有不確定性。

　　例：甲公司20xx年12月31日應(yīng)收乙公司票據(jù)的賬面余額為65400元，其中，5400元為累計應(yīng)收的利息，票面年利率4%。由于乙公司連年虧損，資金周轉(zhuǎn)困難，不能償付應(yīng)于20xx年12月31日前支付的應(yīng)付票據(jù)。經(jīng)雙方協(xié)商，于20xx年1月1日進行債務(wù)重組。甲公司同意將債務(wù)本金減至50000元；免去債務(wù)人所欠的全部利息；將利率從4%降到2%（等于實際利率），并將債務(wù)到期日延至20xx年12月31日，利息按年支付。該項債務(wù)重組協(xié)議從協(xié)議簽訂日起開始實施。甲、乙公司

　　已將應(yīng)收、應(yīng)付票據(jù)轉(zhuǎn)入應(yīng)收、應(yīng)付賬款。甲公司已為該項應(yīng) 收款項計提了5000元壞賬準備。

　　20xx年1月5日債務(wù)重組時

　　借：應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 50000

　　營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 10400

　　壞賬準備 5000

　　貸：應(yīng)收賬款 65400

　　20xx年12月31日收到利息

　　借：銀行存款 1000

　　貸：財務(wù)費用（50000*2%）1000

　　20xx年12月31日收到本金和最后一年利息

　　借：銀行存款 51000

　　貸：財務(wù)費用 1000

　　應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 50000

　　5. 債務(wù)重組采用以現(xiàn)金清償債務(wù)、非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)、債務(wù)轉(zhuǎn)為資本、修改其他債務(wù)條件等方式的組合進行的，債權(quán)人應(yīng)當依次以收到的現(xiàn)金、接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值、債權(quán)人享有股份的公允價值沖減重組債權(quán)的賬面余額，再按照本準則第4條的規(guī)定處理。

　　例：甲企業(yè)和乙企業(yè)均為增值稅一般納稅人。甲企業(yè)于2004年6月30日向乙企業(yè)出售一批商品，產(chǎn)品銷售價款1000000元，應(yīng)收增值稅稅額170000元，乙企業(yè)于同年6月30日開出期限為6個月、票面年利率為4%的商業(yè)承兌匯票，抵充購買該商品價款。在該票據(jù)到期日，乙企業(yè)未按期兌付，甲企業(yè)將該應(yīng)收票據(jù)按其到期價值轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，不再計算利息。至2005年12月31日，甲企業(yè)對該應(yīng)收賬款提取的壞賬準備為5000元。乙企業(yè)由于發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)資金緊張，于2005年12月31日經(jīng)與甲企業(yè)協(xié)商，達成債務(wù)重組協(xié)議。

　�。�1）乙企業(yè)以產(chǎn)品一批償還部分債務(wù)。該批產(chǎn)品的賬面價值為20000元，公允價值為30000元，應(yīng)交增值稅稅額為5100元。乙企業(yè)開出增值稅專用發(fā)票，甲企業(yè)將該商品作為商品驗收入庫。

　　（2）甲企業(yè)同意減免乙企業(yè)所負全部債務(wù)扣除實物抵債后剩余債務(wù)的40%，其余債務(wù)的償還期延至20xx年12月31日。 借：庫存商品 30000

　　應(yīng)收賬款—債務(wù)重組 694980

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）5100 壞賬準備 5000

　　營業(yè)外支出—債務(wù)重組損失 458320

　　貸：應(yīng)收賬款 1193400

　�。ㄋ模┯嘘P(guān)披露

　　債務(wù)人應(yīng)當在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

　　1.債務(wù)重組方式。

　　2.確認的債務(wù)重組利得總額。

　　3.將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本所導致的股本（或者實收資本）增加額。

　　4.或有應(yīng)付金額。

　　5.債務(wù)重組中轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債務(wù)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值的確定方法及依據(jù)。

　　債權(quán)人應(yīng)當在附注中披露與債務(wù)重組有關(guān)的下列信息：

　　1.債務(wù)重組方式。

　　2.確認的債務(wù)重組損失總額。

　　3.債權(quán)轉(zhuǎn)為股份所導致的投資增加額及該投資占債務(wù)人股份總額的比例。

　　4.或有應(yīng)收金額。

　　5.債務(wù)重組中受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值、由債權(quán)轉(zhuǎn)成的股份的公允價值和修改其他債務(wù)條件后債權(quán)的公允價值的確定方法及依據(jù)。

　　二、新舊債務(wù)重組準則差異比較

　�。ㄒ唬└拍畈町�

　　舊準則的定義是：“債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁決同意債務(wù)人修改債務(wù)條 件的事項。”新準則的定義為：“在債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達成的協(xié)議或法院的裁定作出讓步的事項�！毙聹蕜t把“債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難”作為債務(wù)重組的前提條件，把“讓步”作為債務(wù)重組的必要條件。

　�。ǘ�）債務(wù)重組方式的變化

　　新準則中將舊準則中“以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金清償債務(wù)”和“以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)”方式合為“以資產(chǎn)清償債務(wù)”方式，這雖不屬實質(zhì)的變化，但新準則的表述更為簡潔易懂。

　�。ㄈ�）會計處理的差異

　　1.債務(wù)人會計處理上的差異

　　債務(wù)人會計處理的主要變化在于對債務(wù)重組差額處理的變動。舊準則中規(guī)定，債務(wù)人將債務(wù)重組的差額確認為資本公積或當期損失。新準則中將差額分為兩部分，一部分確認為債務(wù)重組利得；另一部分確認為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益或資本公積。

　　2.債權(quán)人會計處理上的差異

　　債權(quán)人會計處理的主要變化在于債權(quán)人對債務(wù)重組損失和抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)價值的計量。舊準則規(guī)定以非現(xiàn)金資產(chǎn)或以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本清償債務(wù)時，債權(quán)人要按重組債權(quán)的賬面價值作為受讓資產(chǎn)的入賬價值；新準則按其公允價值入賬，重組債權(quán)的賬面價值與公允價值之間的差額，作為債務(wù)重組損失。 例：20xx年2月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，價值100000元。乙公司應(yīng)于當年8月31日前支付貨款，但至20xx年12月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。20xx年1月31日，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用一臺設(shè)備抵償該債務(wù)。這臺設(shè)備的歷史成本為150000元，累計折舊為30000元，公允價值為130000。甲公司未對債權(quán)計提壞賬準備。假定不考慮其他相關(guān)稅費。

　�。ㄋ模�損益處理方法的差異

　　1.新舊準則債務(wù)重組收益確認的差異舊準則規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)或股權(quán)的賬面價值之間的差額,確認為資本公積。并且,債權(quán)人一方不能確認重組收益。新準則規(guī)定,債務(wù)人應(yīng)當將重組債務(wù)的賬面價值與實際支

　　付現(xiàn)金/轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值/股份的公允價值總額之間的差額,計入當期損益�！靶薷钠渌麄鶆�(wù)條件的,債務(wù)人應(yīng)當將修改其他債務(wù)條件后債務(wù)的公允價值作為重組后債務(wù)的入賬價值。重組債務(wù)的賬面價值與重組后債務(wù)的入賬價值之間的差額,計入當期損益”。

　　2. 新舊準則債務(wù)重組損失處理方法的差異

　　對于債權(quán)人在債務(wù)重組中所受的損失,舊準則認為債務(wù)重組屬于企業(yè)偶發(fā)的經(jīng)濟事項,債權(quán)人因此而發(fā)生的損失,屬于與其日常經(jīng)營活動無直接關(guān)系的損失,應(yīng)在“營業(yè)外支出”科目下單獨設(shè)置“債務(wù)重組損失”明細科目加以核算。新準則要求“債權(quán)人應(yīng)當將重組債權(quán)的賬面余額與收到的現(xiàn)金/受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值/股份的公允價值/重組后債權(quán)的賬面價值之間的差額,計入當期損益”。

　　債權(quán)人已對債權(quán)計提減值準備的,應(yīng)當先將該差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。這里有兩個變化:一是將舊準則中“重組債權(quán)的賬面價值”改為了“重組債權(quán)的賬面余額”;二是明確規(guī)定已提減值準備的,應(yīng)當先將該

　　差額沖減減值準備,減值準備不足以沖減的部分,計入當期損益。

　　例：20xx年2月1日，甲公司銷售一批材料給乙公司，價值200000元。乙公司應(yīng)于當年8月31日前支付貨款，但至20xx年12月31日乙公司尚未支付貨款。由于乙公司發(fā)生財務(wù)困難，短期內(nèi)不能支付貨款。20xx年1月31日，經(jīng)雙方協(xié)議，甲公司同意乙公司用一臺設(shè)備抵償該債務(wù)。這臺設(shè)備的歷史成本為120000元，累計折舊為30000元。

　　三、執(zhí)行新會計準則對企業(yè)財務(wù)狀況影響分析

　　（一）對損益的影響

　　對作為債務(wù)人的公司而言，新的債務(wù)重組準則意味著，一旦債權(quán)人讓步，公司獲得的利益將直接計入當期收益，進入利潤表。所以，這條準則對于部分無力清償債務(wù)的上市公司而言，一旦債務(wù)被全部或者部分豁免，勢必會大幅增加利潤，從而提高每股收益。

　�。ǘ�）對企業(yè)風險的影響

　　發(fā)生債務(wù)重組的企業(yè)，如果涉及的公允價值與賬面價值差異較大，將不得不在特定期間內(nèi)確認巨額損益，從財務(wù)角度來看，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的波動越大，通常就意味著企業(yè)風險加大。

　�。ㄈ�）對現(xiàn)金流的影響

　　新準則實施后，企業(yè)將確認越來越多的持有利得或損失以及非經(jīng)營性損益（如債務(wù)重組損益）。財務(wù)報表上確認的這些損益往往缺乏相應(yīng)的現(xiàn)金流，導致企業(yè)報表上體現(xiàn)的凈利潤與現(xiàn)金流量相互背離，這樣就加大了利潤分配決策的難度。

　　（四）對資產(chǎn)及負債的影響

　　可使債務(wù)人的負債減少，從而降低債務(wù)人的資產(chǎn)負債率；可使債務(wù)人收益增加，但并不代表著盈利能力的增強；能夠減輕債務(wù)人的未來財務(wù)負擔；導致所有者權(quán)益的結(jié)構(gòu)變化，影響未來利益分配關(guān)系，從一定意義上講會導致實收資本或資本公積虛增；可以盤活部分閑置資產(chǎn)。

　　會導致債權(quán)人的資產(chǎn)減少，產(chǎn)生債務(wù)重組損失；可以減輕債權(quán)人部分經(jīng)濟負擔，減少資金占用量，降低資金使用成本；活化呆滯資金，加速資金周轉(zhuǎn)，提高資產(chǎn)的真實性，保證速動資產(chǎn)的質(zhì)量，增強資金的增值能力，增強企業(yè)的償債能力，有利解除三角債；可以避免部分壞賬損失，消除部分潛虧因素，提高企業(yè)損益的真實性；可改變債權(quán)人資產(chǎn)的性質(zhì)，使部分流動資產(chǎn)變?yōu)殚L期資產(chǎn)。

　　由于新準則與舊準則最大的差異是采用公允價值計量，以及將產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入當期損益（原準則計入資本公積），所以執(zhí)行新準則后，進行債務(wù)重組將增加債務(wù)人當期利潤、減少債權(quán)人當期利潤。

　　「參考文獻」

　　[1]中華人民共和國財政部制定。企業(yè)會計準則[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

　　[2] 廖增毅.債務(wù)重組準則修訂前后的差異分析[J].商業(yè)經(jīng)濟,2007(9)

　　[3] 鄭慶華，趙耀。新舊會計準則差異比較與分析[M].北京：經(jīng)濟科學出版社，2006.

　　[4] 杜國良。運用企業(yè)會計準則-債務(wù)重組應(yīng)把握的幾個問題[J].財會通訊，1999，（6）：31-32.

　　[5] 會計準則研究組。最新會計準則重點難點解析[M].大連：大連出版社，2006.

【會計系畢業(yè)論文】相關(guān)文章：

電算化會計系統(tǒng)的畢業(yè)論文04-27

淺析電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制畢業(yè)論文04-27

加強電算化會計系統(tǒng)安全的畢業(yè)論文04-27

會計系論文03-02

會計系實習報告05-26

會計系實習報告07-28

會計系實習報告04-30

畢業(yè)論文總結(jié)09-21

畢業(yè)論文總結(jié)01-15

畢業(yè)論文開展03-17