環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的思考會(huì)計(jì)畢業(yè)論文

　　[摘要]隨著人類的發(fā)展，環(huán)境問(wèn)題日益顯得突出，環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支學(xué)科，著重從會(huì)計(jì)的角度去認(rèn)識(shí)人類的環(huán)境問(wèn)題。

　　本文在此基礎(chǔ)上從環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的特點(diǎn)、計(jì)量方法的理論基礎(chǔ)及選用原則的分析出發(fā)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法進(jìn)行探討。

　　[關(guān)鍵詞] 環(huán)境會(huì)計(jì)；計(jì)量方法；選用原則

　　隨著人與環(huán)境關(guān)系研究的深入，自20世紀(jì)70年代起，環(huán)境會(huì)計(jì)的研究越來(lái)越受到社會(huì)的關(guān)注。

　　由于環(huán)境會(huì)計(jì)中礦藏、森林資源、海洋資源、物種、工業(yè)三廢等要素在價(jià)值確定上的特殊性，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)以貨幣作為主要計(jì)量單位的歷史成本計(jì)價(jià)方法在環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的運(yùn)用中存在一定的局限性。

　　而其計(jì)量又是決定環(huán)境信息能否通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)得以揭示的關(guān)鍵性環(huán)節(jié)，亦是環(huán)境會(huì)計(jì)從理論研究走向?qū)崉?wù)應(yīng)用的重要方面。

　　因此，必須根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)要素的特點(diǎn)，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量作進(jìn)一步的探討。

　　一、環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的特點(diǎn)

　　環(huán)境會(huì)計(jì)是一門(mén)綜合性很強(qiáng)的邊緣學(xué)科，其所反映和控制的對(duì)象是全部自然資源環(huán)境。

　　根據(jù)會(huì)計(jì)研究的原則，只要對(duì)環(huán)境產(chǎn)生影響，環(huán)境會(huì)計(jì)就應(yīng)對(duì)之記錄并加以核算和反映。

　　然而作為環(huán)境會(huì)計(jì)的研究對(duì)象雖然大多經(jīng)歷了自然界千百萬(wàn)年的演變，但依據(jù)勞動(dòng)價(jià)值理論，卻沒(méi)有勞動(dòng)創(chuàng)造的價(jià)值和交換中形成的、反映價(jià)值的價(jià)格，雖有使用價(jià)值，卻無(wú)法計(jì)量。

　　經(jīng)過(guò)綜合分析，筆者認(rèn)為要想準(zhǔn)確地給環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象計(jì)量，必須準(zhǔn)確把握其以下幾個(gè)特點(diǎn)。

　　(一)效用性

　　從其表象來(lái)看，環(huán)境會(huì)計(jì)要素中有許多并不是人類勞動(dòng)的結(jié)晶，其價(jià)值和價(jià)格不是通過(guò)交換形成的，但它們對(duì)人類卻有不可或缺的效用，是人類生存的必需品，如新鮮、干凈的空氣和水等，人類等生物離開(kāi)了它們將無(wú)法存活，人類社會(huì)將不復(fù)存在。

　　所以從這一點(diǎn)來(lái)看，效用性是指環(huán)境資源能夠滿足人類欲望的能力，或者說(shuō)是人類消費(fèi)環(huán)境資源時(shí)感受到的滿足程度。

　　(二)稀缺性

　　環(huán)境資源的數(shù)量雖然極大，但相對(duì)于無(wú)止境的人類需求來(lái)說(shuō)總是有限的，更何況許多環(huán)境資源還具有不可再生性，因此，環(huán)境資源的供給不可能無(wú)限滿足人們的需求。

　　特別是隨著經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，人類對(duì)自然界的索取越來(lái)越多，很多資源變得越來(lái)越稀缺。

　　(三)替代性

　　在環(huán)境資源稀缺的情況下，人類要維持其效用，就會(huì)自覺(jué)不自覺(jué)地尋找替代物品，使環(huán)境資源具有替代性的特點(diǎn)。

　　(四)非交易性

　　由于沒(méi)有完善的環(huán)境資源市場(chǎng)機(jī)制，很多環(huán)境資源是不能夠交換的，不能采用市場(chǎng)價(jià)，必須借鑒一定的數(shù)學(xué)方法來(lái)加以確定。

　　二、環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的理論基礎(chǔ)及選用原則

　　(一)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的理論基礎(chǔ)

　　從環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的效用性、稀缺性、替代性、非交易性等特點(diǎn)來(lái)看，環(huán)境會(huì)計(jì)必須建立能夠計(jì)量非交換、非人類勞動(dòng)物品的價(jià)值理論。

　　如前所述，雖然環(huán)境會(huì)計(jì)要素中有相當(dāng)部分不是人類勞動(dòng)的結(jié)晶，沒(méi)有交換形成的價(jià)值與價(jià)格，卻對(duì)人類有一定的效用。

　　同時(shí)，這種效用性又是與稀缺性結(jié)合在一起的。

　　譬如：土地是有效用的，在未開(kāi)墾時(shí)本來(lái)可以自由使用，但是隨著人類的繁衍與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，它卻成了稀缺資源，使用必須付出代價(jià)。

　　因此，從這里可以看出環(huán)境資源的效用性構(gòu)成了環(huán)境資源的價(jià)值源泉，而環(huán)境資源的稀缺性決定了必須引進(jìn)邊際概念。

　　另外，在環(huán)境資源價(jià)格的確定上可以依據(jù)其替代性和非交易性借鑒數(shù)學(xué)方法加以決定。

　　從而從根本上奠定環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法必須建立在邊際價(jià)值理論與勞動(dòng)價(jià)值理論相結(jié)合的基礎(chǔ)上，對(duì)于包含勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境諸要素，按勞動(dòng)價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量；對(duì)于不是勞動(dòng)結(jié)晶的環(huán)境要素，按邊際價(jià)值理論建立的計(jì)量方法計(jì)量，結(jié)合應(yīng)用會(huì)計(jì)學(xué)的現(xiàn)有計(jì)量方法與環(huán)境學(xué)的技術(shù)評(píng)價(jià)方法。

　　(二)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法選用的原則

　　環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的特點(diǎn)決定其計(jì)量方法的選用除應(yīng)遵循會(huì)計(jì)一般性原則外，還應(yīng)根據(jù)環(huán)境會(huì)計(jì)的特點(diǎn)強(qiáng)調(diào)可操作性、可靠性與相關(guān)性、重要性與成本效益性等原則。

　　在計(jì)量方法的選用上不能一味地追求精確，而忽視了可操作性。

　　應(yīng)盡可能選擇簡(jiǎn)單易懂，又不影響計(jì)算準(zhǔn)確的方法。

　　在充分估計(jì)環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量方法的模糊性、主觀性等特征對(duì)信息的可靠性產(chǎn)生影響的基礎(chǔ)上，確保環(huán)境會(huì)計(jì)信息必要的可靠性。

　　三、環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法

　　國(guó)內(nèi)外對(duì)于會(huì)計(jì)績(jī)效計(jì)量的方法有很多種, 環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的特性也對(duì)其計(jì)量方法的選用提出了新的要求。

　　筆者借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)中的一些計(jì)量方法,對(duì)其加以歸納總結(jié), 認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量的方法基本上可以歸納為: 直接市場(chǎng)法、替代市場(chǎng)法和假想市場(chǎng)法。

　　（一）直接市場(chǎng)法

　　所謂直接市場(chǎng)法是指對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所引起的，并可以觀察和量度的環(huán)境質(zhì)量變化進(jìn)行測(cè)算，度量被評(píng)價(jià)的環(huán)境質(zhì)量到環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)之間的變動(dòng)，然后直接運(yùn)用市場(chǎng)價(jià)格對(duì)這一變動(dòng)的條件或結(jié)果進(jìn)行測(cè)算的一類方法。

　　主要包括生產(chǎn)率變動(dòng)法、人力資本法、機(jī)會(huì)成本法、預(yù)防性支出法、重置成本法等。

　　1.生產(chǎn)率變動(dòng)法。

　　它是利用生產(chǎn)率的變動(dòng)來(lái)評(píng)價(jià)環(huán)境狀況變動(dòng)影響的方法。

　　這種方法把環(huán)境質(zhì)量作為一個(gè)生產(chǎn)要素，其變化導(dǎo)致生產(chǎn)率和生產(chǎn)成本的變化，從而導(dǎo)致產(chǎn)品價(jià)格和產(chǎn)量的變化。

　　而價(jià)格和產(chǎn)量的變化是可以觀察到并可以測(cè)量的。

　　從而將生產(chǎn)率的變動(dòng)轉(zhuǎn)由投入品和產(chǎn)出品的市場(chǎng)價(jià)格來(lái)計(jì)量。

　　這樣，就可以利用市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算出自然環(huán)境資源變化發(fā)生的經(jīng)濟(jì)損失或?qū)崿F(xiàn)的經(jīng)濟(jì)收益。

　　如空氣污染可能增加機(jī)器設(shè)備的腐蝕和損壞，從而降低生產(chǎn)率；減少水土流失可以保持甚至增加農(nóng)作物的產(chǎn)量等。

　　2.人力資本法，又稱收入損失法。

　　即用環(huán)境污染對(duì)人體健康狀況的損害和生產(chǎn)勞動(dòng)能力的下降來(lái)衡量環(huán)境污染的損害，同時(shí)也可以用減少的這種損害來(lái)估量污染治理的收益。

　　它是用收入的損失去估價(jià)由于環(huán)境污染引起的過(guò)早死亡的成本，是專門(mén)用于評(píng)估計(jì)量環(huán)境污染對(duì)人體健康和勞動(dòng)能力的損害所造成的經(jīng)濟(jì)損失的一種方法。

　　根據(jù)這一理論，米山在他的論文中對(duì)于一個(gè)在正常情況下可以活到年，由于污染而于年過(guò)早死亡的人所損失的勞動(dòng)力的價(jià)值是這樣描述的：

　　式中: Yt- 為預(yù)期個(gè)人在第年內(nèi)扣除非人力資本收入的總收入；

　　PtT-活到第年的概率；

　　r-為預(yù)計(jì)到第年有效的社會(huì)貼現(xiàn)率。

　　3.機(jī)會(huì)成本法。

　　它是指在無(wú)市場(chǎng)價(jià)格的情況下，用所犧牲的替代用途的收入來(lái)估算資源使用的`成本的計(jì)量方法。

　　即用環(huán)境資源的機(jī)會(huì)成本來(lái)衡量環(huán)境質(zhì)量變化所帶來(lái)的損失和收益。

　　例如，保護(hù)國(guó)家公園，禁止砍伐樹(shù)木的價(jià)值，不是直接用保護(hù)資源的收益來(lái)測(cè)量 ，而是用為了保護(hù)資源而犧牲的最大的替代選擇的價(jià)值去測(cè)量。

　　這種方法在實(shí)際中使用不是很多，主要是因?yàn)榄h(huán)境資源的機(jī)會(huì)成本比較難以準(zhǔn)確測(cè)量。

　　如果最終確定的機(jī)會(huì)成本不全面，會(huì)對(duì)最終結(jié)果產(chǎn)生較大誤差。

　　4.預(yù)防性支出法。

　　它是指將人們?yōu)榱吮苊猸h(huán)境危害而做出的預(yù)防性支出作為環(huán)境危害的最小成本來(lái)予以計(jì)量的方法。

　　例如，由于水資源被污染，很多人不得不購(gòu)買(mǎi)礦泉水作為飲用水，則購(gòu)買(mǎi)礦泉水的支出就可以用來(lái)作為估計(jì)人們對(duì)水資源污染危害的評(píng)價(jià)。

　　5.重置成本法，又稱恢復(fù)成本法。

　　該方法是指人們由于環(huán)境危害而用損壞的生產(chǎn)性物質(zhì)資產(chǎn)的重新購(gòu)置費(fèi)用來(lái)估算消除這一環(huán)境危害所帶來(lái)的效益，以恢復(fù)或更新的費(fèi)用作為污染企業(yè)的社會(huì)成本的計(jì)量方法。

　　但是由于環(huán)境污染造成的損失中有相當(dāng)一部分沒(méi)有市場(chǎng)價(jià)格，在此種情況下則不便于運(yùn)用直接市場(chǎng)法。

　�。ǘ�）替代市場(chǎng)法

　　按照環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)所述,對(duì)所衡量的目標(biāo)不宜采用市場(chǎng)價(jià)值時(shí)，應(yīng)該用替代物的市場(chǎng)價(jià)格予以估計(jì)和測(cè)算。

　　因此，所謂替代市場(chǎng)法是指用現(xiàn)實(shí)社會(huì)中的一些商品和勞務(wù)的價(jià)格來(lái)衡量環(huán)境變化的方法，又稱間接市場(chǎng)法。

　　它在具體應(yīng)用中主要有3種形式。

　　1.資產(chǎn)價(jià)值法。

　　這種方法認(rèn)為，環(huán)境質(zhì)量是影響資產(chǎn)價(jià)值的一個(gè)因素，當(dāng)其他影響資產(chǎn)價(jià)值的因素都不發(fā)生變化時(shí)， 環(huán)境質(zhì)量變化導(dǎo)致的資產(chǎn)價(jià)值的變化量就可以作為環(huán)境質(zhì)量變化的損失或收益。

　　2.工資差額法。

　　這種方法是利用環(huán)境質(zhì)量不同情況下的工人的工資差額來(lái)估計(jì)環(huán)境質(zhì)量變化的損失和收益。

　　3.旅行費(fèi)用法。

　　這種方法認(rèn)為，對(duì)于環(huán)境質(zhì)量變化對(duì)公園、森林、河流等自然資源的影響，可以使用人們旅行費(fèi)用的變更來(lái)計(jì)量環(huán)境質(zhì)量變化的損失和收益。

　　盡管替代市場(chǎng)法能夠利用直接市場(chǎng)法所無(wú)法利用的信息，尋找間接反映對(duì)環(huán)境質(zhì)量評(píng)價(jià)的商品和勞務(wù)。

　　但是，由于存在著諸多因素對(duì)商品、勞務(wù)的綜合影響，所以，采用此種方法在實(shí)際操作中必然依托一些假設(shè)。

　　譬如資產(chǎn)價(jià)值法要在“其他影響資產(chǎn)價(jià)值的因素都不發(fā)生變化”的假設(shè)下才能成立；而工資差額法則只將工人的工資數(shù)額作為環(huán)境質(zhì)量變化所帶來(lái)的收益或損失未免有些偏頗。

　　因此，筆者認(rèn)為：只有在直接市場(chǎng)法確實(shí)無(wú)法使用時(shí)，才考慮使用替代市場(chǎng)法。

　�。ㄈ�）假想市場(chǎng)法

　　當(dāng)環(huán)境狀況的變化甚至連通過(guò)間接地觀察市場(chǎng)行為都不能估價(jià)時(shí)，只好靠建立假想市場(chǎng)的方法來(lái)解決。

　　意愿調(diào)查法就是這樣一種方法。

　　它是指如果找不到環(huán)境質(zhì)量惡化導(dǎo)致的可以觀察和量度的結(jié)果，就可以通過(guò)對(duì)有關(guān)方面的專家或者是具體的環(huán)境資源的使用者進(jìn)行實(shí)地調(diào)查,以了解他們的愿望, 或者通過(guò)對(duì)被評(píng)估者進(jìn)行直接調(diào)查，了解被評(píng)估者的受償意愿，然后采用統(tǒng)計(jì)等方法對(duì)環(huán)境資源等資產(chǎn)的價(jià)值予以估計(jì)和計(jì)量的方法。

　　這種方法最大的優(yōu)點(diǎn)是能夠得到實(shí)際中的第一手資料,能得出最切合實(shí)際的結(jié)論。

　　但對(duì)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)要求較高且需要耗費(fèi)大量的調(diào)查成本，如果調(diào)查研究所得到的收益小于調(diào)查研究所耗費(fèi)的成本，則是得不償失的。

　　總之，如何對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)諸要素進(jìn)行計(jì)量是環(huán)境會(huì)計(jì)的難題，也是環(huán)境會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)。

　　以上是筆者結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量對(duì)象的特點(diǎn)，借鑒環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)、發(fā)展經(jīng)濟(jì)學(xué)、數(shù)理統(tǒng)計(jì)等學(xué)科的基本理論和方法，對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量方法進(jìn)行的幾點(diǎn)思索，其能否在實(shí)踐中完善并推廣應(yīng)用，還有待大家的進(jìn)一步探索和研究。

　　主要參考文獻(xiàn)

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