事業(yè)單位審計論文

　　摘要：事業(yè)單位具有市場監(jiān)管、社會管理等多項職能，它是我國各項政策的具體執(zhí)行者，其運行狀況不僅關(guān)系到單位自身的正常發(fā)展，也影響到我國財政資金的使用效率。特別是在當(dāng)前的形勢下，中央政府加大了反腐力度，使很多事業(yè)單位逐步改善了內(nèi)部控制效果。不少事業(yè)單位的內(nèi)部控制和內(nèi)部審計，也因而得以加強，但整體來看仍存在一些問題。本文通過分析當(dāng)前事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的主要問題，闡述加強內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的解決措施。

　　關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；內(nèi)部控制；內(nèi)部審計；問題；解決方法

　　我國在2014年頒布實施的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范》，對推動事業(yè)單位內(nèi)部控制制度的建立和完善起到了很大的作用。但由于該項規(guī)范的實行時間比較短，事業(yè)單位又缺乏相關(guān)的實踐經(jīng)驗，因而內(nèi)部控制制度在運行過程中出現(xiàn)了一些問題，影響了事業(yè)單位經(jīng)濟資源的完整性和安全性。

　　一、內(nèi)部控制與內(nèi)部審計的相互關(guān)系

　　首先，內(nèi)部審計是推動內(nèi)部控制有效執(zhí)行的主要手段。通過內(nèi)部審計，單位能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制上的缺陷，并完善內(nèi)部控制制度。準(zhǔn)確地說，內(nèi)部審計也屬于內(nèi)部控制的一部分。在內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督下，內(nèi)部控制質(zhì)量會不斷提高，單位的運營效果也會不斷增強。其次，兩者都是單位提升經(jīng)營成果的內(nèi)在要求。事業(yè)單位各項活動的有序開展，涉及各種各樣的問題。例如，員工權(quán)利與責(zé)任的合理匹配、監(jiān)督機制的不斷完善等。只有各部門員工盡職盡責(zé)地開展工作，才能保證單位的正常經(jīng)營發(fā)展。而實行內(nèi)部控制制度和開展內(nèi)部審計工作，就是達到上述目標(biāo)不可或缺的方法，因而也是單位增加自身價值的內(nèi)在要求。

　　二、事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計問題剖析

　�。ㄒ唬﹥�(nèi)部控制意識不強

　　由于事業(yè)單位往往受到其他單位的管理監(jiān)督，因而很多領(lǐng)導(dǎo)人員認(rèn)為沒必要加強內(nèi)部控制。在這種思想認(rèn)識的指導(dǎo)下，很多領(lǐng)導(dǎo)人員主觀上對強化內(nèi)部控制有抵觸情緒。

　　（二）內(nèi)部控制體系不健全

　　我國推行內(nèi)部控制規(guī)范的目的，是為了使行政事業(yè)單位逐步建立起內(nèi)部控制體系，提高財政資金的使用效益。但從事業(yè)單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀來看，其內(nèi)部控制體系還有很大的完善空間。單位內(nèi)部的職責(zé)分工還不是很明確，部分單位的職責(zé)分工不太合理。最嚴(yán)重的是，少數(shù)單位仍未建立基本的內(nèi)部控制制度。由于沒有規(guī)章制度的約束，員工在開展工作時就沒有標(biāo)準(zhǔn)的操作規(guī)范。在內(nèi)部控制流程不統(tǒng)一的情況下，監(jiān)督、審核工作也就很難順利實施。

　�。ㄈ�）預(yù)算和資產(chǎn)管理水平不高

　　在開展預(yù)算管理工作時，事業(yè)單位沒有進行充分的論證，這使得預(yù)算管理缺乏科學(xué)性。在當(dāng)前的預(yù)算管理中，由于事業(yè)單位經(jīng)常出現(xiàn)追加項目的情況，因而預(yù)算管理人員需要經(jīng)常調(diào)整預(yù)算。但部分事業(yè)單位圖省事，不將單位的預(yù)算資金納入預(yù)算管理之中。此外，很多預(yù)算管理人員缺乏全面預(yù)算管理的觀念，不能切實地落實監(jiān)控、考核單位各項活動的計劃。不僅如此，一些單位的資產(chǎn)管理水平也比較低下。

　　第一，部分單位缺少資產(chǎn)管理制度。在這種情況下，由于沒有責(zé)任人專門負責(zé)這項事務(wù)，事業(yè)單位的成本控制意識比較弱，員工的工作積極性也不能得到有效的提升。

　　第二，資金管理存在一人多崗的情況。這種不良現(xiàn)象帶來的直接結(jié)果是，單位的票據(jù)管理水平很差，而且非常容易引發(fā)賬實不符的問題。

　�。ㄋ模﹥�(nèi)部審計獨立性較差

　　就目前事業(yè)單位的內(nèi)部審計現(xiàn)實情況看來，其獨立性較差。這是由于我國事業(yè)單位的內(nèi)部審計是由過去的行政部門轉(zhuǎn)換而來的，內(nèi)部審計在開展工作時，往往會受到行政部門的干預(yù)，這就使內(nèi)部審計的作用不能有效發(fā)揮。另外，這也與我國內(nèi)部審計發(fā)展時間較短有關(guān)。由于缺乏內(nèi)部審計的實踐經(jīng)驗，內(nèi)部審計人員不能高效地完成檢查、評價活動，從而影響了其獨立性的發(fā)揮。

　�。ㄎ澹﹥�(nèi)部審計監(jiān)督機制不完善

　　我國事業(yè)單位帶有很大的公益性質(zhì)，其內(nèi)部資金都來自財政部門的撥款。為了提高財政資金的使用收益，國家對事業(yè)單位的內(nèi)部審計提出了更高的要求。在這種背景下，內(nèi)部審計監(jiān)督機制也就應(yīng)運而生了。通過內(nèi)部審計監(jiān)督機制，使得事業(yè)單位內(nèi)部控制的效果得以大大改善。但目前事業(yè)單位的內(nèi)部審計監(jiān)督機制還很不完善，造成單位不能有效了解不同時期的財務(wù)收支狀況，也很難嚴(yán)格審查、監(jiān)督各種經(jīng)濟活動。

　　三、事業(yè)單位內(nèi)部控制與內(nèi)部審計問題的解決方法

　　（一）改善內(nèi)部控制環(huán)境

　　事業(yè)單位的內(nèi)部控制意識，是單位內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分。為了增強單位的內(nèi)部控制意識，必須改善單位的內(nèi)部控制環(huán)境。首先，領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)注重學(xué)習(xí)關(guān)于內(nèi)部控制制度的相關(guān)材料，深化對該項制度的理解，轉(zhuǎn)變思想觀念。其次，加強對內(nèi)部控制制度的宣傳。其宣傳內(nèi)容包括內(nèi)部控制的主要內(nèi)容、實行內(nèi)部控制的主要目標(biāo)、內(nèi)部控制的重大意義等。員工只有明白了內(nèi)部控制的基本含義及其重要作用，才會真正從思想上重視內(nèi)部控制。

　　（二）健全內(nèi)部控制體系

　　內(nèi)部控制程序既承接著內(nèi)部控制環(huán)境，又連接著會計系統(tǒng)。事業(yè)單位在健全內(nèi)部控制體系時，必須認(rèn)真分析實施內(nèi)部控制制度時所出現(xiàn)的各種問題，特別是應(yīng)認(rèn)真分析內(nèi)部控制程序的實施效果。

　�。�1）明確單位內(nèi)部各部門的職責(zé)分工。這不僅是提高工作效率的有效手段，也是改善內(nèi)部控制效果的主要方法。內(nèi)部控制制度的良好落實，就是建立在各部門、人員明確的職責(zé)分工的基礎(chǔ)之上的。單位可以分解既定目標(biāo)，并合理分配給不同部門，從而初步健全內(nèi)部控制體系。

　�。�2）推進信息化建設(shè)。單位內(nèi)部各種經(jīng)濟信息的匯總、歸類，需要耗費大量的人力和物力，為了保證所得到的會計信息的準(zhǔn)確性，提高內(nèi)部控制強度，就必須積極推進信息化建設(shè)。通過信息技術(shù)，將單位內(nèi)部各部門組成一個有機的整體，使各部門、各級員工既能有效配合又能相互制約。在此基礎(chǔ)上，單位的內(nèi)部控制體系就得到了較好的完善。

　�。ㄈ�）提高預(yù)算和資產(chǎn)管理水平

　　針對預(yù)算管理水平較差的問題，單位可以考慮推行全面預(yù)算管理制度。該項制度不僅能監(jiān)控考核各種財務(wù)資源的運行狀況，還能對各種非財務(wù)資源進行監(jiān)督考核。在全面預(yù)算管理的輔助下，單位的內(nèi)部控制水平能得到很好的加強。首先，單位應(yīng)擴大預(yù)算范圍。因為單位在預(yù)算管理過程中，往往會遇到追加項目的問題，由此而導(dǎo)致單位預(yù)算經(jīng)常出現(xiàn)變動。

　　針對這種情況，單位應(yīng)將各種資金收支納入預(yù)算管理之中。在預(yù)算管理的協(xié)調(diào)下，單位的資金收入與支出就能得到較好的控制。其次，提高預(yù)算編制的科學(xué)性。由于全面預(yù)算管理牽涉的范圍較廣，所以單位應(yīng)采用自上而下和自下而上相結(jié)合的方法來編制預(yù)算。一般而言，領(lǐng)導(dǎo)人員對單位的發(fā)展目標(biāo)、整體情況比較熟悉，而各級員工對單位的具體情況比較熟悉。采用上述的編制方法，一方面能吸收領(lǐng)導(dǎo)成員的優(yōu)點，另一方面也能吸收各級員工的優(yōu)勢，從而提高預(yù)算編制的科學(xué)性。最后，提高資產(chǎn)管理水平。單位應(yīng)將資產(chǎn)核算任務(wù)明確到具體員工，并實行崗位輪換制。對于在崗員工，單位應(yīng)加強監(jiān)督管理，確保員工能盡職盡責(zé)地開展工作，以保護單位的各項資產(chǎn)。

　　（四）加強內(nèi)部審計的獨立性

　　內(nèi)部審計的獨立性對于單位而言，具有十分重要的作用。雖然內(nèi)部審計部門設(shè)置在單位內(nèi)部，但該部門是檢查單位各項經(jīng)濟活動是否有效的一個重要手段。而且，從內(nèi)部審計的主要特點來看，內(nèi)部審計也應(yīng)當(dāng)具有相對的獨立性，確保所得到的結(jié)果客觀、公正。為了使內(nèi)部審計的獨立性能很好地體現(xiàn)，單位可以設(shè)置獨立的內(nèi)部審計部門。不僅如此，單位還應(yīng)該制定相應(yīng)的規(guī)章制度，通過制度建設(shè)規(guī)范審計人員的工作程序，同時防止由于領(lǐng)導(dǎo)人員干預(yù)而削弱內(nèi)部審計獨立性的問題。所以，從單位的長遠利益出發(fā)，領(lǐng)導(dǎo)人員應(yīng)積極推動內(nèi)部審計的制度建設(shè)、組織機構(gòu)建設(shè)，使內(nèi)部審計充分發(fā)揮作用，以提高單位內(nèi)部控制質(zhì)量。

　�。ㄎ澹┩晟苾�(nèi)部審計監(jiān)督機制

　　在單位設(shè)置了相對獨立的內(nèi)部審計部門之后，還應(yīng)完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制。為了較為順利地實現(xiàn)該目標(biāo)，可以采取如下方法。

　　第一，確立內(nèi)部審計專人負責(zé)制。內(nèi)部審計部門的其他員工應(yīng)定期的將審計工作進展情況如實的匯報給負責(zé)人，負責(zé)人再根據(jù)所得到的材料，分析單位內(nèi)部控制狀況，并撰寫出一份較為翔實的報告，遞交給單位領(lǐng)導(dǎo)參考。這不僅能提高內(nèi)部審計監(jiān)督的效率，還能提升內(nèi)部審計的地位。

　　第二，健全內(nèi)部審計監(jiān)督制度。良好的制度是開展工作的前提條件，面對內(nèi)部控制中存在的問題，內(nèi)部審計人員可以依照制度做出相應(yīng)處理，從而保證內(nèi)部審計監(jiān)督的實施效果。所以，單位應(yīng)對內(nèi)部審計監(jiān)督的操作規(guī)范、操作流程等做出明確的規(guī)定。

　　第三，抓住內(nèi)部審計重點。單位內(nèi)部控制存在的各種問題，會給單位造成大小不一的影響。在內(nèi)部審計人員有限和提高內(nèi)部審計效率的前提下，單位應(yīng)將風(fēng)險大、資產(chǎn)規(guī)模大及預(yù)算管理不完善的部門作為重點審查、監(jiān)督對象。

　　四、結(jié)語

　　總之，內(nèi)部控制與內(nèi)部審計對于事業(yè)單位的正常發(fā)展都具有重要作用，而且兩者之間關(guān)系緊密。因此，針對內(nèi)部控制上的缺陷，單位不僅要從內(nèi)部控制制度本身著手解決，還必須加強內(nèi)部審計的制度建設(shè)和監(jiān)督管理，使單位內(nèi)部審計功能得到完善的同時，又能促進單位內(nèi)部控制質(zhì)量的提高。希望本文的分析及相關(guān)論述，可供參考與借鑒，從而促進事業(yè)單位內(nèi)部控制效果的提升。

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