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固定資產(chǎn)處置業(yè)務中的涉稅處理論文
固定資產(chǎn)處置是指企業(yè)的固定資產(chǎn)退出現(xiàn)有正常工作狀態(tài)。固定資產(chǎn)退出企業(yè)的原因常見的有出售、報廢和毀損；從廣義角度來看，固定資產(chǎn)的對外投資、出租、債務重組、捐贈等也應屬于固定資產(chǎn)處置業(yè)務。
稅法和會計制度在界定固定資產(chǎn)的含義時均規(guī)定：納稅人的固定資產(chǎn)是指：
�。�1）使用期限超過一年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等；
�。�2）不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過2年的，也應作為固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)是企業(yè)的重要資產(chǎn)，一經(jīng)購建，一般不作輕易處置。近年來，財政部和國家稅務總局圍繞固定資產(chǎn)處置業(yè)務出臺了一系列規(guī)定，加上94稅改的原有條例，基本規(guī)范了其中的涉稅處理問題，現(xiàn)簡單小結如下。
一、增值稅
財政部、國家稅務總局于2002年3月13日下發(fā)的財稅[2002]29號《關于舊貨和舊機動車增值稅政策的通知》規(guī)定：
1、納稅人銷售舊貨（包括舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨和納稅人銷售自己使用過的應稅固定資產(chǎn)），無論其是增值稅一般納稅人或小規(guī)模納稅人，也無論其是否為批準認定的舊貨調(diào)劑試點單位，一律按4％的征收率減半征收增值稅，不得抵扣進項稅額。
2、納稅人銷售自己使用過的屬于應征消費稅的機動車、摩托車、游艇，售價超過原值的，按照4％的征收率減半征收增值稅；售價未超過原值的，免征增值稅。舊機動車經(jīng)營單位銷售舊機動車、摩托車、游艇，按照4％的征收率減半征收增值稅。
二、營業(yè)稅
1、銷售不動產(chǎn)。指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權的行為，包括銷售建筑物或構筑物和銷售其他土地附著物。其中規(guī)定：
①連同不動產(chǎn)所占土地的使用權一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。
②以不動產(chǎn)投資入股，參與利潤分配、共同承受投資風險的行為，不征收營業(yè)稅。
�、蹖⒉粍赢a(chǎn)無償贈與他人，視同銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。
�、軋�(zhí)行5%的營業(yè)稅稅率。
2、經(jīng)營融資租賃業(yè)務。以其向承租人收取的全部價款和價外費用（包括殘值）減去出租方承擔的出租貨物的實際成本后的余額為營業(yè)額。出租貨物的實際成本包括由出租方承擔的貨物購入價、關稅、增值稅、消費稅、運雜費、安裝費、保險費及境外外匯借款利息支出等。營業(yè)稅稅率為5%.
三、房產(chǎn)稅
《中華人民共和國房產(chǎn)稅暫行條例》規(guī)定，房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)，租金收入包括貨幣收入和實物收入，如果以勞務或其他形式為報酬抵付房租收入的，應根據(jù)當?shù)赝惙慨a(chǎn)的租金水平確定標準租金額。稅率為12%.自20**年1月1日起，對按政府規(guī)定價格出租的公有住房和廉租房，包括企業(yè)和自收自支事業(yè)單位向職工出租的單位自有住房等，暫免征收房產(chǎn)稅。
四、契稅
契稅的征稅對象是境內(nèi)轉(zhuǎn)移土地、房屋權屬。具體包括國有土地使用權出讓、土地使用權轉(zhuǎn)讓、房屋買賣、房屋贈與和房屋交換。契稅實行3%～5%的幅度稅率，計稅依據(jù)為不動產(chǎn)的價格，由財政部門征收。但對在企業(yè)改組、改制中的特殊情況規(guī)定如下：
1、公司制改造。
�、俨桓淖兺顿Y主體和出資比例改建成的公司制企業(yè)承受原企業(yè)土地、房屋權屬的不征收契稅。②對獨立發(fā)起、募集設立的股份有限公司承受發(fā)起人土地、房屋權屬的免征契稅。
③對國有、集體企業(yè)改建成全體職工持股的有限責任公司或股份有限公司承受原企業(yè)土地、房屋權屬的免征契稅。
2、企業(yè)合并中，新設方或存續(xù)方承受被解散方土地、房屋權屬，如合并前各方為相同投資主體的不征收契稅，其余征收契稅。
3、企業(yè)分立。企業(yè)分立中，對派生方、新設方承受原企業(yè)土地、房屋權屬的不征收契稅。
4、股權重組。在股權轉(zhuǎn)讓中，單位個人承受企業(yè)股權，企業(yè)的土地、房屋權屬不發(fā)生轉(zhuǎn)移，不征收契稅；在增資擴股中，對以土地、房屋權屬作價入股或作為出資投入企業(yè)的，征收契稅。
5、企業(yè)破產(chǎn)。企業(yè)破產(chǎn)清算期間，對債權人（含破產(chǎn)企業(yè)職工）承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬以抵償債務的免征契稅；對非債權人承受破產(chǎn)企業(yè)土地、房屋權屬的征收契稅。
五、印花稅
印花稅是對經(jīng)濟活動和經(jīng)濟交往中書立、使用、領受具有法律效力的憑證的單位和個人征收的一種稅。固定資產(chǎn)處置業(yè)務中涉及的印花稅有：
1、購銷合同：稅率為萬分之三。
2、財產(chǎn)租賃合同，稅率為千分之一。
六、企業(yè)所得稅
企業(yè)固定資產(chǎn)處置業(yè)務中涉及到的企業(yè)所得稅問題較復雜，因為會計制度從及時化解企業(yè)經(jīng)營風險和穩(wěn)健經(jīng)營的謹慎性原則出發(fā)，制定了一整套的會計核算辦法；稅法從歷史成本和收入與成本相配比原則出發(fā)，也制定了相應的稅務處理方法。由于二者的出發(fā)點不同，因此在具體處理上存在著一定的差別。在此僅就股權投資和債務重組情況進行分析。
1、固定資產(chǎn)股權投資業(yè)務。《國家稅務總局關于企業(yè)股權投資業(yè)務若干所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[2000]118號）規(guī)定，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，包括股份公司的法人股東以其經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)向股份公司配購股票，應在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，即納稅人在一個納稅年度發(fā)生的上述所得占應納稅所得50％及以上的，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應納稅所得中。
由此可見，對于以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，會計上不確認收益；而稅務上卻要確認相關資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，由此也帶來了二者在股權投資成本計價上的不同。
如：20**年1月，長城公司以其擁有的一套房產(chǎn)對中原公司進行投資，其賬面原值為1800000元，已計提折舊300000元，公允價值為1600000元；20**年3月，長城公司將該股權轉(zhuǎn)讓，取得價款1700000元。假設長城公司沒有計提與上述業(yè)務有關的資產(chǎn)減值準備。
①20**年度： 按照《通知》的規(guī)定，甲公司以固定資產(chǎn)對外投資，應將其分解為按公允價值出售固定資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。該設備的公允價值為1600000元，賬面價值為1500000元，稅務上應確認的固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得為100000元（1600000－1500000）。在本項業(yè)務中盡管會計上不計收益，而稅務上則需確認固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得100000元，公司當年申報企業(yè)所得稅時，應調(diào)增應納稅所得額100000元。
�、�20**年度：依據(jù)《企業(yè)會計準則-投資》的規(guī)定，甲公司轉(zhuǎn)讓股權投資時，投資的賬面價值與實際取得價款的差額，確認為當期投資損益，即會計上應確認200000元投資收益， 按照《通知》的規(guī)定，公司轉(zhuǎn)讓股權投資的收入減除股權投資成本后的余額，為股權投資轉(zhuǎn)讓所得。該股權投資的轉(zhuǎn)讓收入為1700000元，計稅成本為1600000元，稅務上應確認股權轉(zhuǎn)讓所得100000元（1700000－1600000）。會計處理比稅務處理多計收益100000元。因此，公司20**年申報企業(yè)所得稅時，應調(diào)減應納稅所得額100000元。在這項房產(chǎn)的處置業(yè)務中，長城公司20**年調(diào)增應納稅所得額100000元，20**年又調(diào)減應納稅所得額100000元。
2、債務重組情況業(yè)務。國家稅務總局令第6號第六條規(guī)定，債務重組業(yè)務中債權人對債務人的讓步，包括以低于債務計稅成本的現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)償還債務等，債務人應當將重組債務的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)相關的稅費）的差額，確認為債務重組所得，計入企業(yè)當期的應納稅所得額中；債權人應當將重組債權的計稅成本與收到的現(xiàn)金或者非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務重組損失，沖減應納稅所得。
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