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國家化與國際化論文
國家化是指會(huì)計(jì)與特定的制度、體制、文化傳統(tǒng)、生產(chǎn)力水平緊密相關(guān)，會(huì)計(jì)和表現(xiàn)出明顯的國家特色。會(huì)計(jì)國際化則是指通過比較，協(xié)調(diào)處理各國會(huì)計(jì)制度的差異，尋求各國都能適用和接受的會(huì)計(jì)模式，其主要表現(xiàn)為各國會(huì)計(jì)處理方法的標(biāo)準(zhǔn)化、規(guī)范化和一定程度的趨同化。我們認(rèn)為國家化是會(huì)計(jì)的內(nèi)因，國際化是會(huì)計(jì)發(fā)展的外因，國家化與國際化的協(xié)調(diào)是會(huì)計(jì)健康的發(fā)展保證。
一、國家化：會(huì)計(jì)發(fā)展的內(nèi)在動(dòng)力
會(huì)計(jì)是一種確認(rèn)、計(jì)量、記錄經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的技術(shù)，以真實(shí)反映會(huì)計(jì)主體的經(jīng)營成果和財(cái)務(wù)狀況。會(huì)計(jì)始終處在特定的、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)文化環(huán)境之中。會(huì)計(jì)作為一種管理活動(dòng)，具有國家化的一面，各國政治、經(jīng)濟(jì)、體系、文化與技術(shù)等因素必然和制約會(huì)計(jì)的發(fā)展。
一個(gè)國家的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境，規(guī)定了會(huì)計(jì)發(fā)展的基本格局。會(huì)計(jì)的本質(zhì)作用不僅僅在于只從形式上反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的運(yùn)行過程和結(jié)果，而且要從本質(zhì)上反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象所內(nèi)含的各種經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系。因此，在不同的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度下，會(huì)計(jì)的諸多方面都必須體現(xiàn)這些制度的基本要求。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)政治制度系統(tǒng)中的一個(gè)子系統(tǒng)，系統(tǒng)性的要求決定了會(huì)計(jì)系統(tǒng)與整個(gè)母系統(tǒng)及其它各子系統(tǒng)必須相互適應(yīng)、相互協(xié)調(diào)。
改革開放前，我國在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下，國家具有所有者和社會(huì)管理者的雙重身份，制定了一整套關(guān)于資金審批、劃撥、調(diào)配，審定企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表、年度預(yù)決算和資產(chǎn)經(jīng)營計(jì)劃，核銷企業(yè)呆壞賬，核實(shí)、批復(fù)報(bào)損金額等的制度，從而形成高度集中統(tǒng)管的財(cái)會(huì)模式。在這種體制下，企業(yè)實(shí)際上是在國家直接領(lǐng)導(dǎo)下的一個(gè)部門，會(huì)計(jì)核算的范圍可視為國家國民經(jīng)濟(jì)核算體系的一部分，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算實(shí)質(zhì)上是以國家的各項(xiàng)要求和指標(biāo)為尺度來歸集會(huì)計(jì)信息，是對(duì)計(jì)劃經(jīng)濟(jì)予以局部的反映。1978年改革開放后，經(jīng)歷了吸引外資企業(yè)、國有企業(yè)改革、建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)等一系列的改革，20世紀(jì)90年代后期資本市場(chǎng)的大力發(fā)展，21世紀(jì)初期加入世界貿(mào)易組織等，使得我國會(huì)計(jì)工作的外部環(huán)境發(fā)生了根本的變化。這些外部環(huán)境的變化使得我國的會(huì)計(jì)主體擁有相當(dāng)廣泛的自主權(quán)，會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象變?yōu)榕c企業(yè)有利害關(guān)系的投資者、債權(quán)人、政府和社會(huì)公眾等。企業(yè)經(jīng)營活躍，業(yè)務(wù)頻繁，會(huì)計(jì)行為所涉及的范圍和利益主體較廣，會(huì)計(jì)的市場(chǎng)作用明顯。等等這些變化推動(dòng)我國會(huì)計(jì)的改革和發(fā)展。
美國的情況也是如此。從美國會(huì)計(jì)制度的發(fā)展史來看，在相當(dāng)長的一段時(shí)間內(nèi)是沒有統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的。他們只是將不全面的，甚至是零散的、非系統(tǒng)的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)規(guī)范納入《公司法》中，并以此來約束公司的會(huì)計(jì)行為。在發(fā)生了1873年、1882年、1893年和1907年等數(shù)次以動(dòng)蕩為基本特征的經(jīng)濟(jì)危機(jī)后，美國會(huì)計(jì)界、管理界、教育界，以及一些工商企業(yè)協(xié)會(huì)認(rèn)識(shí)到是由于沒有統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度這個(gè)重大失誤，導(dǎo)致各種經(jīng)濟(jì)危機(jī)現(xiàn)象發(fā)生，從而使得財(cái)產(chǎn)所有者的經(jīng)濟(jì)權(quán)益在不同程度上喪失了維護(hù)與保障。在經(jīng)歷了1929～1933年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)后，會(huì)計(jì)職業(yè)界做了大量的工作，從而創(chuàng)立了一種嶄新的、在世界上具有重大影響的統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度實(shí)現(xiàn)形式——會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并很快促成了國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的建立及國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展，為經(jīng)濟(jì)全球化發(fā)展趨勢(shì)下進(jìn)行會(huì)計(jì)國際協(xié)調(diào)創(chuàng)造了一個(gè)優(yōu)越的實(shí)現(xiàn)條件。
法律制度、稅收規(guī)定、民族文化等的國家性特征很明顯，對(duì)會(huì)計(jì)發(fā)展也具有重要的影響。如英國、美國等國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則多由民間性的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體制定，法國、德國等國則是由國家制定統(tǒng)一的嚴(yán)格的會(huì)計(jì)制度。而且會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的法律基礎(chǔ)和依據(jù)也有所不同，有的是商法或公司法，有的是證券法或證券交易法，還有的是專門的會(huì)計(jì)法。會(huì)計(jì)除了技術(shù)處理程序外，還涉及到人為因素。Gray（1988）認(rèn)為社會(huì)價(jià)值觀不僅會(huì)對(duì)包括會(huì)計(jì)制度在內(nèi)的各種社會(huì)制度產(chǎn)生直接影響，而且也通過其自身對(duì)會(huì)計(jì)文化或會(huì)計(jì)價(jià)值觀的影響，從而影響各國會(huì)計(jì)制度和實(shí)務(wù)。Jaggi（1975）認(rèn)為社會(huì)價(jià)值觀左右企業(yè)管理層披露公司財(cái)務(wù)信息的意愿，從而對(duì)企業(yè)實(shí)際披露信息程度的大小造成影響。Arpan和Radebaugh（1985）則更為具體，他們認(rèn)為社會(huì)風(fēng)氣的保守程度可能影響企業(yè)評(píng)估資產(chǎn)價(jià)值及盈虧的標(biāo)準(zhǔn)，社會(huì)風(fēng)氣的保密性可能影響企業(yè)披露信息的大小程度。
各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律體系、文化教育與科學(xué)技術(shù)等環(huán)境的不同使得世界上幾乎沒有完全相同的會(huì)計(jì)模式或?qū)崉?wù)，即便是政治經(jīng)濟(jì)背景相似的國家，會(huì)計(jì)的差異也很明顯。會(huì)計(jì)的發(fā)展始終與一國的環(huán)境相適應(yīng)。復(fù)式簿記誕生于意大利，是由于十四五世紀(jì)，意大利北部的威尼斯、熱那亞、佛羅倫薩等城市的非常便利，工商業(yè)發(fā)達(dá)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的水平高，較早的出現(xiàn)了資本主義的萌芽，作為傳達(dá)商品經(jīng)濟(jì)信息的會(huì)計(jì)記錄相應(yīng)的就產(chǎn)生了。雖然法國也是歐洲資本主義萌芽較早的國家之一，但是其當(dāng)時(shí)的會(huì)計(jì)方法卻不同于意大利的復(fù)式簿記。隨著資本主義在歐洲的迅速擴(kuò)張和發(fā)展，復(fù)式簿記也逐漸傳入歐洲的其他地區(qū)。但是復(fù)式簿記的傳播速度要慢得多，如1543年后意大利簿記才傳入荷蘭，德國的傳統(tǒng)簿記直到17世紀(jì)后期才被意大利簿記全面取代。
二、國際化：會(huì)計(jì)發(fā)展的外在動(dòng)力
在經(jīng)濟(jì)全球化條件下，一國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展及其經(jīng)濟(jì)利益的增長，在很大程度上取決于該國在世界經(jīng)濟(jì)中的競(jìng)爭(zhēng)結(jié)果。因此，發(fā)展經(jīng)濟(jì)必須放眼世界，積極參與到世界經(jīng)濟(jì)體系之中，國家的經(jīng)濟(jì)決策也必須從全球角度考慮，從而導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)體制發(fā)生與之相適應(yīng)的變化。會(huì)計(jì)作為國際通用的商業(yè)語言，會(huì)計(jì)信息已經(jīng)成為各市場(chǎng)主體達(dá)成市場(chǎng)交易的重要媒介，在經(jīng)濟(jì)全球化過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。同時(shí)，經(jīng)濟(jì)全球化也必然會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生全面而深遠(yuǎn)的影響。
一方面跨國公司的迅猛發(fā)展。雖然從16世紀(jì)的東印度公司開始，就有了國際性的投資，但是由于業(yè)務(wù)量少，跨國公司對(duì)會(huì)計(jì)國際化的需求不高。到了20世紀(jì)60年代，隨著國際貿(mào)易和國際投資急劇增加，跨國公司的各類業(yè)務(wù)也更加復(fù)雜，跨國公司才開始考慮會(huì)計(jì)國際化的問題。20世紀(jì)70年代后，跨國公司采取全球性的進(jìn)攻戰(zhàn)略，在不同的國家實(shí)施擴(kuò)充政策，1968～1969年主要西方國家的跨國公司共有7267家，國外子公司數(shù)目為27300家；1978年達(dá)到了11000家，國外子公司數(shù)目達(dá)到了112000家。這一萬多家跨國公司的生產(chǎn)總值，按當(dāng)年市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算，約占該年這些國家生產(chǎn)總值的二分之一�？鐕镜难该桶l(fā)展，使得他們對(duì)會(huì)計(jì)信息國際可比性的要求就越來越高，因此紛紛要求各國子公司按照母公司的標(biāo)準(zhǔn)提供會(huì)計(jì)信息，編制財(cái)務(wù)報(bào)表。而子公司還必須按照子公司所在國的要求編制會(huì)計(jì)報(bào)表，以滿足所在國家稅收等方面的需要。這樣不僅編制會(huì)計(jì)表報(bào)的成本非常高，并且會(huì)計(jì)差異不可避免。1993年德國戴姆勒——奔馳公司擬在紐約證券交易所上市時(shí)，按德國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制的財(cái)務(wù)報(bào)表是盈利615萬德國馬克，而按美國會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)編制則是虧損1839萬德國馬克，兩者相差2454萬德國馬克�？鐕鞠Ｍㄟ^會(huì)計(jì)國際化盡可能的避免諸如此類情況的發(fā)生，消除巨大的會(huì)計(jì)差異，實(shí)現(xiàn)最大化的利益。此外，跨國公司的跨國股東和債權(quán)人為了自身利益的需要，也客觀上要求跨國公司提供統(tǒng)一可比的會(huì)計(jì)信息。
另一方面資本市場(chǎng)國際化。隨著發(fā)行債券和股票突破國家界限，國際性的籌資活動(dòng)日益增多，資本市場(chǎng)國際化不斷提高。80年代以來，全球跨國直接投資平均每年增長29％左右，比世界貿(mào)易額的增長幅度高3倍，比世界國民生產(chǎn)總值的增長幅度高4倍。以美國為例，美國公司對(duì)外直接投資1966年時(shí)為520億美元，1984年時(shí)增至2330億美元，翻了兩番多。而其他國家的公司在美國的投資也在迅速增長，1966年時(shí)為90億美元，1982年增至1250億美元。為了降低交易費(fèi)用，需要統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)來編制的會(huì)計(jì)報(bào)表，一方面可以滿足資本供需雙方了解財(cái)務(wù)狀況的需要，另一方面也為國際證券監(jiān)督機(jī)構(gòu)的監(jiān)管提供方便。
全球化使得的內(nèi)外部環(huán)境超越了國界，也不能僅滿足一國的要求。會(huì)計(jì)必須體現(xiàn)國際化的要求。對(duì)此，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作最為引人注目。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不僅能夠減少各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與生產(chǎn)成本，而且還能夠促進(jìn)國際會(huì)計(jì)的協(xié)同，促進(jìn)國外投資的發(fā)展。在國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（現(xiàn)為國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則）的制定過程中，為了贏得世界范圍內(nèi)最大程度的支持，實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)國際化，國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)采取在原則上力求統(tǒng)一，在具體會(huì)計(jì)處理程序和上力求靈活多樣，以便不同的國家盡可能接近會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上進(jìn)行選擇。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的工作卓有成效，包括美國在內(nèi)的很多國家或者要求公司按照統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制會(huì)計(jì)報(bào)表，或者要求以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為藍(lán)本制定本國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。歐盟是在會(huì)計(jì)國際化工作中取得最大成就的政府間國際組織。在歐盟正式頒布的要求各國執(zhí)行的指令中，與會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告事項(xiàng)直接有關(guān)的指令占有相當(dāng)大的比重。如第4號(hào)指令采用了英國會(huì)計(jì)長期遵循的“真實(shí)與公允”指導(dǎo)思想，極大地了歐盟其他成員國的會(huì)計(jì)制度和實(shí)務(wù)。另外，1995年歐盟就放棄發(fā)展其特定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的長期目標(biāo)，轉(zhuǎn)而要求其成員國直接以國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為編制財(cái)務(wù)報(bào)告的基礎(chǔ)。
三、國家化與國家化的協(xié)調(diào)：會(huì)計(jì)發(fā)展的保證
會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展，受制于它賴于存在的諸多環(huán)境因素，深深根植于各國特定的、經(jīng)濟(jì)、、思想、文化等因素中。雖然各國政治、經(jīng)濟(jì)、法律體系、文化與技術(shù)等因素影響和制約著會(huì)計(jì)的發(fā)展，但是經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)不可避免，會(huì)計(jì)國際化已經(jīng)是有目共睹。因此，會(huì)計(jì)的國家化和國際化缺一不可。我們認(rèn)為，會(huì)計(jì)首先是為本國經(jīng)濟(jì)服務(wù)的，然后才是國際化的。會(huì)計(jì)的發(fā)展應(yīng)立足于國內(nèi)，在國家化的前提下，進(jìn)行國際化發(fā)展。國際化的前提條件是不與國家化相沖突，如果會(huì)計(jì)失去了為本國經(jīng)濟(jì)服務(wù)這個(gè)起碼的前提，即便是百分之百的國際化，也無存在的環(huán)境和意義。實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)的健康發(fā)展，會(huì)計(jì)的國家化和國際化必須協(xié)調(diào)發(fā)展：
1、會(huì)計(jì)發(fā)展必須與特定環(huán)境相適應(yīng)
不同國家的資本市場(chǎng)發(fā)展階段、程度不同，會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所關(guān)注的不同，會(huì)計(jì)報(bào)告的目的也不同，會(huì)計(jì)的發(fā)展必然會(huì)存在差異。而且，會(huì)計(jì)的國際化可能不僅僅是一種簡(jiǎn)單的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)國家化，它的背后隱藏著巨大的國家利益，如國家經(jīng)濟(jì)增長、稅收利益、跨國公司利潤變化、對(duì)進(jìn)出口貿(mào)易的影響、國際資本流動(dòng)變化等，更甚至于國家社會(huì)制度和經(jīng)濟(jì)體制差異、傳統(tǒng)文化、社會(huì)習(xí)俗等都在會(huì)計(jì)國際化中體現(xiàn)。沒有任何一個(gè)國家能夠全部實(shí)行會(huì)計(jì)國際化，即便是美國也如此。雖然當(dāng)前的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本上是英美等發(fā)達(dá)國家制定的，體現(xiàn)英美等國的利益，但是美國在是否采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的問題上，持相當(dāng)謹(jǐn)慎的態(tài)度。
公允會(huì)計(jì)是另外一個(gè)例子。雖然成本計(jì)價(jià)的缺點(diǎn)是顯而易見的，但是如果大規(guī)模的采用如環(huán)境不相適應(yīng)的公允價(jià)值屬性進(jìn)行會(huì)計(jì)計(jì)量，結(jié)果可能會(huì)適得其反。“公允”的客觀性和真實(shí)性是與發(fā)達(dá)和完善的市場(chǎng)體系、極為活躍的被計(jì)量資產(chǎn)的市場(chǎng)、先進(jìn)的信息技術(shù)手段等等相聯(lián)系的。沒有相應(yīng)的客觀環(huán)境，就無法實(shí)現(xiàn)“公允”。為此，我國在2000年緊急修訂了不久前頒布的《債務(wù)重組》、《投資》等5項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。
此外，采用統(tǒng)一的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不一定意味著會(huì)計(jì)信息的高透明度。影響財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量的因素很多，除了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則外，還與特定的環(huán)境有關(guān)，如經(jīng)理人員、審計(jì)人員的動(dòng)機(jī)，投資者的受法律保護(hù)程度等等（Ray Ball，etc、，2000；Jere R、Francis，etc、，2001）。Eccher和Healy（2000）運(yùn)用我國B股市場(chǎng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行后，發(fā)現(xiàn)運(yùn)用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則生成的信息并不比運(yùn)用準(zhǔn)則所提供的信息更有用。
2、成本－效益的均衡
會(huì)計(jì)是一種降低交易費(fèi)用的制度安排，在會(huì)計(jì)的制度變遷過程中，更應(yīng)該遵循成本效益原則。在經(jīng)濟(jì)全球化下，會(huì)計(jì)國際化能夠降低交易參與各方的交易費(fèi)用，能夠避免各國由于重復(fù)制定準(zhǔn)則所需的費(fèi)用，能夠降低國際證券市場(chǎng)的監(jiān)管、協(xié)調(diào)等費(fèi)用。但是，會(huì)計(jì)國際化對(duì)于經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)、市場(chǎng)基礎(chǔ)較差的國家或地區(qū)來說，可能就是一種負(fù)擔(dān)。一方面，根據(jù)發(fā)達(dá)國家發(fā)生的業(yè)務(wù)所制定的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則可能完全不適合發(fā)展中國家，因?yàn)檫@些交易在這些發(fā)展中國家極少發(fā)生，或者在發(fā)展中國家的特殊背景下才能發(fā)生。另一方面，會(huì)計(jì)國際化時(shí)將面臨如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)成本、會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)成本、與國內(nèi)其他法律的協(xié)調(diào)成本等，這些會(huì)計(jì)準(zhǔn)則高額的轉(zhuǎn)換成本可能讓發(fā)展中國家難以承受。因此，會(huì)計(jì)國際化必須進(jìn)行權(quán)衡，盡量減少會(huì)計(jì)國際化的負(fù)面影響。歐盟之所以要求從2005年起，歐洲所有上市公司都要提供按照國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制的合并報(bào)表，主要原因之一就是直接采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所花費(fèi)的成本比歐盟自己制定一套準(zhǔn)則的成本更小，以及歐盟內(nèi)的不少國家原來是國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)成員，且經(jīng)濟(jì)較為發(fā)達(dá)，采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的阻力較小。
3、積極介入國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程
在會(huì)計(jì)發(fā)展的過程中，不僅僅要借鑒和吸收國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和一些發(fā)達(dá)國家準(zhǔn)則中的有用成分，更應(yīng)該積極參與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程。在歐美主導(dǎo)的國際會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系中注入新的力量，使這個(gè)體系更加成熟和完善。使國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更多的代表發(fā)展中國家的利益，體現(xiàn)發(fā)展中國家的聲音，減少會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)成本。更重要的是能夠向世人展示我國會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)。
1、 陳軻、凌飛，“試論會(huì)計(jì)國際化與國家化的辯證關(guān)系”，《財(cái)會(huì)月刊》，1997年第9期
2、 龔興隆、周斌，“關(guān)于處理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際化與國家化關(guān)系的幾點(diǎn)思考”，《會(huì)計(jì)之友》，2002年第10期
3、 蔣平、高劍，“從當(dāng)前我國會(huì)計(jì)環(huán)境看會(huì)計(jì)國際化”《當(dāng)代經(jīng)濟(jì)》，2005年第5期
4、 楊照華，“會(huì)計(jì)法治與市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)”，《會(huì)計(jì)研究》，2000年第7期
5、 曾俊霞、方萍、王劍，“對(duì)會(huì)計(jì)國家化和國際化的思考”，《財(cái)會(huì)月刊》，2000年第8期
6、 王松年主編，《國際會(huì)計(jì)前沿》，上海財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001年版。
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