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會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與資產(chǎn)減值準(zhǔn)備關(guān)系研究論文
摘 要 ：了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備及其對(duì)信息的，提出了提高會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的措施。
關(guān)鍵詞 ：資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 會(huì)計(jì)信息 真實(shí)性
財(cái)政部于2000年12月頒布的《會(huì)計(jì)制度》中規(guī)定了對(duì)企業(yè)貨幣以外的所有資產(chǎn)均應(yīng)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，其意義深遠(yuǎn)。為了進(jìn)一步搞好這項(xiàng)業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)深刻體會(huì)其實(shí)質(zhì)內(nèi)涵，準(zhǔn)確把握其賬務(wù)處理的。并且對(duì)減值確認(rèn)的難度和可能對(duì)會(huì)計(jì)信息帶來(lái)的負(fù)面影響要有清醒的認(rèn)識(shí)，同時(shí)進(jìn)行積極的探索和。
1 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備理論
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是指企業(yè)對(duì)可能發(fā)生的資產(chǎn)損失，按其預(yù)計(jì)損失金額預(yù)先確認(rèn)損失并計(jì)提準(zhǔn)備。新《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者每年年度終了，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查，并根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失，并對(duì)其計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。資產(chǎn)減值準(zhǔn)備包括存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托*款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等，涵蓋了企業(yè)除貨幣資金外所有資產(chǎn)。
1.1 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會(huì)計(jì)要素中資產(chǎn)的本質(zhì)特征
《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》均重新對(duì)資產(chǎn)作出了一致的定義，資產(chǎn)即是指過(guò)去的交易事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源。該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來(lái)利益。從資產(chǎn)的最新定義，可以看出“能給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益”是資產(chǎn)的重要特征之一。如果一項(xiàng)資產(chǎn)能夠流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)計(jì)發(fā)生減損，該減損部分就不符合資產(chǎn)的定義，則不能作為資產(chǎn)價(jià)值的一部分在企業(yè)“資產(chǎn)負(fù)債表”上反映，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備正是這一本質(zhì)特征的體現(xiàn)。
1.2 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會(huì)計(jì)穩(wěn)健性原則
企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中成為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)處于市場(chǎng)激烈競(jìng)爭(zhēng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，面對(duì)價(jià)值不可避免地存在經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要穩(wěn)定、持續(xù)，就需要按照穩(wěn)健性原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。在企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值下降時(shí)，確認(rèn)減值損失，以較低的數(shù)額來(lái)報(bào)告資產(chǎn)價(jià)值，可以提高企業(yè)應(yīng)付風(fēng)險(xiǎn)的能力。
1.3 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了會(huì)計(jì)客觀性原則
通過(guò)計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，可以將企業(yè)資產(chǎn)中的“水分”擠出去，防止資產(chǎn)虛增，有利于企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)、完整地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成本和現(xiàn)金流量，消除經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的泡沫，為投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部門(mén)和其他會(huì)計(jì)信息使用者提供可靠、方便、有用的信息。
1.4 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備體現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的進(jìn)一步接軌
會(huì)計(jì)作為一種全世界通用的商業(yè)化經(jīng)濟(jì)語(yǔ)言，隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化的發(fā)展，客觀上要求各國(guó)產(chǎn)生的會(huì)計(jì)信息要具有較多的可比性。再加上我國(guó)已經(jīng)加入WTO，企業(yè)要走出國(guó)門(mén)，要能在國(guó)外的資本市場(chǎng)上融資，首要一點(diǎn)是會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)告要遵循國(guó)際慣例。
2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備理論及其與會(huì)計(jì)信息真實(shí)性的關(guān)系
2.1 計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備可更真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)
為了提高我國(guó)企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)會(huì)計(jì)要素的定義作了重新修訂，使之更加符合其質(zhì)量特征�！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，如果企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)已經(jīng)發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，計(jì)提的減值準(zhǔn)備計(jì)入當(dāng)期損益。企業(yè)的當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額如果高于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提減值準(zhǔn)備；如果低于已計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額，應(yīng)按其差額沖回多提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，但沖減的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，僅限于已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的賬面余額。根據(jù)這一規(guī)定，已發(fā)生了減值損失的資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，在會(huì)計(jì)報(bào)表中按減除減值準(zhǔn)備后的余額反映資產(chǎn)價(jià)值，并將資產(chǎn)減值作為損失計(jì)入當(dāng)期損益，這樣可更加真實(shí)地反映資產(chǎn)價(jià)值和利潤(rùn)，對(duì)提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息的可靠性具有非常重要的作用。
2.2 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在提高企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性的同時(shí)，也給企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了可乘之機(jī)，因而給企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量帶來(lái)新的
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提只做了原則上的規(guī)定，對(duì)于計(jì)提方法、計(jì)提比例的確定，都由企業(yè)自行根據(jù)具體情況而定，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)減值的確認(rèn)條件有的也只作了籠統(tǒng)的說(shuō)明，需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)各項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格、獲利能力等情況作出判斷，操作性不強(qiáng)。在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，資產(chǎn)減值的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有現(xiàn)行市價(jià)、可收回金額、可變現(xiàn)凈值等。但當(dāng)前我國(guó)在某些領(lǐng)域還缺乏活躍的市場(chǎng)，某些資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格難以取得，給計(jì)量帶來(lái)一定程度的困難。由于計(jì)提減值準(zhǔn)備中這些不確定性因素的存在，因此在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，一方面給予了會(huì)計(jì)人員較大的職業(yè)判斷空間，又使得資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具有一定的主觀性和不確定性，給企業(yè)利潤(rùn)操縱提供了便利。
2.3 從長(zhǎng)期的觀點(diǎn)看，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備并不能真正體現(xiàn)穩(wěn)健原則，會(huì)計(jì)信息的穩(wěn)健性沒(méi)有連續(xù)性
計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)會(huì)計(jì)信息的影響不僅是一個(gè)會(huì)計(jì)期間，而是幾個(gè)會(huì)計(jì)期，即計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會(huì)計(jì)期以及處置資產(chǎn)的會(huì)計(jì)期。由于這種原因，計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是否如所設(shè)想的合乎穩(wěn)健原則，便成疑問(wèn)了。因?yàn)楸酒谟?jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，降低了本期資產(chǎn)賬面價(jià)值和本期利潤(rùn)，而當(dāng)該項(xiàng)資產(chǎn)處置時(shí)，由于計(jì)算處置資產(chǎn)損益應(yīng)沖減已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，將導(dǎo)致收益增加，結(jié)果是本期的損失轉(zhuǎn)為了處置資產(chǎn)期間的收益，即上期體現(xiàn)為穩(wěn)健，而下期體現(xiàn)為不穩(wěn)健。
3 強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備工作，提高信息真實(shí)性
3.1 完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度
會(huì)計(jì)控制不僅具有規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，防止并及時(shí)發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤及舞弊行為等作用，更重要的是對(duì)于提升企業(yè)管理水平，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)具有重要的作用。財(cái)政部在2001年6月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范———基本規(guī)范(試行)》，除了對(duì)“貨幣資金”有細(xì)則規(guī)定外，對(duì)其他各項(xiàng)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制僅就和檢查做了基本規(guī)定，使制度出現(xiàn)了真空段。
3.2 強(qiáng)化資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的獨(dú)立審計(jì)
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備通常是被審計(jì)單位管理當(dāng)局依據(jù)有關(guān)因素做出的估計(jì)，存在較大的利潤(rùn)調(diào)節(jié)空間，發(fā)生錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)較大。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度計(jì)劃和實(shí)施審計(jì)工作，獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以評(píng)價(jià)被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否合理、披露是否充分。為了規(guī)范資產(chǎn)減值審計(jì)，應(yīng)在2000年頒發(fā)的《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備審計(jì)指導(dǎo)意見(jiàn)》(見(jiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)[2000]29號(hào)文)的基礎(chǔ)上，盡快制定相關(guān)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，明確各項(xiàng)減值準(zhǔn)備的具體審計(jì)程序，努力通過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)遏止企業(yè)利用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備進(jìn)行的利潤(rùn)操縱。
3.3 自律性管理，提高會(huì)計(jì)人員自身職業(yè)道德
會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德是指會(huì)計(jì)人員在從事會(huì)計(jì)職業(yè)活動(dòng)中所遵循的會(huì)計(jì)職業(yè)行為規(guī)范。會(huì)計(jì)人員不僅要精通業(yè)務(wù)、勝任工作，更重要的是保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、可靠，對(duì)需要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的判斷和表達(dá)，應(yīng)當(dāng)基于客觀的立場(chǎng)，以客觀事實(shí)為依據(jù)，實(shí)事求是�，F(xiàn)實(shí)的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，業(yè)務(wù)素質(zhì)、本位利益等諸多方面的原因使會(huì)計(jì)人員對(duì)外提供的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，可見(jiàn)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德建設(shè)和自律性管理迫在眉睫。
3.4 建立健全相關(guān)法律法規(guī)，強(qiáng)化相關(guān)主體的法律責(zé)任，一些企業(yè)利用會(huì)計(jì)手段調(diào)節(jié)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的行為，不僅喪失了企業(yè)的誠(chéng)信，而且也使會(huì)計(jì)的信譽(yù)備受挑戰(zhàn)。正是由于當(dāng)前會(huì)計(jì)制度的不完善，致使這種行為也只是“合法不合理”。再有，法律規(guī)章制度的另一意義并不僅在于其被實(shí)施的頻率，而是它的威懾作用。對(duì)于參加會(huì)計(jì)資料造假的相關(guān)違法主體，不僅要明確其法律責(zé)任，還要提高法律責(zé)任的威懾程度。我國(guó)目前企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)失真的日益嚴(yán)重與其法律責(zé)任的威懾效果低下有著極大的關(guān)系。只有做到有章可循、有法可依、執(zhí)法必嚴(yán)才能真正規(guī)范企業(yè)會(huì)計(jì)的行為，打擊利用會(huì)計(jì)手段造假的行為，保證一些企業(yè)的正常運(yùn)作，維護(hù)公眾利益。
3.5 合理配置股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免控股大股東單一操縱公司的行為
完善企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)，解決“一股獨(dú)大”的問(wèn)題，也是亟待解決的一個(gè)現(xiàn)實(shí)問(wèn)題�？毓纱蠊蓶|經(jīng)常利用關(guān)聯(lián)交易，拖欠上市公司巨額資金，侵占上市公司資產(chǎn)，而結(jié)果往往是傷害中小股東利益，并最終公司的正常運(yùn)行和持續(xù)。
3.6 強(qiáng)化資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)的統(tǒng)一性和明晰性
一是有關(guān)部門(mén)應(yīng)謹(jǐn)慎確定企業(yè)的專業(yè)判斷范圍和謹(jǐn)慎賦予企業(yè)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)。由于公司治理結(jié)構(gòu)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完善以及會(huì)計(jì)信息市場(chǎng)的不完備，會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的存在具有一定的必然性，國(guó)外也表明，賦予企業(yè)一定的會(huì)計(jì)彈性，便于企業(yè)通過(guò)專業(yè)判斷和會(huì)計(jì)選擇向市場(chǎng)傳遞公司的特有信息，從而可以降低準(zhǔn)則的實(shí)施成本�？梢哉f(shuō)，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》有關(guān)資產(chǎn)減值政策的相關(guān)規(guī)定是對(duì)基本會(huì)計(jì)的具體運(yùn)用，也是我國(guó)加大會(huì)計(jì)改革力度，盡快與國(guó)際會(huì)計(jì)制度接軌的具體體現(xiàn)。盡管我們并不主張簡(jiǎn)單通過(guò)消除會(huì)計(jì)選擇權(quán)，以求得會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，但仍然認(rèn)為目前適當(dāng)限制企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán)是完全必要的。
二是證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)加大對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)選擇權(quán)的監(jiān)管力度，提高上市公司信息披露的透明度。由于我國(guó)目前股票市場(chǎng)的稀缺資源仍然主要依據(jù)政府對(duì)上市公司“報(bào)表業(yè)績(jī)”進(jìn)行配置，這就難以避免許多公司在無(wú)法通過(guò)“實(shí)際業(yè)績(jī)”實(shí)現(xiàn)“報(bào)表業(yè)績(jī)”，從而喪失資源配置的資格時(shí)，往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”，以實(shí)現(xiàn)其在股票市場(chǎng)上的再籌資。因此，證券監(jiān)管部門(mén)應(yīng)改革資源配置方式，同時(shí)加大監(jiān)管力度，強(qiáng)制上市公司披露會(huì)計(jì)選擇對(duì)利潤(rùn)的影響程度。
參考文獻(xiàn)
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