上市公司會(huì)計(jì)舞弊表象漫談?wù)撐?/title> <meta name="keywords" content="上市公司會(huì)計(jì)舞弊表象漫談?wù)撐?> <meta name="description" content="近幾年來，上市公司舞弊現(xiàn)象引起了立法機(jī)關(guān)、政府、投資者、社會(huì)公眾以及會(huì)計(jì)界人士的強(qiáng)烈關(guān)注，在一定意義上已超越了會(huì)計(jì)范疇而演變?yōu)橐粋€(gè)備受關(guān)注的社會(huì)。了解上市公司會(huì)計(jì)舞弊現(xiàn)象對上市公司相關(guān)方的管理決策具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義。為此，將本人所觀察"> <link rel="canonical" href="http://www.oriental01.com/"/> <link rel="stylesheet" href="http://www.oriental01.com/static/css/article.css">  <script type="text/javascript"> var D=new Date(),RAND_STR=D.getUTCFullYear()+"_"+D.getUTCMonth()+"_"+D.getUTCDate()+"_"+(Math.floor(D.getUTCHours()/3)); if((navigator.userAgent.match(/(phone|pad|pod|mobile|ios|android|BlackBerry|MQQBrowser|JUC|Fennec|wOSBrowser|BrowserNG|WebOS|symbian|transcoder)/i))){ document.write('<script type="text/javascript" src="http://www.oriental01.com/static/js/m.js?'+RAND_STR+'"><\/script>'); } else { document.write('<script type="text/javascript" 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alt="上市公司會(huì)計(jì)舞弊表象漫談?wù)撐?/></p><p>　　<strong>一、應(yīng)收賬款居高不下。</strong></p><p>　　我國已進(jìn)入買方市場，上市公司迫于市場壓力或?yàn)榱俗非蠖堂胭~面利潤，不惜通過大量賒銷擴(kuò)大銷售。如，“東方通信”，98年中報(bào)顯示，其應(yīng)收賬就比期初激增2．5億，已將同期16億的凈利潤吞掉，所謂吞掉，也就是公司報(bào)表上的利潤是虛擬的，全部是應(yīng)收賬款狀態(tài)，沒有現(xiàn)金作保證。另外17億的應(yīng)收賬款，其賬齡均在1年以上，風(fēng)險(xiǎn)很大。再如，“特變電工”本期應(yīng)收賬款增加了3106萬元，是同期利潤的105％。</p><p>　　應(yīng)收賬款急增的結(jié)果，一是使賬面利潤與現(xiàn)金資源的差距擴(kuò)大；二是使現(xiàn)金的機(jī)會(huì)成本提不，對極為不利．具體有3種表現(xiàn)；一方面是利息的損失，另一方面，由于經(jīng)營，需要向銀行借入資金，又要發(fā)生利息支出，公司受到雙層損失，第三，這部分現(xiàn)金被套，還可能失去較好的投資機(jī)會(huì)，使現(xiàn)金的機(jī)會(huì)成本提高。三是貨幣貶值損失擴(kuò)大，假設(shè)通貨膨脹率一年為20％，那么，應(yīng)收款一年以后，其實(shí)際購買力已貶值20％，如果應(yīng)收款數(shù)額較大，其貶值損失不可低估，而且，這種損失無法在報(bào)表中顯示出來。因?yàn)槲覀儾捎玫氖浅杀居?jì)價(jià)。</p><p>　　此外，上市公司的另一個(gè)慣用手法是入為地操縱應(yīng)收貼款項(xiàng)目。應(yīng)收賬款作為一個(gè)應(yīng)計(jì)項(xiàng)目，具有很強(qiáng)的可操作性，完全可以虛擬，許多上市公司利用美聯(lián)企業(yè)的交易使應(yīng)收項(xiàng)目上升，進(jìn)而操縱利潤。例如，“寧通客車”在1998年申報(bào)中；其應(yīng)收聯(lián)營企業(yè)河南字通快運(yùn)股份有限公司2048萬元，占應(yīng)收賬款總額的434％。</p><p>　　<strong>二、其他應(yīng)收教龐雜。</strong></p><p>　　實(shí)際工作中，上市公司把其它應(yīng)收款視為“大雜燴”科目，凡屬分不太清楚的費(fèi)用，都往里面塞。例如，峨眉鐵合金股份有限公司94年報(bào)表中，其它應(yīng)收款比上年增加5428萬元，增幅110％，據(jù)年報(bào)說明，主要是劃給綜合開發(fā)公司作啟動(dòng)資金，為什么要作啟動(dòng)資金？不算投資，也不算融資呢？嚴(yán)重違犯了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。再如，東方股份集團(tuán)股份有限公司，94年末其它應(yīng)收教為38989萬元，比上年增加13491萬元，增幅達(dá)53％，是同期應(yīng)收款的2.5倍，這在一定程度上表明，公司資金運(yùn)作差，甚至伴有關(guān)聯(lián)方內(nèi)幕借款或不合理拆借等。</p><p>　　<strong>三、潛在虧損處處可見。</strong></p><p>　　大部分上市公司的利潤不是由主營業(yè)務(wù)，不是欠公司實(shí)力形成，而是投機(jī)因素偶而形成，收益中很大一塊是營業(yè)外收入和股票投資收益，如，某上市公司98年中期每股虧損007無，年終“扭虧為盈”，每股收益0017元，但是，其主營收入比上年大幅度下降34％，凈資產(chǎn)收益率僅0.88％，比上年下降79．7％，其主營業(yè)務(wù)到98年底仍虧38．8萬元，非經(jīng)營性營業(yè)外收入和股票投資收益是其全部利潤201萬元的來源，可見，股票交易收入掩蓋了公司實(shí)際虧損的事實(shí)，并不是真正意義上的扭虧為盈。</p><p>　　<strong>四、會(huì)計(jì)收入偏激超前。</strong></p><p>　　有的上市公司為配合莊家的炒作，少計(jì)費(fèi)用和損失，不恰當(dāng)?shù)靥崆按_認(rèn)或制造收入或收益，利用銷售調(diào)整增加本期利潤，為了突擊達(dá)到一定的利潤總額，公司在報(bào)告日前做一筆假銷售，再于報(bào)告日后退貨，從而虛增本期利潤，將費(fèi)用掛在“待攤費(fèi)用”科目，采用推遲費(fèi)用入賬時(shí)間的辦法降低本期費(fèi)用。</p><p>　　<strong>五、四項(xiàng)計(jì)提問題重重。</strong></p><p>　　據(jù)最近一項(xiàng)對1000多家上市公司的統(tǒng)計(jì)表明，每家四項(xiàng)計(jì)提平均金額在4000萬元以上占資產(chǎn)總量的平均比例為38％，由于四項(xiàng)計(jì)提屬會(huì)計(jì)估計(jì)范疇，主觀成份較大，大部份上市公司就充分利用這一點(diǎn)粉飾報(bào)表，欺騙投資者。</p><p>　　<strong>六、關(guān)聯(lián)交易隱患突現(xiàn)。</strong></p><p>　　有關(guān)調(diào)查資料表明；發(fā)生各類關(guān)聯(lián)交易行為的上市公司占公司總數(shù)的94％，這些大量的關(guān)聯(lián)交易；導(dǎo)致大量費(fèi)用虛減，收入虛增，風(fēng)險(xiǎn)加大。</p><p>　　大部分上市公司利用關(guān)聯(lián)交易調(diào)節(jié)利潤。關(guān)聯(lián)方交易作為一種獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，在市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是不可避免的。然而，現(xiàn)實(shí)生活中上市公司的關(guān)聯(lián)交易往往是不正當(dāng)?shù)模麄兂３Ｍㄟ^與關(guān)聯(lián)方之間的非貨幣性交易（物物交易）來改善報(bào)表形象，并且將其視為最“便捷”的手段在使用。為確保上市公司的每股收益，母公司往往將材料、動(dòng)力等低價(jià)售給子公司，子公司又將商品或服務(wù)高價(jià)賣給母公司，或與大股東交易贏得巨額收入，這樣搖身一變，虧損不見了，利潤出來了。據(jù)99年上市公司中報(bào)披露；31家扭虧公司平均每家通過關(guān)聯(lián)交易獲得利潤達(dá)1041萬元，占同期凈利潤的60％。</p><p>　　歸納起來，其具體操作程序是：</p><p>　　先從賬面上混淆待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)的形態(tài)，因?yàn)橹挥胁煌愘Y產(chǎn)的交換才能確認(rèn)收益；然后將“逆向推算”出的換入資產(chǎn)“撥高價(jià)值”履行評(píng)估確認(rèn)手續(xù)；之后利用換入與換出資產(chǎn)的巨大價(jià)格落差填充利潤總額。</p><p>　　<strong>七、現(xiàn)金利潤數(shù)據(jù)懸殊。</strong></p><p>　　上市公司凈利潤很高，現(xiàn)金流量為負(fù)值的情形比比皆是。這時(shí)的凈利潤實(shí)質(zhì)是一種潛伏財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的紙面利潤。從2000年年報(bào)的每股收益，1000多家上市公司中僅有一半左右的公司每股現(xiàn)金流占每股收益的50％以上，約有30％的公司占每股收益的比例在20％以下，有20％左右的公司每股現(xiàn)金流為負(fù)值。</p><p>　　<strong>八、利潤分配嚴(yán)重滯后。</strong></p><p>　　大部分上市公司擴(kuò)張動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈，少分配、不分配現(xiàn)象十分嚴(yán)重。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1994－1998年5年中，不分配公司占上市公司的比例分別為9.28％、20.12％、32.08％、50.13％、56.61％，該比例上升速度之快令人瞠目而對于不分配的原因，許多公司未作出解釋。又如上市公司股本擴(kuò)張欲墜強(qiáng)烈，除送紅股外，資本公積轉(zhuǎn)增股本、配股起來越普遍。95率有9家公司推出資本公積轉(zhuǎn)增股本， 96年增加到 116家，97年和98年分別為118家、132家。98年配股公司數(shù)量已超過新上市公司數(shù)量。而且上市公司高漲的股本擴(kuò)張欲望下潛伏著資本投向的巨大盲目性，一項(xiàng)招97年報(bào)和98年報(bào)配股項(xiàng)目的統(tǒng)計(jì)表明，90家已配股公司真正產(chǎn)生效應(yīng)的僅15家，占16.67％，部分產(chǎn)生效益的43家，占47.78％，本產(chǎn)生效益的32家，占35.55％如，“四川長虹” 96、 97年的利潤分別為2.07元／股，1.71元／股，而分配比例為，96年10送6，約有70％的凈利留在公司，97年10送3派5萬元，公司提留利潤比例為48％，其歷年滾存的未分配利潤到98年中期已有11.28億元之巨，超過了注冊資本的50％。</p><p>　　這種做法嚴(yán)重挫傷了投資者的積極性，不利于公司的長期穩(wěn)定。</p><p>　　從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來講，凡事都有一個(gè)平衡的問題，宏觀上是積累與消費(fèi)的平衡，微觀上是上市公司簡單再生產(chǎn)與擴(kuò)大再生產(chǎn)的平衡，過份偏激就會(huì)出問題。分配也不例外，將利潤全部分給投資者，即分光吃光，則忽略了擴(kuò)大再生產(chǎn)．不利于公司的長遠(yuǎn)發(fā)展；反之．忽略了簡單再生產(chǎn)，最終會(huì)擴(kuò)大再生產(chǎn)的發(fā)展。</p><p>　　相反，也有的上市公司低收益高分配，根本不考慮公司未來的發(fā)展，以竭澤而漁的方式，把少得可憐的利潤分光吃光。</p><p>　　<strong>九、利潤數(shù)據(jù)水分十足。</strong></p><p>　　有的上市公司利用資產(chǎn)重組調(diào)節(jié)利潤。將巨大的重組費(fèi)用一次性從資產(chǎn)負(fù)負(fù)表上抹掉，大幅度降低當(dāng)年利潤，甚至表現(xiàn)為虧損，這樣做．目的在于當(dāng)公司盈利不足時(shí)，已注銷的重組對用可進(jìn)行保守測算，夸大的費(fèi)用將變成另一年度的收入�；�?qū)⒃谑召徶惺召弮r(jià)高于凈資產(chǎn)的公允價(jià)值部分，不列無形資產(chǎn)，而是列入“與開發(fā)抗用”一次性攤銷，或在兼并收購中預(yù)提大量經(jīng)營費(fèi)用（確認(rèn)為負(fù)債），實(shí)際是為了秘密儲(chǔ)存利潤。</p><p>　　有的上市公司利用虛擬資產(chǎn)調(diào)節(jié)利潤。待攤費(fèi)用、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損失等虛擬資產(chǎn)，實(shí)質(zhì)上都是已發(fā)生的費(fèi)用或損失，只是暫時(shí)掛在賬上，今后再轉(zhuǎn)入費(fèi)用。一些上市公司利用這一特點(diǎn)，把它作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”，多列入、少轉(zhuǎn)出或不轉(zhuǎn)出可增加利潤，導(dǎo)致公司虛盈實(shí)虧，股東投資被當(dāng)作利潤堂而皇之地超前分配，資本得不到保值，更談不上增值。反之，少列入或不列、多轉(zhuǎn)出會(huì)減少利潤，如，渝汰白97年一項(xiàng)已交付使用達(dá)2年以上的工程借款利息支出8064萬元，被公司從財(cái)務(wù)費(fèi)用中拉出來，資本化為固定資產(chǎn)造價(jià)，虛增利潤。</p><p>　　有的上市公司利用股權(quán)投資調(diào)節(jié)利潤。公司不按規(guī)定使用成本法或權(quán)益法，而是隨意估計(jì)投資收益或損失，有的甚至將投資收益不列入法定科目，形成“小金庫”，造成體外循環(huán)。有的上市公司利用侵權(quán)債務(wù)調(diào)節(jié)利潤。為虛增銷售和利潤而虛開發(fā)票，實(shí)際上根本沒有債務(wù)人；有的債權(quán)長期沒有清理，債務(wù)人已解體或不知去向，依然反映為債權(quán)；有的根據(jù)利潤需要，不提或少提壞賬準(zhǔn)備，既膨脹資產(chǎn)，又虛增利潤；還有的利潤較高的年份估計(jì)一些費(fèi)用、損失，如退貨損失、借款損失、保修費(fèi)、或者負(fù)債，使之形成秘密準(zhǔn)備，以便“以豐補(bǔ)歉”，進(jìn)行利潤平衡。</p><p>　　有的上市公司利用會(huì)計(jì)期間調(diào)節(jié)利潤。公司把會(huì)計(jì)準(zhǔn)則當(dāng)“擋箭牌”，順我者用，逆我者棄，往往通過計(jì)提折舊、準(zhǔn)備、存貨計(jì)價(jià)、待處理掛賬等跨期攤配項(xiàng)目調(diào)節(jié)利潤。如少提或不提折舊，將應(yīng)列人的成本或者費(fèi)用掛列遞延資產(chǎn)，待攤在用，即寅吃卯糧；將“材料差異”、“基本生產(chǎn)”作為調(diào)節(jié)利潤的“蓄水池”，提前消費(fèi)少轉(zhuǎn)或不轉(zhuǎn)成本，使利潤跟著感覺走。</p><p>　　<strong>十、會(huì)計(jì)政策事與愿違。</strong></p><p>　　許多上市公司充分利用會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)的空間操縱利潤：如改變折舊方式，降低折舊率；交換存貨計(jì)價(jià)，制造“業(yè)債幻覺”；潛虧掛賬，費(fèi)用遞延；巨額沖銷，釋放虧損壓力；混淆利息資本化與費(fèi)用化“邊界”，兼收高估資產(chǎn)與降低費(fèi)用之效；隨意確認(rèn)收入，硬性確認(rèn)收益；多提或少提壞賬準(zhǔn)備，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。例如：1998年一家公司巨虧7億多元，其中提取壞賬準(zhǔn)備5億多元，該公司計(jì)提壞賬準(zhǔn)備僅以董事會(huì)的決議為依據(jù)，沒有履行嚴(yán)格的程序，沒有充分的書面證據(jù)．甚至將關(guān)聯(lián)公司年內(nèi)的應(yīng)收賬款也計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，僅僅兩個(gè)多月后，該公司又通過“債務(wù)重組”收回98年核銷的 1．12億壞賬，從98年巨虧7億余元一舉扭虧為盈，可見該公司管理層的“神功”何等“巨大”，又如，一家房地產(chǎn)公司98年虧 10億，僅提取長期投資減值準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備就達(dá)8．75億，還有一家公司98年虧損8億，提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備為2億，直接轉(zhuǎn)銷及提取的壞賬準(zhǔn)備為3億。</p><p>　　再如，某上市公司97年12月，將價(jià)值2億多的資產(chǎn)出售給其母公司，以使其凈資產(chǎn)收益率達(dá)到10％的配股生命線，再如，某公司用1．5億的應(yīng)收母公司賬款置換母公司的兩項(xiàng)在建工程和兩項(xiàng)房產(chǎn)，同時(shí)因此背上1217萬元的新債務(wù)，從該項(xiàng)業(yè)務(wù)很難看出其與主營業(yè)務(wù)的相關(guān)性，其真正用意在于現(xiàn)避因99年度巨額應(yīng)收賬款提取壞賬準(zhǔn)備而對利潤產(chǎn)生的巨大沖擊，而且，該公司所換入的在建工程和房產(chǎn)，要么照章計(jì)提折舊，削弱以后年度的獲利能力、要么作為“不定時(shí)炸彈”，一旦處理就會(huì)發(fā)生巨額虧損，要么長期“叭在”賬上粉飾“資產(chǎn)負(fù)助表”誘導(dǎo)債權(quán)人，所有這些都會(huì)到公司以后年度的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，對那些通過關(guān)聯(lián)交易用巨額存貨來償還“應(yīng)付賬款”的行為要高度重視。</p><p>　　與上述情況相反，有些公司盡管存在較大的資產(chǎn)成本風(fēng)險(xiǎn)，卻沒有提取減值準(zhǔn)備，例如一家上市公司98年度凈利潤僅為144萬，但是應(yīng)收款中竟有3年以上的應(yīng)收賬款1．41億元�？梢�，凈利潤基本上都是應(yīng)收賬款形態(tài)。</p><script>s("content_relate");</script><p>【上市公司會(huì)計(jì)舞弊表象漫談?wù)撐摹肯嚓P(guān)文章：</p><p><a target="_blank" 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