基于企業(yè)利益的會計(jì)畢業(yè)論文

　　會計(jì)是人們有目的的行為，人類之所以會有會計(jì)活動，必然是出于某種動機(jī)或希望，而這種動機(jī)或希望就是會計(jì)立場。對此應(yīng)有兩種解釋：一是會計(jì)工作立場，即會計(jì)工作應(yīng)代表誰的利益，應(yīng)對誰負(fù)責(zé)；二是指會計(jì)人員的立場，即會計(jì)人員在會計(jì)工作中應(yīng)維護(hù)誰的利益，為誰服務(wù)。眾所周知，正常的會計(jì)秩序和有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督，對微觀經(jīng)濟(jì)的良性循環(huán)和宏觀經(jīng)濟(jì)的有序至關(guān)重要。而這一問題的解決離不開會計(jì)工作主體——會計(jì)人員確立正確的工作立場，自覺遵守職業(yè)道德，嚴(yán)格履行崗位職責(zé)。在這方面確立正確合理的會計(jì)立場則是根本之所在。

　　1.會計(jì)立場現(xiàn)有觀點(diǎn)綜述

　　會計(jì)應(yīng)站在何種立場進(jìn)行反映和監(jiān)督，為誰服務(wù)，結(jié)合已有的成果，概括起來主要有以下六種觀點(diǎn)。

　　1.1所有者權(quán)益觀：其主要依據(jù)是：第一，兩權(quán)分離后，財(cái)產(chǎn)所有者不能再直接控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動，必須在企業(yè)內(nèi)部建立一種有效的監(jiān)督機(jī)制，以維護(hù)對生產(chǎn) 資料的所有權(quán)。而能對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動起有效監(jiān)督作用的是企業(yè)會計(jì)，因此，企業(yè)會計(jì)必須滿足出資者的需要，代表出資者的利益。第二，《會計(jì)法》明文賦予會計(jì)監(jiān)督職能，只有使企業(yè)會計(jì)代表所有者的利益，《會計(jì)法》的這一規(guī)定才能付諸實(shí)施。第三，如使企業(yè)會計(jì)代表經(jīng)營者的利益，就不能保證企業(yè)活而有序，放而不亂。事實(shí)上，兩權(quán)分離后，客觀上需要采取既有利于增強(qiáng)企業(yè)活力，又能促進(jìn)國家等所有者的利益實(shí)現(xiàn)的兩全之策。這個兩全之策，就是賦予企業(yè)會計(jì)代表國家等所有者利益的身份。但是，會計(jì)人員代表國家利益，以政府官員身份在企業(yè)工作，與《公司法》的精神相違背，這時企業(yè)會計(jì)不能代表完全的企業(yè)利益，則企業(yè)的獨(dú)立性就不復(fù)存在。

　　1.2經(jīng)營者權(quán)益觀：其主要依據(jù)是：首先，企業(yè)會計(jì)活動屬于企業(yè)經(jīng)營管理的有機(jī)組成部分，只能代表經(jīng)營者的利益工作；其次，財(cái)會機(jī)構(gòu)及人員代表經(jīng)營者利益開展工作是確保廠長統(tǒng)一指揮的基礎(chǔ)，也是推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制的內(nèi)在要求；再次，現(xiàn)實(shí)中，企業(yè)會計(jì)的就業(yè)、工資、福利等都在企業(yè)，作為企業(yè)的一個部門及職工，只能代表企業(yè)經(jīng)營者的利益。

　　1.3雙重主體權(quán)益觀：這種觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)既代表著所有者，又代表企業(yè)經(jīng)營者，即會計(jì)擔(dān)負(fù)著雙重任務(wù)——既要為搞好企業(yè)努力工作，又要代表所有者對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行嚴(yán)格有效的監(jiān)督，這是由社會主義會計(jì)的本質(zhì)和職能決定的。

　　1.4國家權(quán)益觀：這種觀點(diǎn)認(rèn)為，會計(jì)應(yīng)當(dāng)從各企業(yè)單位獨(dú)立出來，由國家財(cái)政部或者成立會計(jì)局直接委派，會計(jì)人員作為國家在各企業(yè)單位的代表對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行監(jiān)督，這也可以看作是前兩年比較流行的“會計(jì)委派制”的觀點(diǎn)。

　　1.5國家、出資者和經(jīng)營者三重權(quán)益觀：這種觀點(diǎn)是我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》所持的觀點(diǎn)。企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，會計(jì)人員在提供會計(jì)信息時，必須同時考慮和滿足國家、企業(yè)出資者和經(jīng)營者三方面的需要。

　　分析以前的論述，我們不難得出結(jié)論：以上觀點(diǎn)都沒有全面合理地界定會計(jì)的立場，因而具有很大的片面性。因?yàn)闀��?jì)是以其生產(chǎn)的結(jié)果——會計(jì)信息經(jīng)過審計(jì)鑒證以后向其利益相關(guān)者呈報，供決策之用。換個角度思考就會發(fā)現(xiàn)作為企業(yè)而言，只有所有者而沒有經(jīng)營者，或者只有經(jīng)營者而沒有所有者都是不可想象的。而且這種股東服務(wù)導(dǎo)向和經(jīng)營者服務(wù)導(dǎo)向的觀念從社會學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來說都是不負(fù)責(zé)任的，也不符合商業(yè)道德原則，因?yàn)樗�忽略了利益相關(guān)者的重要性。即使在美國這樣極端的自由市場經(jīng)濟(jì)里，許多人也認(rèn)為單純追求股東和經(jīng)營者價值，都過于狹窄和冷酷無情。因此，我們認(rèn)為：會計(jì)需要一種全新的服務(wù)理念，即為利益相關(guān)者服務(wù)的思想來指導(dǎo)會計(jì)的行為。

　　2.會計(jì)與企業(yè)的關(guān)系

　　眾所周知，會計(jì)是通過掌握企業(yè)的財(cái)權(quán)而參與企業(yè)活動的。企業(yè)財(cái)權(quán)是企業(yè)所有權(quán)（包括剩余索取權(quán)和控制權(quán)）的核心。李心合（2001）認(rèn)為，從企業(yè)所有權(quán)安排的性質(zhì)看，無論是企業(yè)剩余索取權(quán)還是企業(yè)控制權(quán)，其核心內(nèi)容都在財(cái)務(wù)方面，企業(yè)剩余的表現(xiàn)形式是財(cái)務(wù)收益，企業(yè)控制權(quán)的核心是財(cái)務(wù)控制權(quán)。這是因?yàn)槠髽I(yè)財(cái)務(wù)活動是對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的綜合反映，是企業(yè)的中樞神經(jīng)，是各種利益關(guān)系得焦點(diǎn)，所以掌握了企業(yè)財(cái)權(quán)，控制了企業(yè)財(cái)務(wù)，就等于牽住了企業(yè)的“牛鼻子”。由此不難得出這樣的結(jié)論：會計(jì)首先是通過控制企業(yè)財(cái)務(wù)進(jìn)而控制企業(yè)的，所以企業(yè)要持續(xù)健康成長，就必須使會計(jì)和企業(yè)的目標(biāo)基本達(dá)成一致。滿足利益相關(guān)者的需求是企業(yè)存在的價值，在這種意義上與其說會計(jì)是在為企業(yè)服務(wù)，還不如說會計(jì)是在為利益相關(guān)者服務(wù)。

　　3.利益相關(guān)者和的關(guān)系

　　3.1利益相關(guān)者的界定

　　何為企業(yè)的利益相關(guān)者？ 中外學(xué)術(shù)界有不同的看法。我們認(rèn)為，作為企業(yè)的利益相關(guān)者至少應(yīng)符合如下四條標(biāo)準(zhǔn)：一是必須為企業(yè)投入專用性資產(chǎn)；二是必須分享企業(yè)剩余；三是必須承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險；四是必須分享企業(yè)控制權(quán)。符合這四條標(biāo)準(zhǔn)的就是主流學(xué)中所關(guān)注的“真實(shí)利益相關(guān)者”。主要有：

　�。�1）出資者，既包括國家和人兩個終極所有者，也包括企業(yè)出資者。出資者為企業(yè)投入了權(quán)益資本，就要從企業(yè)剩余中獲得股利，也要以投入的資本額承擔(dān)企業(yè)風(fēng)險，還要保留對企業(yè)必要的控制權(quán)，如經(jīng)營權(quán)、收益分配權(quán)和重大決策權(quán)。

　�。�2）債權(quán)人，尤其是銀行。銀行為企業(yè)投入債務(wù)資本，就要從企業(yè)剩余中獲得利息。盡管本金和利息都具有固定支付的特征，但由于銀企雙方的利益非均衡性、目的不一致性、信息不對稱性和風(fēng)險偏好不平等性以及信貸環(huán)境的不確定性，就會導(dǎo)致企業(yè)的“后機(jī)會主義的行為”，使銀行也存在著收不到本息的風(fēng)險。為了降低這種風(fēng)險，銀行就必須通過信貸合約、破產(chǎn)機(jī)制等制度參與企業(yè)控制權(quán)的分配，對企業(yè)行為施加和約束。

　　（3）職工，包括一般員工和經(jīng)營者。他們都為企業(yè)投入人力資本，因而就要從企業(yè)剩余中獲得報酬，也要承擔(dān)報酬減少和失業(yè)的風(fēng)險。為了降低這種風(fēng)險，就必須通過一定的制度安排使他們參與企業(yè)控制權(quán)的分配。（4）政府，政府作為管理者為所有企業(yè)提供“公共環(huán)境資本”（包括制定公共規(guī)則、優(yōu)化信息指導(dǎo)、改善生態(tài)環(huán)境等公共產(chǎn)品），就要從企業(yè)剩余中獲得稅收。由于信息不對稱和企業(yè)剩余不確定，也要承擔(dān)稅收風(fēng)險。所以，政府也應(yīng)當(dāng)取得相應(yīng)的企業(yè)控制權(quán)（楊瑞龍和周業(yè)安，2001）�？梢�，這些利益相關(guān)者對任何一個企業(yè)均是不可缺少的。否則，企業(yè)就無法生存。

　　3.2企業(yè)關(guān)注利益相關(guān)者需求的動因

　　3.2.1基于盈利考慮的自覺行動

　　承擔(dān)利益相關(guān)者責(zé)任是企業(yè)基于盈利考慮的自覺行動，這形成利益相關(guān)者責(zé)任的自覺供給。首先，的存在拓展了公司業(yè)務(wù)范圍，公司主動參與解決社會問題可使?jié)撛诳蛻艮D(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)客戶，從而有助于公司的長遠(yuǎn)乃至短期盈利的產(chǎn)生；其次，公司承擔(dān)利益相關(guān)者責(zé)任既可避免與利益相關(guān)者的摩擦損失，又可提升公司形象，進(jìn)而有利于企業(yè)長期利益的實(shí)現(xiàn)；最后，公司積極承擔(dān)利益相關(guān)者的責(zé)任還可避免政府法規(guī)的牽制，防止公司因受管制而喪失盈利機(jī)會。哈佛大學(xué)的科特和赫斯科特1992年的發(fā)現(xiàn)，11年間關(guān)注利益相關(guān)者責(zé)任的企業(yè)業(yè)績增長了682%，而只重視股東價值的企業(yè)只增加了166%，獲取好的財(cái)務(wù)業(yè)績就必須充分考慮顧客和員工等利益相關(guān)者的責(zé)任（沃克，2003）

　　3.2.2基于的被動行為

　　基于法律的被動行為是利益相關(guān)者責(zé)任的另一種供給形式，是法律強(qiáng)制所形成的被動供給。早期企業(yè)法律制度以維護(hù)股東權(quán)益為己任，如美國道奇公司訴富特公司案，法院認(rèn)為，公司追求社會目標(biāo)只能用自己的錢而不能用股東的錢；20世紀(jì)80年代，美國法院開始要求企業(yè)承擔(dān)不與股東利益相沖突的利益相關(guān)者責(zé)任。在弗吉爾訴訟案中，法院就強(qiáng)調(diào)，公司做出的對非股東有利的決策只要有可能給公司及股東帶來利益就是正當(dāng)?shù)�；隨后，法院進(jìn)一步要求企業(yè)承擔(dān)與股東利益不一致但對社會公眾有利的責(zé)任。在史密斯制造公司訴巴勞案中，法院指出：形式要求公司作為其經(jīng)營所在地的一員承認(rèn)并履行所應(yīng)承擔(dān)的私人責(zé)任和社會責(zé)任，股東的長遠(yuǎn)利益將因捐贈行為而得到促進(jìn)（朱慈蘊(yùn)，1998）。

　　現(xiàn)代企業(yè)認(rèn)為，企業(yè)本質(zhì)上是由各利益相關(guān)者所構(gòu)成的“契約聯(lián)合體”（Jensen and meckling,1976）。這就意味著企業(yè)要為各利益相關(guān)者服務(wù)，而不僅僅是為某單一主體服務(wù)；企業(yè)的利益是各利益相關(guān)者的共同利益，而不僅僅是某單一主體的利益；每個利益相關(guān)者都有平等機(jī)會分享企業(yè)所有權(quán)，而不是把企業(yè)所有權(quán)集中的分配給某一個主體。這就是我們所認(rèn)為的利益相關(guān)者立場邏輯的基本。

　　4.結(jié)論

　　綜上所述，我們的始終遵循這樣一個邏輯關(guān)系：即存在于企業(yè)當(dāng)中，并為企業(yè)服務(wù)，它構(gòu)成了企業(yè)的中樞神經(jīng)，事關(guān)企業(yè)的生命，并為利益相關(guān)者生產(chǎn)會計(jì)信息。而企業(yè)存在的理由在很大程度上可以被認(rèn)為是最大程度的滿足利益相關(guān)者的利益。因此，我們的結(jié)論是：會計(jì)立場通過企業(yè)這一媒介來滿足利益相關(guān)者的會計(jì)信息需求，最終保證利益相關(guān)者經(jīng)濟(jì)利益的實(shí)現(xiàn)。同時，這種關(guān)系并非是單向的，利益相關(guān)者在利用會計(jì)信息進(jìn)行決策并實(shí)現(xiàn)自身利益的同時，為了維護(hù)自己長遠(yuǎn)的利益，也會通過企業(yè)反饋?zhàn)约旱囊庖�，監(jiān)督會計(jì)和企業(yè)的行為。它們?nèi)�者之間是一個相互制衡、動態(tài)變化的過程。

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