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淺論有中國(guó)特色的會(huì)計(jì)國(guó)際化建設(shè)的論文
多元化企業(yè)集團(tuán)由于管理對(duì)象的多樣性和復(fù)雜性，在其管理實(shí)踐中，局部利益與整體利益、個(gè)人利益和集體利益的矛盾存在的范圍更廣，表現(xiàn)形式更為復(fù)雜。即便在沒(méi)有利益沖突的情況下，如何保持各層次決策的科學(xué)性和執(zhí)行的有效性也是管理者面臨的難題。因此，設(shè)計(jì)并實(shí)施有效的內(nèi)部控制制度尤為重要。筆者認(rèn)為，可以從以下幾個(gè)方面完善多元化企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部控制：
1.進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)
�。�1）加強(qiáng)對(duì)董事會(huì)約束和激勵(lì)機(jī)制的建設(shè)。董事會(huì)應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制的有效性負(fù)最終責(zé)任。對(duì)于為數(shù)眾多的國(guó)有產(chǎn)權(quán)為主體的企業(yè)集團(tuán)，代表政府行使國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理的職能部門(mén)必須對(duì)其董事會(huì)制定合理而行之有效的約束和激勵(lì)機(jī)制，使各董事會(huì)成員的利益與企業(yè)集團(tuán)是否合規(guī)經(jīng)營(yíng)以及企業(yè)集團(tuán)價(jià)值目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度緊密結(jié)合起來(lái)。只有這樣，才能充分調(diào)動(dòng)董事會(huì)積極性，發(fā)揮其對(duì)內(nèi)部控制建設(shè)的責(zé)任作用。
（2）加強(qiáng)分權(quán)制衡的組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。設(shè)立董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)、薪酬考核委員會(huì)、投資審核委員會(huì)和全面預(yù)算管理委員會(huì)等機(jī)構(gòu)。為保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，發(fā)揮其應(yīng)有的監(jiān)督作用，應(yīng)加強(qiáng)董事會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)。與此同時(shí)，通過(guò)董事會(huì)對(duì)薪酬、投資和預(yù)算等重要決策的主導(dǎo)，建立董事會(huì)和經(jīng)理層之間相互制衡的機(jī)制。
（3）減少企業(yè)集團(tuán)高級(jí)管理人員兼任董事的人數(shù)。高級(jí)管理人員兼任董事引發(fā)的“內(nèi)部人控制”往往是國(guó)有企業(yè)集團(tuán)公司治理結(jié)構(gòu)缺陷的重要表現(xiàn)。為避免這一問(wèn)題，在董事會(huì)成員選擇上，國(guó)有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)盡可能減少經(jīng)理兼任董事的人員數(shù)量。對(duì)非上市公司，可以考慮借鑒上市公司的獨(dú)立董事制度。
2.建立有效的信息生成與溝通機(jī)制
（1）明確信息收集范圍。企業(yè)集團(tuán)經(jīng)營(yíng)的復(fù)雜性和多層級(jí)的組織結(jié)構(gòu)決定了其所處信息環(huán)境比單一企業(yè)更為復(fù)雜多變。由于信息收集需要成本，應(yīng)圍繞內(nèi)部控制的目標(biāo)確定合理的信息收集范圍，避免不經(jīng)濟(jì)的信息生產(chǎn)投入。筆者認(rèn)為，經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化趨勢(shì)，資源配置是否優(yōu)化，資金使用是否安全高效，各類(lèi)資源的投入產(chǎn)出比是否合理，銷(xiāo)售目標(biāo)的確定是否有充分依據(jù)，各項(xiàng)決策的制定和執(zhí)行程序是否科學(xué)等是企業(yè)集團(tuán)應(yīng)重點(diǎn)收集的信息。
�。�2）加強(qiáng)對(duì)信息收集和處理。在信息收集渠道上，可通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、經(jīng)營(yíng)管理資料和專(zhuān)項(xiàng)調(diào)研報(bào)告等渠道收集內(nèi)部信息，通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)組織、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)、業(yè)務(wù)往來(lái)單位、市場(chǎng)調(diào)查、網(wǎng)絡(luò)媒體和有關(guān)監(jiān)管部門(mén)等渠道收集外部信息。此外，企業(yè)應(yīng)建立合適的舉報(bào)制度和舉報(bào)人保護(hù)制度，并鼓勵(lì)全體員工積極參與舉報(bào)投訴。為有效加強(qiáng)和提高企業(yè)對(duì)信息的處理能力，應(yīng)開(kāi)發(fā)利用信息系統(tǒng)，利用信息技術(shù)促進(jìn)信息的集成與共享。
3.加強(qiáng)對(duì)責(zé)任單位的控制
�。�1）合理定位責(zé)任中心。對(duì)責(zé)任單位如何定位，需由企業(yè)集團(tuán)總部根據(jù)其對(duì)集權(quán)與分權(quán)考量后加以確定。一般來(lái)說(shuō)，將不具有獨(dú)立法人地位的責(zé)任單位定性為利潤(rùn)中心或費(fèi)用中心，從法律和管理實(shí)踐上都具有嚴(yán)格意義的可操作性，也有利于總部對(duì)這部分責(zé)任單位的有效控制。對(duì)于具有獨(dú)立法人地位的子公司，如按利潤(rùn)中心而非投資中心進(jìn)行管理，則需要采取合乎法律規(guī)范的適當(dāng)方式。對(duì)子公司投資決策進(jìn)行直接指導(dǎo)，有利于加強(qiáng)總部的控制力度，也往往是投資者作為風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)者的傾向性選擇。由于子公司董事會(huì)成員大多由集團(tuán)總部委派，通過(guò)董事會(huì)決策體現(xiàn)總部要求應(yīng)是可行的方式。
�。�2）實(shí)施全面預(yù)算管理，加強(qiáng)預(yù)算控制。企業(yè)集團(tuán)應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理制度，在全面掌握其擁有的人、財(cái)、物和技術(shù)等生產(chǎn)要素的基礎(chǔ)上，以企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略為指導(dǎo)，科學(xué)確定各責(zé)任單位的各項(xiàng)收入和成本費(fèi)用指標(biāo)，進(jìn)而確定各單位的年度利潤(rùn)目標(biāo)。特別是對(duì)于具有獨(dú)立法人地位的子公司，總部職能部門(mén)應(yīng)對(duì)其預(yù)算編制進(jìn)行直接指導(dǎo)，并通過(guò)其董事會(huì)落實(shí)到位。預(yù)算下達(dá)后，應(yīng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，并通過(guò)績(jī)效考核制度強(qiáng)化預(yù)算約束。在具體的績(jī)效考核制度設(shè)計(jì)中，除了對(duì)總體收入、成本費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行考核，還可以考慮對(duì)一些重要的單項(xiàng)收入或成本費(fèi)用指標(biāo)進(jìn)行考核。
�。�3）加強(qiáng)對(duì)責(zé)任單位的資金管理�；痉绞接腥N：一是成立財(cái)務(wù)公司，各責(zé)任單位與財(cái)務(wù)公司進(jìn)行資金往來(lái)；二是成立結(jié)算中心，各責(zé)任單位通過(guò)結(jié)算中心實(shí)現(xiàn)資金收付；三是建立單獨(dú)的資金管理系統(tǒng)，通過(guò)該系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)對(duì)各責(zé)任單位資金賬戶統(tǒng)一管理和實(shí)時(shí)監(jiān)控，并在內(nèi)部核算的基礎(chǔ)上調(diào)劑余缺。通過(guò)資金集中管理，可以達(dá)到加強(qiáng)資金安全，提高資金使用效率，強(qiáng)化責(zé)任單位之間對(duì)賬和銀企對(duì)賬等功能的目的。
4.建立內(nèi)部控制報(bào)告制度
為保證應(yīng)有的獨(dú)立性和權(quán)威，公司制企業(yè)集團(tuán)應(yīng)成立向董事會(huì)負(fù)責(zé)的審計(jì)委員會(huì)，負(fù)責(zé)指導(dǎo)內(nèi)部控制監(jiān)督程序的設(shè)計(jì)，并就內(nèi)部控制執(zhí)行中所反映出來(lái)的問(wèn)題提出定期報(bào)告。報(bào)告內(nèi)容應(yīng)包括：內(nèi)部控制的階段性重點(diǎn)在哪里；內(nèi)部控制目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)是否得到了合理保證；如果沒(méi)有得到合理保證，原因在哪里，如何進(jìn)行完善；內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了何種變化，針對(duì)這些變化應(yīng)如何重新設(shè)計(jì)和執(zhí)行內(nèi)部控制等。必要時(shí)，審計(jì)委員會(huì)可聘請(qǐng)外部專(zhuān)家以獲取有關(guān)內(nèi)部控制方面的咨詢和建議。
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