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新視角下風(fēng)險(xiǎn)本錢治理會(huì)計(jì)探討論文
[摘要]本錢治理會(huì)計(jì)是本錢會(huì)計(jì)和治理會(huì)計(jì)兩門學(xué)科的綜合交叉學(xué)科，研究它有利于更好地拓展會(huì)計(jì)領(lǐng)域、進(jìn)步企業(yè)的治理水平。風(fēng)險(xiǎn)本錢治理會(huì)計(jì)是現(xiàn)代本錢治理會(huì)計(jì)新的研究領(lǐng)域，是尚未得到充分研究和探索的新課題。本文對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本錢治理會(huì)計(jì)對(duì)原有本錢治理會(huì)計(jì)體系的突破以及風(fēng)險(xiǎn)本錢治理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)等相關(guān)題目作了探討。
[關(guān)鍵詞]風(fēng)險(xiǎn)本錢治理會(huì)計(jì) 本錢會(huì)計(jì) 治理會(huì)計(jì) 本錢治理
會(huì)計(jì)是新形勢(shì)下治理會(huì)計(jì)和本錢會(huì)計(jì)結(jié)合的新領(lǐng)域，其中風(fēng)險(xiǎn)本錢治理會(huì)計(jì)又是其領(lǐng)域中的一個(gè)研究難點(diǎn)。對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本錢治理會(huì)計(jì)的研究還處于起步階段，本文擬對(duì)風(fēng)險(xiǎn)本錢治理會(huì)計(jì)的相關(guān)題目作一探討。
一、風(fēng)險(xiǎn)本錢概述
風(fēng)險(xiǎn)的概念源于保險(xiǎn)業(yè)，如精算師對(duì)保費(fèi)的現(xiàn)值計(jì)算就發(fā)展到了金融業(yè)，特別是銀行系統(tǒng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的治理，并逐步擴(kuò)展到其他風(fēng)險(xiǎn)行業(yè)。目前比較成熟地對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分類的就是貿(mào)易銀行，它將風(fēng)險(xiǎn)分為兩類，即非市場風(fēng)險(xiǎn)和市場風(fēng)險(xiǎn)。最據(jù)權(quán)威、最科學(xué)全面的是由美國聯(lián)邦財(cái)政部貨幣治理局、美聯(lián)儲(chǔ)這兩個(gè)機(jī)構(gòu)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的分類。美國聯(lián)邦財(cái)政部貨幣治理局將金融風(fēng)險(xiǎn)分為九種，即信用風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、匯率風(fēng)險(xiǎn)、活動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、價(jià)格風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、交易風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)。而美聯(lián)儲(chǔ)將金融風(fēng)險(xiǎn)分為六種，即信用風(fēng)險(xiǎn)、市場風(fēng)險(xiǎn)、活動(dòng)性風(fēng)險(xiǎn)、聲譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)、法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、操縱風(fēng)險(xiǎn)。
(1)期看損失本錢。期看損失本錢包括直接損失期看本錢和間接損失期看本錢。直接損失本錢主要包括對(duì)損毀資產(chǎn)進(jìn)行修理或重置的本錢，對(duì)遭受傷害的員工提出的賠償、訴訟的支付本錢，以及對(duì)其他法律訴訟進(jìn)行辯護(hù)和賠償?shù)谋惧X；間接損失包括所有因發(fā)生直接損失而導(dǎo)致的凈利潤的減少。(2)損失控制本錢。損失控制本錢是指公司為降低損失頻率和損失程度，采取一定手段來進(jìn)步預(yù)防損失的能力、減少風(fēng)險(xiǎn)行為所發(fā)生的本錢。(3)損失融資本錢。損失融資本錢包括自保本錢、保險(xiǎn)費(fèi)中的附加保費(fèi)，以及擬定、協(xié)商和實(shí)施套期合約和其他合約化風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移合同過程中的交易本錢。其中自保本錢包括為支付損失而必須持有自保資金的本錢。(4)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制本錢。內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)抑制本錢包括與實(shí)現(xiàn)分散經(jīng)營相關(guān)的本錢以及與治理這些分散行為相關(guān)的本錢，也包括對(duì)數(shù)據(jù)以及其他類型的信息進(jìn)行收集、分析以進(jìn)行更精確的損失猜測而產(chǎn)生的本錢。
二、風(fēng)險(xiǎn)本錢治理會(huì)計(jì)對(duì)原有本錢治理會(huì)計(jì)體系的突破
風(fēng)險(xiǎn)本錢治理會(huì)計(jì)的提出是對(duì)現(xiàn)有的本錢治理會(huì)計(jì)體系的一種新的嘗試，對(duì)現(xiàn)有的本錢治理會(huì)計(jì)有很大的影響。在一定的程度上是對(duì)現(xiàn)有本錢會(huì)計(jì)體系的一個(gè)沖擊。
首先，風(fēng)險(xiǎn)本錢是對(duì)企業(yè)本錢含義的一個(gè)擴(kuò)展。本錢主要是與收進(jìn)相配合的產(chǎn)品本錢，企業(yè)一般采用這個(gè)狹義的定義。治理會(huì)計(jì)對(duì)本錢進(jìn)行了另外的分類，如按經(jīng)濟(jì)用途分為制造本錢和非制造本錢；按可盤存性分為期間本錢和產(chǎn)品本錢等等。但是這兩種定義下都要求本錢是實(shí)際發(fā)生，并可以清楚計(jì)量、確認(rèn)的，即本錢是能夠被量化的。風(fēng)險(xiǎn)本錢是由于風(fēng)險(xiǎn)的存在所導(dǎo)致的公司損失，而風(fēng)險(xiǎn)本身就具有不確定性，它是由客觀實(shí)際和人的主觀判定形成的，所以風(fēng)險(xiǎn)本錢很大程度上是人們的預(yù)期的心理本錢而并不一定實(shí)際發(fā)生。這和實(shí)際可以用具體數(shù)據(jù)表達(dá)的本錢有很大的區(qū)別。
其次，風(fēng)險(xiǎn)本錢治理會(huì)計(jì)對(duì)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)核算方式提出了新的挑戰(zhàn)。風(fēng)險(xiǎn)本錢治理會(huì)計(jì)對(duì)本錢的確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告這四個(gè)方面都提出了新的思路。原來的本錢治理會(huì)計(jì)主要是為向治理當(dāng)局計(jì)劃、控制企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)提供信息，而從企業(yè)的有關(guān)本錢方面進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的收集、加工、處理的信息系統(tǒng)。對(duì)于本錢信息的確認(rèn)，目前的本錢治理會(huì)計(jì)堅(jiān)持的思想就是：判定哪些本錢應(yīng)該進(jìn)進(jìn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，計(jì)進(jìn)何種會(huì)計(jì)科目，以及何時(shí)計(jì)進(jìn)。上述本錢都是指有明確的發(fā)生事實(shí)、可以確認(rèn)的本錢。而風(fēng)險(xiǎn)本錢是通過客觀事實(shí)和主觀的判定以為該經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在風(fēng)險(xiǎn)、可能對(duì)企業(yè)造成損失而發(fā)生的潛伏本錢。 從本錢計(jì)量的角度來看，現(xiàn)在的本錢計(jì)量是對(duì)具體本錢貨幣化的過程，它是對(duì)實(shí)物性質(zhì)的本錢所作的性質(zhì)上的轉(zhuǎn)換，即把本錢量化成可以進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的數(shù)據(jù)。而風(fēng)險(xiǎn)是無法通過實(shí)物量化的東西，不可能像確定的本錢一樣，通過體積、大小、容積等物理特征來衡量，也不可能通過實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所發(fā)生的貨幣交易來記錄。傳統(tǒng)的本錢數(shù)據(jù)較輕易被記錄，由于它是真實(shí)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的，而對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)本錢，我們無法用現(xiàn)有的處理加工模式來解決其記錄題目。從本錢的表露、報(bào)告方面看，治理會(huì)計(jì)的終極目的是為治理當(dāng)局提供治理有用的信息。本錢信息通過一系列的處理后天生會(huì)計(jì)報(bào)告，而會(huì)計(jì)報(bào)表中表露的本錢僅限于可以用貨幣量化的本錢數(shù)據(jù)，風(fēng)險(xiǎn)本錢作為預(yù)期本錢，其不會(huì)像傳統(tǒng)的本錢一樣可以直接通過明確的數(shù)據(jù)表露出來，供治理層研究。
再次，風(fēng)險(xiǎn)本錢治理會(huì)計(jì)給治理當(dāng)局和企業(yè)會(huì)計(jì)部分提出了新的治理思路。即讓會(huì)計(jì)部分在企業(yè)的本錢處理過程中融進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并使企業(yè)治理層在研究企業(yè)本錢過程中還要考慮風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)的潛伏影響。這就要求企業(yè)各相關(guān)職員在各自的職能范圍內(nèi)考慮風(fēng)險(xiǎn)所可能帶來的本錢。主要有以下方面的考慮：(1)回避風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，企業(yè)是不可能只通過決策者發(fā)揮主觀能動(dòng)性而消除風(fēng)險(xiǎn)，只能通過回避風(fēng)險(xiǎn)來減少企業(yè)的損失，對(duì)超過企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)承受能力的財(cái)務(wù)活動(dòng)加以規(guī)避。(2)分散風(fēng)險(xiǎn)。假如風(fēng)險(xiǎn)無法回避，就可以采取分散風(fēng)險(xiǎn)的手段，把風(fēng)險(xiǎn)本錢降低到比較低的水平。企業(yè)可以通過聯(lián)營、合并等多方位、多元化的經(jīng)營方式來擴(kuò)大規(guī)模，運(yùn)用規(guī)模經(jīng)濟(jì)的上風(fēng)來分散企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。(3)抑制和轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)可以通過會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的上風(fēng)，在信息處理過程中通過監(jiān)控和有效的信息傳遞而預(yù)先獲得警報(bào)信息，并采取有效措施抑制風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移可以理解為把企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出往，企業(yè)可以通過采取保險(xiǎn)、轉(zhuǎn)包、轉(zhuǎn)讓、轉(zhuǎn)租、簽訂遠(yuǎn)期合同等方法把風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁到企業(yè)外部。
三、風(fēng)險(xiǎn)本錢治理會(huì)計(jì)的難點(diǎn)題目
(一)確認(rèn)的難點(diǎn)。風(fēng)險(xiǎn)本錢的不確定性導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)本錢確認(rèn)時(shí)間與金額的不確定性，而關(guān)鍵在于未來經(jīng)濟(jì)利益與風(fēng)險(xiǎn)是否能夠轉(zhuǎn)移，應(yīng)在什么時(shí)間確認(rèn)?是一次確認(rèn)或多次確認(rèn)?確認(rèn)金額多大?應(yīng)該把它們回集到什么會(huì)計(jì)科目?
(二)計(jì)量的難點(diǎn)。不確定風(fēng)險(xiǎn)本錢計(jì)量的關(guān)鍵在于對(duì)量化的“可能性”做出正確估計(jì)和判定，然而影響風(fēng)險(xiǎn)本錢的因素復(fù)雜多變，采用何種科學(xué)的計(jì)量屬性和計(jì)量方法是擺在眼前的一大困難。如何對(duì)不確定的東西進(jìn)行量化，它量化的標(biāo)準(zhǔn)和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)該怎么把握，是不是主觀的職業(yè)判定占很大的成分。它的計(jì)量可不可以運(yùn)用財(cái)務(wù)治理對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)本錢的方法，或者創(chuàng)立一個(gè)全新的計(jì)量方法和單位這都有待我們思考。
(三)決策與控制的難點(diǎn)。構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)本錢治理會(huì)計(jì)模式的重要內(nèi)容之一是如何發(fā)揮決策與控制的職能，風(fēng)險(xiǎn)本錢決策與控制面臨不確定性的影響，它們體系的建立需要傳統(tǒng)模式的創(chuàng)新。
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