- 相關(guān)推薦
依托新會計準則理念推行作業(yè)本錢法的探討會計畢業(yè)論文
【摘要】作業(yè)本錢法在實施的過程中碰到了種種障礙，而新會計準則充分體現(xiàn)了一種新的會計理念，與實施作業(yè)本錢法的理念不謀而合，為實施作業(yè)本錢法帶來了新的契機。本文對此進行探討。
隨著全球經(jīng)濟一體化的加速，企業(yè)面臨的競爭更加激烈。在新經(jīng)濟環(huán)境下，本錢上風還是企業(yè)持續(xù)競爭力的一個重要構(gòu)成要素，傳統(tǒng)的本錢計算方法已無法滿足企業(yè)的需要，而作業(yè)本錢法在進步本錢信息質(zhì)量、公道制定價格、改善經(jīng)營過程、有效配置資源等方面具有明顯上風。目前，發(fā)達國家的很多公司已經(jīng)實施了作業(yè)本錢法，以改善原有的會計系統(tǒng)，增強企業(yè)競爭力。但是，作業(yè)本錢法在我國企業(yè)的應用卻不容樂觀。筆者將依托新會計準則所傳遞的理念來探討如何推行作業(yè)本錢法。
一、作業(yè)本錢法與新會計準則理念的銜接
作業(yè)本錢法（Activity-Based Costing，簡稱ABC）是美國學者于20世紀80年代所創(chuàng)建的，它是以作業(yè)為治理基礎(chǔ)，把企業(yè)消耗的資源按資源動因分配給作業(yè)以及把作業(yè)收集的作業(yè)本錢按作業(yè)動因分配到本錢對象的一種本錢計算方法。從治理的角度看，作業(yè)是企業(yè)生產(chǎn)過程中的各個工序和環(huán)節(jié)；從作業(yè)本錢計算的角度看，作業(yè)是基于一定目的、以人為主體、消耗一定資源的特定范圍內(nèi)的工作。企業(yè)每完成一項作業(yè)都要消耗一定的資源，而作業(yè)的產(chǎn)出又會形成一定的價值，轉(zhuǎn)移到下一項作業(yè)，按此逐步轉(zhuǎn)移，直到產(chǎn)品終極提供給企業(yè)外部的顧客。因此，企業(yè)的生產(chǎn)過程就是作業(yè)消耗資源和產(chǎn)品消耗作業(yè)的過程，同時又是價值的形成過程。然而，并非所有的作業(yè)都是價值增值作業(yè)。作業(yè)本錢法治理的目標體現(xiàn)在四個方面：一是消除低增值本錢或使之達到最��；二是引進效率與效果，從而使經(jīng)營過程中展開的增值活動銜接順暢，以改善產(chǎn)出；三是發(fā)現(xiàn)造成題目的根源并加以改正；四是根除由不公道的假設(shè)與錯誤的本錢分配造成的扭曲。作業(yè)本錢法能夠進步本錢信息對決策的有用性，有效進步本錢信息的質(zhì)量。
我國于2006年2月15日頒布了新會計準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)實施，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準則實現(xiàn)了與國際會計準則的趨同，其主要創(chuàng)新體現(xiàn)在以下幾個方面：一是著眼于進步社會經(jīng)濟資源的配置效率；二是著眼于促進企業(yè)的長遠、可持續(xù)發(fā)展；三是著眼于向會計信息使用者提供更加與價值相關(guān)的信號；四是著眼于推進企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級；五是著眼于保障經(jīng)濟社會***發(fā)展；六是著眼于進步會計信息的透明度、保護投資者和社會公眾的利益。新會計準則明確提出，會計目標在反映企業(yè)受托責任履行情況的同時，應當向會計信息使用者提供決策有用的信息。會計目標的調(diào)整體現(xiàn)出會計理念的轉(zhuǎn)變。企業(yè)的目標是生存、發(fā)展和獲利，為了實現(xiàn)這一目標，企業(yè)最高治理層必須追求企業(yè)資源長期成果的最大化，這就要求企業(yè)最高治理層更加關(guān)注企業(yè)未來的發(fā)展；更加關(guān)注企業(yè)所面臨的機會和風險；更加關(guān)注企業(yè)資產(chǎn)的質(zhì)量和運營效率。
由此可知，作業(yè)本錢法與新會計準則二者在理念上是一致的。實施作業(yè)本錢治理，一方面可以壓縮作業(yè)的資源投進，進步作業(yè)效率；另一方面，可以把資源用在最有利可圖的地方，優(yōu)化資源配置；新會計準則夸大了資源的有效配置，促進經(jīng)濟的長遠、可持續(xù)發(fā)展。同時，作業(yè)本錢法是一種先進的本錢計算與治理方法，能夠推進企業(yè)自主創(chuàng)新與技術(shù)升級，為企業(yè)決策提供更為相關(guān)的本錢信息，有利于提升企業(yè)的市場競爭力。
二、作業(yè)本錢法的應用狀況及主要制約因素
�。ㄒ唬┳鳂I(yè)本錢法的應用狀況
作業(yè)本錢法是在先進制造企業(yè)中產(chǎn)生并取得明顯成效的，但是它并不僅僅適用于先進制造企業(yè)。在西方發(fā)達國家，應用作業(yè)本錢法的企業(yè)分布在各行各業(yè)，不僅有制造業(yè)，還有一些金融公司、財務公司、商品批發(fā)及零售公司、醫(yī)院等。美國治理會計學會自20世紀90年代以來，一直在調(diào)查、了解美國企業(yè)實施作業(yè)本錢治理的情況。有關(guān)研究數(shù)據(jù)表明，實施和采納作業(yè)本錢治理的企業(yè)從1991年的11%明顯增加到1993年的36%，1996年上升到49%，20世紀90年代后期評定并采用作業(yè)本錢治理的企業(yè)比例超過80%，10年間增長了近8倍。這些企業(yè)將作業(yè)本錢治理用于戰(zhàn)略決策和作業(yè)分析等方面，取得了明顯的成效。我國自上世紀90年代初引進作業(yè)本錢法以來，理論界和實務界就開始探索其在我國企業(yè)中的應用題目。近年來，對作業(yè)本錢法的研究也成為我國會計學界的熱門課題之一。國內(nèi)很多企業(yè)已經(jīng)熟悉到作業(yè)本錢法不僅能為企業(yè)提供更為相關(guān)的產(chǎn)品本錢信息、正確對外報價，更重要的是能為公司戰(zhàn)略戰(zhàn)術(shù)和日常經(jīng)營提供決策支持。我國已有少數(shù)企業(yè)在嘗試作業(yè)本錢法，目前主要在金融業(yè)和郵電業(yè)，制造業(yè)中較少，僅有如西安農(nóng)業(yè)機械廠和許繼電氣等。由于種種因素的制約，作業(yè)本錢法在我國尚未得到廣泛應用。
�。ǘ┳鳂I(yè)本錢法實施的主要制約因素
關(guān)于作業(yè)本錢法實施中的制約因素，業(yè)界已探討得比較全面。筆者以為，主要體現(xiàn)在以下幾點：
1.傳統(tǒng)的本錢核算觀念難以突破
一般企業(yè)現(xiàn)有的本錢核算主要是為財務會計服務的，財務會計的一些準則制約了本錢核算體系的改進。傳統(tǒng)的觀念會制約作業(yè)本錢法的實施。
2.采用作業(yè)本錢法的全局意識難以確立
實施作業(yè)本錢法時，企業(yè)所有的部分都要參與，關(guān)系難以協(xié)調(diào)，全局意識難以確立。廈門大學治理學院丁金斌以為，作業(yè)本錢計算法難以實施的真正原因是企業(yè)成員的行為影響，有五個困難需要解決：治理者是否實施作業(yè)本錢法的決策困難；作業(yè)本錢法設(shè)計團隊成員的行為取向困難；作業(yè)執(zhí)行人的行為困難；處理部分之間關(guān)系的困難；決定作業(yè)本錢法實檀越導部分的困難。每一新事物的出現(xiàn)都會面臨各種阻力，作業(yè)本錢法在企業(yè)實施中也會碰到障礙，其決定因素在于企業(yè)的治理者是否對作業(yè)本錢法有足夠的理解和堅定的決心。
3.作業(yè)本錢法需要龐大的信息數(shù)目，而且本錢動因難以確定
實施作業(yè)本錢法需要的信息量和信息的具體程度遠大于傳統(tǒng)本錢計算系統(tǒng)，需要建立起一套信息處理和信息治理系統(tǒng)，同時還需要加強對作業(yè)中心治理職員的培訓工作，以保證有效地提供作業(yè)中心真實的本錢數(shù)據(jù)資料。這些都需要投進大量的人力、物力、財力，所花費的本錢相當大，對于打算應用作業(yè)本錢法的企業(yè)是很大的負擔，使作業(yè)本錢法的普及應用受到影響。同時，由于企業(yè)的作業(yè)往往是多種多樣的，但本錢動因不輕易明確定義，因而作業(yè)本錢的確認和本錢動因的選擇難免會帶有治理當局的主觀性和一定程序的武斷性，可能導致產(chǎn)品本錢的不真實而產(chǎn)生相反的效果。
4.企業(yè)治理和會計職員素質(zhì)難以適應作業(yè)本錢法的要求
從我國會計的發(fā)展來看，會計制度在會計實務中占主導地位，企業(yè)財會職員習慣于按照會計制度的相關(guān)規(guī)定，采用固定的模式來進行會計處理，缺乏職業(yè)判定能力，既把握會計專業(yè)知識，又懂相應的治理知識和計算機應用技術(shù)的復合型人才少之又少。而作業(yè)本錢法是一種較為復雜的本錢計算方法，它不僅需要現(xiàn)代化手段的技術(shù)支持，更需要高素質(zhì)的會計職員。
三、依托新會計準則理念，推行作業(yè)本錢法
�。ㄒ唬┙栊聲嫓蕜t出臺的契機，實施作業(yè)本錢法
新會計準則充分體現(xiàn)了一種新的會計理念，與實施作業(yè)本錢法的理念不謀而合。新會計準則與原會計準則和會計制度相比有較大的變化，要求企業(yè)原有的會計系統(tǒng)做出調(diào)整，借此機會實施作業(yè)本錢法可以減少很多障礙。
新準則對我國會計理論與實踐提出了新的挑戰(zhàn)，必須轉(zhuǎn)變觀念，進步會計職員的素質(zhì)。以制度為主體的會計核算體系是規(guī)則導向的方法體系，會計職員只需按章操縱即可完成會計核算工作。而新準則是以原則導向為主體的會計核算體系，要求會計職員具備職業(yè)判定能力，因此會計職員必須加強自身的素質(zhì)。同時，企業(yè)應該強化職業(yè)滲透，培養(yǎng)復合型人才，為順利實施作業(yè)本錢法提供職員基礎(chǔ)。
�。ǘ┩凰枷�，樹立作業(yè)本錢治理理念，擺脫傳統(tǒng)本錢觀念的束縛
實施作業(yè)本錢治理是對傳統(tǒng)本錢觀念的突破，其關(guān)鍵不在于建立同一的作業(yè)本錢計算系統(tǒng)來取代原有的會計核算系統(tǒng)，而是要樹立作業(yè)本錢治理理念。也就是說，實施作業(yè)本錢法首先是一種觀念的創(chuàng)新，新會計準則也體現(xiàn)了這一點，新會計準則傳遞了一種新的會計理念。實施作業(yè)本錢法必須在企業(yè)內(nèi)部從上到下形成共叫，特別是要取得企業(yè)最高層領(lǐng)導的認可和支持，消除實施過程中各種人為因素的阻力，以促進降低本錢、進步效率；促進資源的有效配置；促進企業(yè)的長遠、可持續(xù)發(fā)展。
（三）新會計準則有助于ERP系統(tǒng)的應用，進而促進作業(yè)本錢法的推行
ERP系統(tǒng)是一個企業(yè)資源計劃，其基本思想是將企業(yè)的運營看作一個緊密的供給鏈，能將企業(yè)的信息流、物流和資金流集成。ERP系統(tǒng)的設(shè)計主要是面向流程的，注重的是各個流程之間的承接和匹配關(guān)系。最突出的優(yōu)點是解放了決策者的傳統(tǒng)治理觀念和職工的傳統(tǒng)思想理念。作業(yè)本錢法與ERP系統(tǒng)的核心思想不謀而合，ERP系統(tǒng)在企業(yè)應用中碰到的困難也與實施作業(yè)本錢法的制約因素類似。ERP系統(tǒng)在我國的發(fā)展已近20年，國家對該項目的累計投進超過80億元。在實際應用中，ERP系統(tǒng)在物流模塊方面做得相當好，在會計模塊方面卻很不順暢，其主要原因是中西方國家的財務核算理念和會計制度不同：ERP系統(tǒng)是西方國家按照治理會計的理念和方法開發(fā)出來的，而我國的財務會計信息是按照財務會計制度來編制財務報表。新會計準則的實施實現(xiàn)了與國際會計的趨同，要求企業(yè)必須更新會計理念，而且，執(zhí)行新會計準則的企業(yè)不再執(zhí)行原有的會計準則和會計制度，新會計準則的實施將有可能解決上述題目。ERP系統(tǒng)在應用中有很多成功的案例，積累了豐富的經(jīng)驗，假如將作業(yè)本錢法與ERP系統(tǒng)配套實施，效果將會明顯增強。
�。ㄋ模┱畬ζ髽I(yè)實施作業(yè)本錢法應采取鼓勵態(tài)度，在政策上給予一定的傾斜
新會計準則的發(fā)布實施改變了中國的會計環(huán)境，企業(yè)治理者和會計職員必須改變傳統(tǒng)的會計思想，進步會計素質(zhì)，以適應新會計準則的要求。作業(yè)本錢法體現(xiàn)了先進的會計治理理念，注重企業(yè)流程，以作業(yè)治理為基礎(chǔ)，盡量降低資源耗費，增加企業(yè)價值，促進企業(yè)可持續(xù)發(fā)展。政府應采取積極態(tài)度，鼓勵企業(yè)實施作業(yè)本錢法，在準則答應的范圍內(nèi)，給予會計處理上的傾斜。例如，作業(yè)本錢法的實施需要投進大量的本錢，企業(yè)可以將其視為一種先進的技術(shù)，將其支出列為“開發(fā)支出”，在不超過5年的范圍內(nèi)進行攤銷，這樣，既可以減輕企業(yè)的本錢負擔，又可以避免短期行為的影響。
總之，作業(yè)本錢法的基礎(chǔ)是實施作業(yè)本錢治理，作業(yè)本錢治理是一種先進的本錢治理理念，它的對象是作業(yè)，由于作業(yè)的差異性，導致作業(yè)本錢治理的差異性，繼而導致了作業(yè)本錢計算系統(tǒng)的差異性。在實務中，沒有必要、也不可能建立同一的作業(yè)本錢計算模型或系統(tǒng)，應該根據(jù)各個企業(yè)作業(yè)的差異性，設(shè)計具有企業(yè)作業(yè)特色的作業(yè)本錢計算系統(tǒng)。目前，我國有很多企業(yè)實行多元化經(jīng)營戰(zhàn)略，采取多品種、少批量方式進行生產(chǎn)，以這些企業(yè)為試點推廣運用作業(yè)本錢法，不但會給他們提供相對正確的本錢信息，方便其制定科學有效的經(jīng)營決策，進步企業(yè)競爭能力，而且會通過作業(yè)治理的實施進步其治理水平，增加企業(yè)的價值。我國企業(yè)應該借新會計準則出臺的契機，轉(zhuǎn)變思想，更新觀念，積極創(chuàng)造條件，推行作業(yè)本錢法。
【依托新會計準則理念推行作業(yè)本錢法的探討會計畢業(yè)論文】相關(guān)文章：
對推行人力資源會計的探討04-27
關(guān)于會計準則及相關(guān)問題的探討04-30
蘇頌與《新儀象法要》再探討05-02
企業(yè)會計準則體系中的新理念05-01
新理念,新作業(yè)04-28
新企業(yè)會計準則對財務管理的影響04-29
新的教學理念04-28
攀鋼安全標準化作業(yè)的推行之道05-01
分類法作業(yè)05-01