新舊所得稅會計處理方法的比較分析會計畢業(yè)論文
一、應(yīng)付稅款法的會計處理
應(yīng)付稅款法是指企業(yè)不確認時間性差異對所得稅的影響金額,按照當期計算的應(yīng)交所得稅用度確以為當期所得稅用度的方法。在應(yīng)付稅款法下,本期發(fā)生的時間性差異不單獨核算,與本期發(fā)生的永久性差異同樣處理。應(yīng)付稅款法是以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ),將本期應(yīng)交所得稅全部計進本期利潤表的所得稅項目。
(一) 應(yīng)付稅款法下的賬戶設(shè)置
企業(yè)采用應(yīng)付稅款法進行所得稅會計核算時,一般設(shè)置“所得稅”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”會計科目。
(二)應(yīng)付稅款法下企業(yè)盈利時的會計處理
在應(yīng)付稅款法下,當企業(yè)盈利,計算繳納所得稅時會計分錄為:借記“所得稅”科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅” 科目。實際上繳所得稅時的會計分錄為:借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅” 科目,貸記“銀行存款”科目。在期末應(yīng)將“所得稅”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)進“本年利潤”賬戶,結(jié)轉(zhuǎn)后的“所得稅”賬戶期末無余額。
(三)應(yīng)付稅款法下企業(yè)虧損時的會計處理
在應(yīng)付稅款法下,當企業(yè)發(fā)生虧損時,可以按《稅法》規(guī)定,對可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,在虧損彌補前期可以不確認所得稅利益,但只可以在稅前抵扣五年。在應(yīng)付稅款法下,當企業(yè)的適用稅率發(fā)生變化時,對以前年度的所得稅額無影響,不必進行調(diào)整。由于應(yīng)付稅款法下本期所得稅用度即應(yīng)交所得稅。
二、資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理
資產(chǎn)負債表債務(wù)法是將本期時間性差異所產(chǎn)生的所得稅影響額遞延分配到以后各期,并同時轉(zhuǎn)回原來已經(jīng)確認的時間性差異對本期所得稅額影響額的方法。對于暫時性差異對未來所得稅的影響額,在發(fā)生確當期即可確以為一項遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債。但對于可抵減暫時性差異,準則中采用了穩(wěn)健的做法,即:假如本期確認一項遞延所得稅資產(chǎn),意味著在轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)的期間內(nèi)將會產(chǎn)生本期所得稅用度。假如在轉(zhuǎn)銷遞延所得稅資產(chǎn)的期間內(nèi),企業(yè)沒有足夠的應(yīng)稅所得,則意味著企業(yè)不能轉(zhuǎn)銷這項所得稅資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表債務(wù)法以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ),夸大收進與用度的配比,從暫時性差異產(chǎn)生的本質(zhì)出發(fā),分析暫時性差異產(chǎn)生的原因及對期末資產(chǎn)負債表的影響。當稅率變動或稅基變動時,必須按預期稅率對“遞延所得稅資產(chǎn)”和“遞延所得稅負債”賬戶余額進行調(diào)整,除直接在權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債以外,應(yīng)當將其影響數(shù)計進當期所得稅用度。
(一)資產(chǎn)負債表債務(wù)法下的賬戶設(shè)置
采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法時,設(shè)置“所得稅用度”、“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負債”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”四個賬戶。其中,“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶和“遞延所得稅負債”賬戶分別用來核算可抵扣暫時性差異和應(yīng)納稅暫時性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債。
(二)資產(chǎn)負債表債務(wù)法下企業(yè)盈利時的會計處理
在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下,當企業(yè)實現(xiàn)盈利時,在資產(chǎn)負債表日,企業(yè)按照稅法規(guī)定計算確定當期的應(yīng)交所得稅用度。會計分錄為:借記“所得稅用度”科目,貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅” 科目。然后根據(jù)遞延所得稅資產(chǎn)科目余額的差額編制如下會計分錄,借記“所得稅用度”科目,貸記“遞延所得稅資產(chǎn)” 科目;或者借記“遞延所得稅負債” 科目,貸記“所得稅用度”科目。
(三)資產(chǎn)負債表債務(wù)法下企業(yè)虧損時的會計處理
在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下,由于企業(yè)發(fā)生虧損,因而確定確當期應(yīng)交所得稅用度為零。但是企業(yè)必須把這部分虧損在資產(chǎn)負債表中體現(xiàn)出來,而且必須確定由于時間性差異形成的遞延所得稅資產(chǎn)。編制如下會計分錄:借記“遞延所得稅資產(chǎn)”科目,貸記“所得稅用度”科目。同時,虧損作為可抵扣暫時性差異必須滿足以下兩個條件:1.五年內(nèi)的虧損可抵扣;2.企業(yè)必須預計未來五年內(nèi)有足夠的納稅所得可以抵扣這一虧損數(shù)額。假如企業(yè)的虧損能同時滿足以上兩個條件,那么企業(yè)可以將虧損作為可抵扣暫時性差異,確以為遞延所得稅資產(chǎn),并按所得稅會計準則的規(guī)定,核算可抵扣暫時性差異對所得稅用度的影響。
三、所得稅處理方法變更對企業(yè)的影響分析
通過對應(yīng)付稅款法和資產(chǎn)負債表債務(wù)法會計處理的比較,所得稅會計核算方法發(fā)生了較大的變化,企業(yè)由應(yīng)付稅款法轉(zhuǎn)為資產(chǎn)負債表債務(wù)法會產(chǎn)生以下六個方面的影響:
(一)增加了會計核算程序的復雜性
應(yīng)付稅款法的核算簡單,便于操縱。在計算所得稅用度時,根據(jù)企業(yè)稅前會計利潤,調(diào)整永久性差異和時間性差異,以確定應(yīng)稅所得,計算應(yīng)交所得稅,直接以貸方應(yīng)交所得稅的金額作為借方所得稅金額。
資產(chǎn)負債表債務(wù)法的核算程序相對復雜。首先,要比較資產(chǎn)或者負債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差異,計算暫時性差異;其次,分析涉稅交易或事項的性質(zhì),判定是否符合確認遞延資產(chǎn)或者遞延負債的條件;再次,對于符合條件的交易或者事項,按所得稅會計準則計量遞延所得稅資產(chǎn)或者遞延所得稅負債的具體金額。因此,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法不僅核算程序復雜,而且增加了會計職員的工作量。
(二)增加了所得稅用度的跨期分攤
應(yīng)付稅款法不需要對所得稅用度進行跨期分攤,因而確認的所得稅用度通常不正確。這不僅會導致所確認的所得稅用度與稅前會計利潤之間不符合配比原則,所得稅用度計算不正確,而且也輕易引起報表使用者的誤解,不利于報表使用者對報表的分析。
資產(chǎn)負債表債務(wù)法是將所得稅用度在不同會計期間進行公道分攤,因而與應(yīng)付稅款法相比,首先,采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法確認的所得稅用度比較正確;其次,所確認的所得稅用度與稅前會計利潤之間符合配比原則,反映各類不同業(yè)務(wù)的納稅影響;再次,有利于企業(yè)如實反映近期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,有利于報表使用者對財務(wù)報表進行分析。
(三)注重確認暫時性差異
應(yīng)付稅款法將時間性差異視同永久性差異,只按照稅法的規(guī)定在稅前會計利潤的基礎(chǔ)上進行調(diào)整,并不考慮時間性差異對企業(yè)的影響。而采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法時,引進計稅基礎(chǔ)的概念,注重暫時性差異。暫時性差異既包括所有時間性差異,又包括非時間性差異,而由于暫時性差異影響確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債不僅能夠確實代表報告主體未來的納稅利益和納稅責任,而且適合在資產(chǎn)負債表中列示為資產(chǎn)和負債。
(四)增加了稅率變化的會計處理
在應(yīng)付稅款法下,企業(yè)不需要考慮稅率變化對資產(chǎn)、負債的影響,由于企業(yè)的所得稅用度直接由應(yīng)稅所得額乘以稅率得到。稅率的變化并不影響資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)和負債的確認。而在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下,資產(chǎn)負債表日,對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債,企業(yè)應(yīng)當依據(jù)稅法規(guī)定,按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的適用稅率計量。當適用稅率發(fā)生變化時,應(yīng)對已確認的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債進行重新計量。除直接在權(quán)益中確認的交易或者事項產(chǎn)生的遞延所得稅資和遞延所得稅負債以外,應(yīng)當將其影響數(shù)計進變化當期的所得稅用度。
(五)彌補以前年度虧損的方法改變
應(yīng)付稅款法下,稅法答應(yīng)企業(yè)虧損向后遞延彌補虧損五年,企業(yè)對于可結(jié)轉(zhuǎn)后期的尚可抵扣的虧損,在虧損彌補當期不確認所得稅利益。而在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下,要求企業(yè)對能夠結(jié)轉(zhuǎn)后期的'尚可抵扣的虧損,應(yīng)當以可能獲得用于抵扣虧損的未來應(yīng)稅利潤為限,確認遞延所得稅資產(chǎn)。使用資產(chǎn)負債表債務(wù)法,虧損企業(yè)應(yīng)當對五年內(nèi)可抵扣暫時性差異是否能在以后經(jīng)營期內(nèi)的應(yīng)稅利潤充分轉(zhuǎn)回做出判定。假如不能,則不應(yīng)該確認遞延所得稅資產(chǎn)。
(六)會計信息的可靠性降低
應(yīng)付稅款法計算的所得稅用度,是按照稅法規(guī)定的應(yīng)稅所得計算而來的,具有很強的可核性。而在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下,由于對所得稅用度跨期分攤的方法有不同選擇,并且在同一分攤方法下,需要以會計職員的經(jīng)驗和對經(jīng)濟事項的理解來計量所得稅用度,因此,輕易摻雜個人偏好,不同的人很可能得出不同的結(jié)論,所以資產(chǎn)負債表債務(wù)法下的所得稅用度的可核性降低了。
四、結(jié)論
通過以上分析可以發(fā)現(xiàn),應(yīng)付稅款法下會計信息的可靠性好于資產(chǎn)負債表債務(wù)法,而資產(chǎn)負債表債務(wù)法下會計信息的相關(guān)性好于應(yīng)付稅款法。這主要是由兩種方法的理論基礎(chǔ)不同造成的。應(yīng)付稅款法是基于“利潤分配說”觀點,所得稅用度即是企業(yè)當期應(yīng)交所得稅,但是沒有反映時間性差異和非時間性差異對所得稅的影響金額,財務(wù)報告使用者無法從中獲得足夠的與未來有關(guān)的信息并進行決策。資產(chǎn)負債表債務(wù)法是基于“用度說”觀點,夸大會計信息的猜測價值、反饋價值和及時性,將時間性差異產(chǎn)生的所得稅影響數(shù)在財務(wù)報告中予以反映,有利于財務(wù)報告使用者進行各種決策。但由于所得稅用度跨期分攤方法的選擇受人為因素的影響,資產(chǎn)負債表債務(wù)法的應(yīng)用增加了會計信息的相關(guān)性,但所得稅用度的可靠性受到了一定程度的影響。
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