- 相關(guān)推薦
我國會計理論體系構(gòu)建的邏輯出發(fā)點會計畢業(yè)論文
會計理論體系又稱會計理論結(jié)構(gòu)，是指由各種相對獨立且具有自身作用的會計理論要素，按照一定的邏輯關(guān)系組成的有機同一整體。在會計理論研究中，邏輯出發(fā)點是一個必須探討的現(xiàn)實題目，邏輯出發(fā)點選擇的正確與否，直接決定著會計理論體系的內(nèi)在嚴密性，以及它對會計實踐的指導(dǎo)作用。
為了明確會計理論研究的總體目標(biāo)與總體思路；為了增強會計理論體系的科學(xué)性、嚴密性；為了進步會計理論研究的效率與水平，正確構(gòu)建會計理論體系的邏輯出發(fā)點十分必要�？v觀中西方會計理論，關(guān)于會計理論研究邏輯出發(fā)點的觀點主要有會計假設(shè)出發(fā)點論，會計對象出發(fā)點論，會計本質(zhì)出發(fā)點論，會計目標(biāo)出發(fā)點論和會計環(huán)境出發(fā)點論五種。
一、幾種觀點的比較
�。ㄒ唬⿻嫾僭O(shè)出發(fā)點論
會計假設(shè)是會計職員為了進行會計實踐而對會計環(huán)境中的某些事物和現(xiàn)象所做的公道推斷。這種觀點以為，面對變化不定的會計環(huán)境，會計假設(shè)是基于客觀環(huán)境推理而得到的最本質(zhì)的東西，它著眼于會計活動的環(huán)境和條件條件，是現(xiàn)代會計存在的基礎(chǔ)。但是，會計假設(shè)只能來自于會計所處的客觀社會經(jīng)濟環(huán)境，而社會經(jīng)濟十分復(fù)雜，會計假設(shè)的形成及層次都將受到主觀和客觀等因素的制約。就目前環(huán)境變化看，公認的四項會計基本假設(shè)都受到了挑戰(zhàn)。由此可見，以會計假設(shè)作為邏輯出發(fā)點是行不通的，是脫離實際的。
（二）會計環(huán)境出發(fā)點論
這種觀點以為，環(huán)境決定一切，任何會計理論的產(chǎn)生和發(fā)展都離不開特定的環(huán)境，會計理論體系的發(fā)展歷程與客觀環(huán)境密切相關(guān)，會計的歷史發(fā)展始終受環(huán)境的影響與支配，會計環(huán)境具有高度的概括性。以會計環(huán)境作為會計研究的出發(fā)點，可以構(gòu)建完整的會計理論體系，可以揭示會計發(fā)展的客觀規(guī)律，而且會計本質(zhì)、對象、假設(shè)、目標(biāo)，終極同一在特定的會計環(huán)境條件下，會計理論體系結(jié)構(gòu)：會計環(huán)境——會計本質(zhì)——會計目標(biāo)、假設(shè)、對象——會計準則——具體會計準則——會計實務(wù)。但是，傳統(tǒng)觀點以為環(huán)境屬于外因，外因只能通過內(nèi)因發(fā)揮作用，因此環(huán)境只能影響而不能決定會計理論體系的建立。
�。ㄈ⿻嬆繕�(biāo)出發(fā)點論
會計目標(biāo)是會計實踐活動所期看達到的境地。會計目標(biāo)論以為：會計作為一個人為的系統(tǒng)必須首先確立目標(biāo)。沒有目標(biāo)，系統(tǒng)就不能存在。但是，目標(biāo)具有主觀性，缺乏可靠的客觀依據(jù)。以會計目標(biāo)為出發(fā)點，不免以需求為導(dǎo)向，一定程度上會忽視會計的實踐。
（四）會計本質(zhì)出發(fā)點論
會計本質(zhì)反映了會計的內(nèi)在規(guī)律，是會計區(qū)別于其他事物的最重要的標(biāo)志。20世紀50年代一直到20世紀80年代初期，由于我國當(dāng)時的歷史環(huán)境比較特殊，會計理論研究工作一般都是從會計的本質(zhì)進手，推及會計職能，再及會計目標(biāo)，依次推出會計假設(shè)、會計原則、會計程序，推定會計方法，終極得出會計報告。但是，如何由會計實踐來檢驗會計本質(zhì)的真實性？有人以為以會計本質(zhì)為出發(fā)點構(gòu)建會計理論體系缺乏會計實踐的支持，輕易造成理論與實踐的脫離。
�。ㄎ澹⿻媽ο蟪霭l(fā)點論
會計對象出發(fā)點論以社會經(jīng)濟活動作為會計理論研究的對象，擺脫了理論與實踐脫離的弊端，體現(xiàn)了會計是工具的傳統(tǒng)觀念。但是，會計是一種主觀反映客觀的活動，過多地注重會計的客觀性，顯得被動，不利于提升會計理論的層次性和進步會計信息質(zhì)量。
二、我國會計理論體系構(gòu)建的邏輯出發(fā)點
任何一種出發(fā)點論都有其固有的缺陷，通過查閱各種出發(fā)點論的資料，筆者以為，未來我國應(yīng)以會計環(huán)境作為會計理論體系構(gòu)建的出發(fā)點。
（一）什么是會計環(huán)境
會計環(huán)境是指存在于會計系統(tǒng)外部的，決定著會計的產(chǎn)生與發(fā)展，影響著會計思想、會計理論、會計模式、會計實務(wù)，包括社會歷史條件和社會政治、經(jīng)濟、文化、教育的客觀情況。不管論述的觀點有多少種，都可以從中看到人們非常重視環(huán)境對會計的影響，以為會計環(huán)境決定會計的產(chǎn)生與發(fā)展，并且把會計環(huán)境作為研究會計題目的出發(fā)點。 （二）會計環(huán)境出發(fā)點論的上風(fēng)分析
任何一個事物的存在都離不開環(huán)境，任何事物的產(chǎn)生和發(fā)展都是在環(huán)境的作用下進行的，會計也不例外。盡管會計環(huán)境出發(fā)點論自身存在缺陷，但是會計環(huán)境涵蓋了影響會計理論的諸多因素，將會計環(huán)境作為會計理論研究的邏輯出發(fā)點，應(yīng)是會計界加強會計理論建設(shè)、建立完整科學(xué)的會計理論體系的關(guān)鍵。
將會計環(huán)境作為會計理論研究的邏輯出發(fā)點，有以下上風(fēng)：
1.會計環(huán)境具有可知性、初始性。葛家澍教授將會計環(huán)境分為歷史、經(jīng)濟、文化和制度四個方面，每個方面都是人們可以認知的。會計環(huán)境獨立于會計假設(shè)、會計目標(biāo)而存在，具有初始性。將會計環(huán)境作為邏輯出發(fā)點不會受到其它理論要素的制約，從而建立邏輯嚴密的會計理論體系。
2.從會計理論研究邏輯出發(fā)點的歷史分析中可以看出，無論是會計假設(shè)出發(fā)點論，會計對象出發(fā)點論，會計本質(zhì)出發(fā)點論還是會計目標(biāo)出發(fā)點論，人們對會計理論研究的邏輯出發(fā)點始終沒有離開會計環(huán)境這一客觀背景。會計環(huán)境是衡量會計理論是否先進科學(xué)的基本標(biāo)準，脫離會計環(huán)境而孤立地研究會計理論，不可避免地會造成脫離實際，從而成為“空想”。
3.會計理論研究邏輯出發(fā)點的轉(zhuǎn)換，即從會計假設(shè)出發(fā)點論過渡到會計目標(biāo)論，從會計目標(biāo)論向會計環(huán)境出發(fā)點論轉(zhuǎn)變，是社會、政治、經(jīng)濟與法律及會計實踐發(fā)展的產(chǎn)物，會計環(huán)境具有相對穩(wěn)定性，因而這種轉(zhuǎn)變是一個漸變的過程。
4.將會計環(huán)境作為會計理論研究的邏輯出發(fā)點有利于會計理論前后一貫性和邏輯上的一致性。由于考慮了會計環(huán)境的因素，減少了理論的不確定性，研究的結(jié)果更為穩(wěn)定，也更符合人們對“會計內(nèi)涵”的界定。
5.會計環(huán)境具有高度的綜合性。會計環(huán)境決定會計的目標(biāo)，從而決定了會計信息質(zhì)量特征，進一步影響著會計程序與方法。因此，會計本質(zhì)、職能與會計目標(biāo)終極同一在人類社會實踐活動中，同一在特定時空條件下的會計環(huán)境中。由此可見，會計環(huán)境包含了會計實踐的全部內(nèi)容和孕育著會計理論要素的全部“胚胎”。由此出發(fā)構(gòu)建的會計理論體系可以揭示會計理論發(fā)展過程的全部因素和客觀規(guī)律，從而是全面的、完整的會計理論體系。
�。ㄈ⿻嫮h(huán)境出發(fā)點論更適合我國國情
20世紀80年代后期，我國學(xué)者發(fā)表了大量文章來探討會計理論邏輯出發(fā)點題目，研究結(jié)果有一種共同的取向，與西方會計界的“主流觀點”趨向基本一致，認定會計目標(biāo)是會計理論體系的邏輯出發(fā)點。然而，由于與國外會計環(huán)境的差別較大，美國社會經(jīng)濟和資本市場高度發(fā)達，市場監(jiān)管嚴格，稅制完善且征管手段強硬，注冊會計師職業(yè)得以充分發(fā)展且有著嚴謹?shù)淖月蓹C制，資訊系統(tǒng)完善且高效。相比之下，我國尚處于社會主義低級階段，社會經(jīng)濟尚處于發(fā)展之中，市場經(jīng)濟體制固然已經(jīng)建立，但是尚需進行調(diào)整和完善，資本市場發(fā)展不成熟，市場監(jiān)管手段和稅收征管及稅制的完善尚待時日，審計環(huán)境和注冊會計師自律不夠樂觀，資訊條件不夠理想，所以我國會計理論研究，應(yīng)當(dāng)以我國會計所處的環(huán)境為基礎(chǔ)，以會計環(huán)境為邏輯出發(fā)點。
從會計環(huán)境研究基礎(chǔ)上構(gòu)建會計理論體系的具體內(nèi)容，能夠充分適應(yīng)環(huán)境要求，進而指導(dǎo)建立切實可行的會計準則。會計環(huán)境理論的研究，首先應(yīng)把重點放在市場經(jīng)濟這個大的環(huán)境上，研究這個條件下的會計理論與方法，然后再探討它們?nèi)绾谓Y(jié)合我國的社會、文化及經(jīng)濟條件進行具體應(yīng)用。以這樣的環(huán)境觀出發(fā)來研究，我國會計理論建設(shè)才能出發(fā)點更高，視野更廣。
三、展看
從目前來看，以會計環(huán)境作為邏輯出發(fā)點構(gòu)建會計理論比較公道，但是隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，會計理論體系的演變，該觀點能否延續(xù)？也許會計的定義會給我們以啟示。美國《現(xiàn)代會計手冊》在序言第一句就開門見山地指出：“會計是一個信息系統(tǒng)。它旨在向利害攸關(guān)的各個方面?zhèn)鬏斠患移髽I(yè)或其他個體的富有意義的經(jīng)濟信息。”2005年CPA教材也在開篇第一句就指出：“會計是以貨幣為主要計量單位，反映和監(jiān)視一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟治理工作�！边@些觀點能否完整、正確地涵蓋會計的范疇，還有待于我們進一步的研究和探尋。相信隨著人們對會計理解的不斷深進，會計理論體系邏輯出發(fā)點的研究將進進更高層次。
【參考文獻】
[1] 宋英慧.會計目標(biāo)是會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點[J].稅務(wù)與經(jīng)濟，2001，（03）.
[2] 王勤.從會計對象的歷史沿革看會計理論體系研究的邏輯出發(fā)點[J].市場論壇，2006，（04）.
[3] 李小蘭.會計理論結(jié)構(gòu)的邏輯出發(fā)點探析[J].桂林航天產(chǎn)業(yè)高等�？茖W(xué)校學(xué)報，2003，（02）.
[4] 李映照，陳妮娜.關(guān)于會計理論體系邏輯出發(fā)點題目的研究[J].財會通訊，2005，（08）.
[5] 楊同勝，吳杰.論會計理論框架的邏輯出發(fā)點[J].特區(qū)經(jīng)濟，2006，（02）.
[6] 薛正寬.再論會計理論的邏輯出發(fā)點[J]. 中國治理信息化（綜合版），2006，（01）.
【我國會計理論體系構(gòu)建的邏輯出發(fā)點會計畢業(yè)論文】相關(guān)文章：
WTO環(huán)境下我國綠色會計體系基本框架的構(gòu)建04-28
再論財務(wù)哲學(xué)體系邏輯構(gòu)建04-30
論修辭邏輯的構(gòu)建04-27
創(chuàng)新學(xué)理論體系的構(gòu)建04-30
從墨家邏輯的興衰看我國普通邏輯的命運04-29
我國邏輯教學(xué)的回顧與展望04-30
環(huán)境會計假設(shè)體系的構(gòu)建04-28
會計畢業(yè)論文11-07