醫(yī)院成本核算的會計原則論文

　　摘要：效益對整個社會發(fā)揮著越來越重要的作用，各醫(yī)院也要注重醫(yī)療成本的核算與管理，改善綜合效益。注意的是醫(yī)院進行成本核算只有遵循會計原則才能控制醫(yī)療成本，發(fā)揮著資源的最大效益。

　　關鍵詞：成本核算；會計原則；醫(yī)療成本

　　醫(yī)院注重社會效益，然而其持續(xù)發(fā)展也離不開經(jīng)濟效益的實現(xiàn)。因此其積極進行醫(yī)療成本的核算和管理，遵循特定的會計原則，控制醫(yī)療成本、改善內部管理，才能發(fā)揮有限資源的最大效益，并應遵循以下會計原則：

　　一、權責發(fā)生制原則

　　根據(jù)《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：“醫(yī)院進行會計處理時，同時存在著收付實現(xiàn)制和權責發(fā)生制兩種處理原則，對預算資金的收支按照收付實現(xiàn)制處理，對業(yè)務收支按權責發(fā)生制處理�！笔崭秾崿F(xiàn)制是與權責發(fā)生制相對應的一種確認基礎，在醫(yī)院實際工作中，收付實現(xiàn)制并沒有準確反映醫(yī)院的收支情況，導致賬面的資產(chǎn)和負債與實際不符。以信用為基礎的現(xiàn)代結算方式種類繁多，名種應收未收、應付未付、預提和待攤的交易與經(jīng)濟事項和現(xiàn)金流轉的背離程度相當大。要準確反映和核算醫(yī)療成本，采用權責發(fā)生制成為必然，而且是醫(yī)院進行成本核算、收支配比的需要，它有助于進行正確核算醫(yī)療成本。醫(yī)療設備、房屋、圖書等，在一定時期內均為一次性投入，是投入在先，使用在后，對這些固定資產(chǎn)通過“累計折舊”會計科目來核算，這樣才能真實反映固定資產(chǎn)的凈值。另外，對銀行借款利息的償還和待發(fā)工資等這類負債，在收付實現(xiàn)制下只在償還時才計入賬簿，低估了財務風險，而在權責發(fā)性制下每月都要計入賬簿，可以全面反映醫(yī)院的債務狀況和醫(yī)療成本。

　　二、區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

　　收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當年的營業(yè)收入補償，后者先記作資產(chǎn)，通過計提折舊或攤銷分年攤入各年成本費用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計算各年損益和反映資產(chǎn)價值。如把收益性支出作為資本性支出，結果是少計了當期費用，多計了資產(chǎn)價值，虛增了利潤；反之，則多計了當期費用，少計了資產(chǎn)價值，虛減利潤。區(qū)分收益性支出和資本性支出原則要求會計核算應當合理區(qū)分收效性支出與資本性支出。凡支出的效益僅與本會計期間相關的，應當作為收益性支出，計入本會計期間成本；凡是支出的效益與幾個會計期間相關的，應當作為資本性支出，并在產(chǎn)生效益的幾個會計期間內均衡地攤銷，分別計入幾個會計期間的成本。依據(jù)收益性支出與資本性支出的劃分標準，可以確定醫(yī)療支出屬于收益性支出，基本建設支出屬于資本性支出。而對附屬單位補助、上繳上級單位支出根據(jù)配比原則不能講入醫(yī)療成本。劃分收益性支出與資本性支出的重要意義在于正確確定哪些支出應計入當期成本，哪些支出不能計入當期成本，使會計報表反映的數(shù)據(jù)真實可靠。

　　三、收支配比原則

　　收支配比原則要求費用與其相關收益相匹配，即將某一會計期間的費用或歸集于某些對象上的費用與相關的收入或產(chǎn)出相匹配。收支配比原則作為會計要素的確認要求，用于利潤確定。會計主體的經(jīng)濟活動帶來一定收入，也必然要發(fā)生相應的費用。有利得必有所費，所費是為了所得，兩者是對立的統(tǒng)一，利潤正是所得比所費的結果。收支配比原則的依據(jù)是受益原則，即誰受益，費用歸誰負擔。受益原則承認得失之間存在因果關系，須按照原則區(qū)分有因果聯(lián)系的直接成本和沒有直接聯(lián)系的間接成本。直接費用與收入進行直接配比來確定本期損益；間接費用則通過判斷而采用適當合理的標準。在實際工作中收支配比原則有兩層含義：一是因果配合，將收入或產(chǎn)出與其對應的成本相配比；二是時間配合，將一定時期的收入或產(chǎn)出與同時期的成本費用相配合。

　　在核算醫(yī)療成本時采用這一核算原則，能夠準確分析投入與產(chǎn)出之間的關系，準確計算出一個時期或某一病例成本。醫(yī)療成本的計量必須在確定成本對象之后合理、準確地應用收支配比原則，將醫(yī)療費用與收益相配合、將科研費用與新知識產(chǎn)出或技術改進相配合。

　　四、�？顚Ｓ迷瓌t

　　�？顚Ｓ迷瓌t是事業(yè)單位會計特有的一條準則，它只存在于事業(yè)單位會計。對于國家指定用途的各類專項資金和專用基金，應當根據(jù)指定用途使用，不能挪作他用。醫(yī)院必須按資金取得時規(guī)定的不同用途使用資金，專款專用并專設賬戶；會計報表應單獨反映其取得、使用情況，從而保證專用資金的使用效果。�？顚Ｓ迷瓌t是預算會計特有的會計原則，充分體現(xiàn)了非營利組織按出資人意愿使用資金的思想。醫(yī)院在進行醫(yī)療成本核算的過程中一定要遵循此項原則，保證國家利益的順利實現(xiàn)。

　　權責發(fā)生制原則、區(qū)分收益性支出與資本性支出原則、收支配比原則和專款專用原則是密切相關的，它們從不同方面規(guī)范會計主體，正確地核算收入和成本，是醫(yī)院核算醫(yī)療成本過程中必須遵循的四項基本原則。

　　參考文獻：

　　1.《醫(yī)院財務制度》、《醫(yī)院會計制度》，財社字［1998］148號.

　　2.劉志林.高等院校教育成本核算問題初探[J].沈陽農(nóng)業(yè)大學學報,2007(1).

　　3.加強醫(yī)院成本核算和管理的探討.[J].會計之友,2009(上).

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