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國有破產(chǎn)企業(yè)托管經(jīng)營會計處理論文
意向性收購企業(yè)對國有破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行托管主要根據(jù)意向性收購企業(yè)與清算組簽訂的托管協(xié)議進(jìn)行。托管企業(yè)的賬務(wù)處理要根據(jù)托管協(xié)議進(jìn)行，它與其他企業(yè)會計常規(guī)處理有諸多不同，既要為國有破產(chǎn)企業(yè)順利破產(chǎn)服務(wù)，又要為意向性收購企業(yè)對國有破產(chǎn)企業(yè)成功收購服務(wù)。根據(jù)托管協(xié)議，托管期是有期限的，屬非持續(xù)經(jīng)營，但對于該意向性收購企業(yè)，如果對國有破產(chǎn)企業(yè)收購成功，它又是持續(xù)經(jīng)營的，托管期間起承前啟后的作用。此外還要找出國有破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)的原因，壓縮費(fèi)用、降低成本、加快資金周轉(zhuǎn)，盡快使國有破產(chǎn)企業(yè)進(jìn)入良性資金循環(huán)。意向性收購企業(yè)需要注意的會計處理如下：
一、與國有破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的債權(quán)債務(wù)
涉及對清算組的賬務(wù)處理，可以根據(jù)實際情況設(shè)為“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。本文將其設(shè)為“其他應(yīng)收款”科目。
�。�1）回收國有破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收款項會計處理。借記“銀行存款等”；貸記“其他應(yīng)收款——清算組”。
（2）涉及國有破產(chǎn)企業(yè)官司問題的會計處理。如果發(fā)生法院執(zhí)行托管企業(yè)，那么托管企業(yè)應(yīng)及時與清算組溝通確認(rèn)，然后進(jìn)行會計處理。借記“其他應(yīng)收款——清算組”；貸記“銀行存款等”。
（3）涉及代付費(fèi)用的款項，如托管企業(yè)提供的應(yīng)由清算組承擔(dān)的水電費(fèi)等，經(jīng)清算組確認(rèn)后借記“其他應(yīng)收款——清算組”；貸記“銀行存款等”。
二、與國有破產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的債權(quán)債務(wù)（含費(fèi)用）
�。�1）出口業(yè)務(wù)的開發(fā)。如果在出口業(yè)務(wù)的開發(fā)中涉及國有破產(chǎn)企業(yè)的應(yīng)收款項回收或應(yīng)付款項，可以跟清算組協(xié)商，清算組同意后，如果涉及外商的預(yù)付款，可以借記“其他應(yīng)付款——清算組”，貸記“主營業(yè)務(wù)收入等”；如果涉及外商的應(yīng)收款項回收，可以借記“銀行存款等”，貸記“其他應(yīng)付款——清算組”。
�。�2）國有破產(chǎn)企業(yè)應(yīng)付工資及養(yǎng)老金的會計處理。為了便于生產(chǎn)經(jīng)營的順利進(jìn)行，如果涉及工資、養(yǎng)老金的應(yīng)付款項，應(yīng)該讓清算組確認(rèn)同意付款后作賬務(wù)處理。借記“其他應(yīng)收款——清算組”；貸記“應(yīng)付職工薪酬”；借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“銀行存款”。
�。�3）水電費(fèi)、裝卸資費(fèi)及其他與生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)的部門欠款處理問題。為保證職工、生產(chǎn)的穩(wěn)定，經(jīng)清算組同意確認(rèn)后付款。破產(chǎn)公司職工的生活電費(fèi)，也要與清算組協(xié)商，然后再進(jìn)行支付。借記“其他應(yīng)收款——清算組”；貸記“銀行存款”。
三、與國有破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的存貨部分
國有破產(chǎn)企業(yè)在宣布破產(chǎn)后還有一些遺留存貨，這些存貨暫時不能定性為與國有破產(chǎn)企業(yè)一起拍賣還是單獨(dú)拍賣，要視存貨量、價值的大小及拍賣政策而定。因為大部分存貨的價值及質(zhì)量不易界定，價格也不易評估，因此帶有很大的不確定性。所以托管企業(yè)在領(lǐng)用國有破產(chǎn)企業(yè)存貨時，一定要根據(jù)當(dāng)時的市場行情或者與清算組協(xié)商來進(jìn)行價值確定，最后由清算組確認(rèn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。由于這些存貨沒有發(fā)票，因此要與新購的存貨區(qū)分開來。筆者建議如果存貨價值高、托管企業(yè)資金周轉(zhuǎn)不困難最好暫時不使用，待收購成功，進(jìn)行評估入賬后再使用。此外最好在領(lǐng)用時進(jìn)行價值確定，避免造成不必要的損失。對于未領(lǐng)用的部分，也要進(jìn)行監(jiān)督，避免流失。
�。�1）包裝物類、燃料、配件等原材料的入賬。包裝物、配件等原材料應(yīng)借記“包裝物、原材料等”；貸記“其他應(yīng)收款——清算組”。燃料，如煤等可以先確定數(shù)量及規(guī)格，能夠確定價格就按照上述方法處理，對于不能確定價格的，暫不作會計處理，待托管企業(yè)收購成功后再估價入賬，如果托管企業(yè)收購不成功，也可以照原數(shù)量返還。
（2）庫存商品會計處理。庫存商品能夠確定價格，就按照下面的會計處理方法處理，對于不能確定價格的，暫不作會計處理，待托管企業(yè)收購成功后再估價入賬，如果托管企業(yè)收購不成功，也可以照原數(shù)量返還。借記“庫存商品”；貸記“其他應(yīng)收款——清算組”。
四、與國有破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的固定資產(chǎn)
一般來說，國有破產(chǎn)企業(yè)的固定資產(chǎn)特別是生產(chǎn)型固定資產(chǎn)投入不足，設(shè)備也長久失修。托管企業(yè)在進(jìn)行托管前一定要對托管對象進(jìn)行調(diào)查，了解設(shè)備的成新度、日常維修費(fèi)用以及日常消耗等。在進(jìn)行托管時，對原來的設(shè)備要清點清楚，對新投入的設(shè)備要作備案登記，并擬定折舊標(biāo)準(zhǔn)。對于設(shè)備的維修費(fèi)，也要區(qū)分大修與日常一般維修消耗，并在金額和影響生產(chǎn)的程度上設(shè)定判斷標(biāo)準(zhǔn)，還應(yīng)在托管協(xié)議中說明哪些由清算組承擔(dān)，哪些由托管企業(yè)承擔(dān)。由于這些大修費(fèi)用和固定資產(chǎn)使用的時間性很強(qiáng)，因此托管企業(yè)先要將其作為本企業(yè)的固定資產(chǎn)和大修費(fèi)入賬，待托管結(jié)束時確定具體金額。在投入時按照托管協(xié)議向清算組報告計劃，清算組同意后方可實行。賬務(wù)處理如下：
�。�1）設(shè)備、大修投入時及結(jié)束后托管企業(yè)的賬務(wù)處理。借記“在建工程”；貸記“銀行存款等”。借記“固定資產(chǎn)”；貸記“在建工程”。
�。�2）日常維修結(jié)束時的企業(yè)賬務(wù)處理。借記“制造費(fèi)用等”；貸記“原材料等”。
�。�3）如果托管企業(yè)收購成功，那么設(shè)備、大修投入受益還是屬于本企業(yè)，因此上述會計處理不變。如果托管企業(yè)收購不成功，則作如下調(diào)整：借記“其他應(yīng)收款——清算組”；貸記“固定資產(chǎn)（扣除標(biāo)準(zhǔn)后的金額）”。
五、收購資金的暫時處理
托管企業(yè)進(jìn)行收購時的資金要先全部存入托管企業(yè)，然后以托管企業(yè)的名義收購，這樣便于托管企業(yè)收購成功后的資產(chǎn)入賬和增資。收購資金存入時的會計處理為：借記“銀行存款等”；貸記“其他應(yīng)付款——個人”。
此外，清算組借托管企業(yè)款項的會計處理為：借記“其他應(yīng)收款——清算組”；貸記“銀行存款等”。托管企業(yè)借清算組款項的會計處理為：借記“銀行存款等”；貸記“其他應(yīng)收款——清算組”。而涉及政府優(yōu)惠的處理方法為：對于直接收費(fèi)的減免，有單據(jù)的按單據(jù)入賬；對于先交后返的稅費(fèi)，按會計制度的規(guī)定處理。
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