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視同銷售的會(huì)計(jì)處理論文

時(shí)間:2023-04-27 18:34:35 論文范文 我要投稿
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視同銷售的會(huì)計(jì)處理論文

  摘 要:文章從會(huì)計(jì)處理的角度,分析了稅法中規(guī)定的8種視同銷售行為在會(huì)計(jì)核算中的具體處理方法

視同銷售的會(huì)計(jì)處理論文

  關(guān)鍵詞:視同銷售 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 會(huì)計(jì)處理

  視同銷售,是一種稅收術(shù)語,它不同于一般銷售,是一種特殊的銷售行為,是為了保證增值稅稅款抵扣制度的實(shí)施,不致造成稅款抵扣環(huán)節(jié)的中斷,避免造成貨物銷售稅收負(fù)擔(dān)不平衡的矛盾,防止逃避納稅的現(xiàn)象。而它并沒有給企業(yè)帶來直接的現(xiàn)金流和其他經(jīng)濟(jì)利益,

  一、視同銷售的內(nèi)容

  根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定,單位或者個(gè)體工商戶的下列行為,視同銷售貨物:

  (1)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;

 。2)銷售代銷貨物;

 。3)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售,但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣(市)的除外;

  (4)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;

  (5)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);

 。6)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資,提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;

 。7)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;

 。8)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

  二、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中收入的確認(rèn)原則

  根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》的規(guī)定, 收入是指企業(yè)在日;顒(dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。銷售商品收入同時(shí)滿足下列條件的,才能予以確認(rèn):

 。1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

 。2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制;

 。3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

 。4)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);

 。5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。

  三、視同銷售的會(huì)計(jì)處理

  目前視同銷售行為的會(huì)計(jì)處理方法有兩種,一是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按貨物的公允價(jià)值確認(rèn)收入并按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法無差別,稱為“統(tǒng)一法”;二是在視同銷售業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)按稅法規(guī)定計(jì)算增值稅的銷項(xiàng)稅額,但是卻不確認(rèn)收入而直接結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)貨物的成本,計(jì)算所得稅時(shí)需要進(jìn)行納稅調(diào)整。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法有差別,稱為“分離法”。

  上述(1)(2)兩種代銷行為,可以按實(shí)質(zhì)分為視同買斷和收取手續(xù)費(fèi)兩種方式,視同買斷方式代銷商品,是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議,委托方按合同或協(xié)議代銷的貨款,實(shí)際售價(jià)由受托方自定,實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明,受托方在取得代銷商品后,無論是否能夠賣出、是否獲利,均與委托方無關(guān),那么,委托方和受托方之間的代銷商品交易,與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別,在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時(shí),委托方應(yīng)確認(rèn)相關(guān)銷售商品收入。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明,將來受托方?jīng)]有將商品售出時(shí)可以將商品退回給委托方,或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時(shí)可以要求委托方補(bǔ)償,那么,委托方在交付商品時(shí)不確認(rèn)收入,受托方也不作購進(jìn)商品處理,受托方將商品銷售后,按實(shí)際售價(jià)確認(rèn)銷售收入,并向委托方開具代銷清單,委托方收到代銷清單時(shí),再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入。收取手續(xù)費(fèi)方式,委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入,而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入;受托方應(yīng)在商品銷售后,按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法無差異,應(yīng)按“統(tǒng)一法”,確認(rèn)收入并繳納增值稅。

  上述第(3)種行為,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》中收入的確認(rèn)條件可以判斷,商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)為收入,但是屬于應(yīng)納增值稅的行為,采用“分離法”處理。

  上述第(4)種行為,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)-收入》中收入的確認(rèn)條件可以判斷,商品的所有權(quán)并沒發(fā)生轉(zhuǎn)移,不能確認(rèn)為收入。如建造固定資產(chǎn)領(lǐng)用自產(chǎn)商品,應(yīng)按其實(shí)際成本轉(zhuǎn)入所建工程成本。采用“分離法”處理。

  上述第(5)種行為,應(yīng)當(dāng)按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi),計(jì)量應(yīng)計(jì)入成本費(fèi)用的職工薪酬金額,并確認(rèn)為主營業(yè)務(wù)收入,其銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理,與正常商品銷售相同。采用“統(tǒng)一法”處理。

  上述第(6)種行為,屬于非貨幣性資產(chǎn)交換,《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》指出換出資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》按照公允價(jià)值確認(rèn)銷售收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。如果企業(yè)與被投資方形成合并關(guān)系的根據(jù)照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》,需要?jiǎng)澐譃橥豢刂葡缕髽I(yè)合并與非同一控制下企業(yè)合并,分別采用購買法或者權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行企業(yè)合并投資的會(huì)計(jì)處理。同一控制下合并,合并雙方可視為同一集團(tuán)會(huì)計(jì)主體的內(nèi)部單位,同一控制下企業(yè)合并的投資,按賬面成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),無需確認(rèn)收入,非同一控制下合并雙方應(yīng)視為不同會(huì)計(jì)主體,非同一控制下企業(yè)合并的投資,應(yīng)視為交易,需按公允價(jià)值確認(rèn)收入。

  上述第(7)(8)種行為,在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中沒有明確規(guī)定會(huì)計(jì)處理方法,根據(jù)收入準(zhǔn)則判斷,其不符合收入確認(rèn)原則,應(yīng)按分離法進(jìn)行處理,即不確認(rèn)收入但計(jì)提相關(guān)稅金。

  通過對(duì)以上8種視同銷售行為進(jìn)行分析,(1)(2)(5)(6)按統(tǒng)一法進(jìn)行處理,(3)(4)(8)按分離法進(jìn)行處理?傊,在對(duì)稅法中的視同銷售行為進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí),應(yīng)按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)其進(jìn)行判斷,確認(rèn)會(huì)計(jì)處理時(shí)是否確認(rèn)收入,但所有的視同銷售行為均應(yīng)繳納增值稅。

  參考文獻(xiàn):

  [1]中華人民共和國增值稅暫行條例 2008年11月5日修訂

  [2]中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則 2008年12月15日修訂

  [3]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換

  [4]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資

  [5]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬

  [6]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入

  [7]企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解 財(cái)政部會(huì)計(jì)司編寫組 人民出版社

  [8]2011年中級(jí)會(huì)計(jì)資格輔導(dǎo)教材《經(jīng)濟(jì)法》 中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社

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