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基于ABCM的成本控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)論文
［摘 要］降低成本是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中一個(gè)永恒的話題�！叭绾斡行Э刂瞥杀尽⑦M(jìn)而降低成本”是每個(gè)企業(yè)都在不斷思考并不斷解決的問(wèn)題。本文嘗試在研究abcm(作業(yè)成本管理)基本理論的基礎(chǔ)上,設(shè)計(jì)一個(gè)既立足于企業(yè)實(shí)際,又具有一定前瞻性,且能進(jìn)一步形成企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力的成本控制系統(tǒng)。
［關(guān)鍵詞］作業(yè)成本管理(abcm)；成本控制；成本動(dòng)因
1 abcm的概念及其實(shí)施步驟簡(jiǎn)介
作業(yè)成本管理(activity-based cost management,abcm)是一種以作業(yè)管理為焦點(diǎn)、以提高客戶價(jià)值、增加企業(yè)利潤(rùn)為目的,基于作業(yè)成本法的現(xiàn)代成本管理模式。它通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量,最終計(jì)算產(chǎn)品成本,同時(shí)將成本計(jì)算深入到作業(yè)層次,對(duì)企業(yè)所有作業(yè)活動(dòng)追蹤并動(dòng)態(tài)反映,進(jìn)行成本鏈分析,包括動(dòng)因分析、作業(yè)分析等,為企業(yè)決策提供準(zhǔn)確信息；指導(dǎo)企業(yè)有效地執(zhí)行必要的作業(yè),消除和精減不能創(chuàng)造價(jià)值的作業(yè),從而達(dá)到降低成本,提高效率的目的。
turney、peter b.b.提出了旨在改善作業(yè)效果的abcm的三個(gè)實(shí)施步驟,即分析作業(yè)、發(fā)掘成本動(dòng)因、建立業(yè)績(jī)計(jì)量體系(見圖1)。它是按照“成本動(dòng)因→作┮怠計(jì)量業(yè)績(jī)”的基本思路展開的。但從實(shí)用性的角度出發(fā)來(lái)看,便會(huì)發(fā)現(xiàn)其存在的一些問(wèn)題：首先,turney三步驟只給出了一個(gè)基本的理論框架,從而顯得比較粗糙和不夠完善；其次,turney三步驟的目的是改善作業(yè)效果,但它卻只確立了分析作業(yè)、發(fā)掘成本動(dòng)因和建立業(yè)績(jī)計(jì)量體系三個(gè)步驟,而恰恰未將改進(jìn)作業(yè)這一實(shí)質(zhì)性的階段包括在內(nèi)。因此,我們嘗試著重新構(gòu)建一個(gè)更為細(xì)致和完善,同時(shí)也更實(shí)用的abcm實(shí)施流程。如圖2所示。
2 基于abcm的成本控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)
2.1 設(shè)計(jì)目標(biāo)
在對(duì)abcm理論進(jìn)行深入研究的基礎(chǔ)上,我們嘗試設(shè)計(jì)一個(gè)基于abcm的成本控制系統(tǒng)。該系統(tǒng)的設(shè)計(jì)目標(biāo)定位于以下四點(diǎn)：一是利用成本、質(zhì)量、價(jià)格、銷量等因素之間的聯(lián)動(dòng)關(guān)系,以成本支持質(zhì)量、價(jià)格、擴(kuò)大市場(chǎng)份額等對(duì)成本的需要,促使企業(yè)最大限度地獲得利潤(rùn)；二是在資源限制條件下,通過(guò)成本控制提高資源的利用效率；三是配合企業(yè)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)；四是降低成本,即以成本節(jié)省和成本避免二種基本思想為依據(jù),綜合工程方法、組織措施和會(huì)計(jì)計(jì)量的多樣化手段實(shí)施成本控制。
2.2 設(shè)計(jì)要求
成本控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求對(duì)成本控制系統(tǒng)的運(yùn)行起著指導(dǎo)作用。成本控制系統(tǒng)的設(shè)計(jì)要求主要有以下四點(diǎn)：①遵循成本控制的基本原則。包括經(jīng)濟(jì)原則、因地制宜原則、全員參與原則、領(lǐng)導(dǎo)推動(dòng)原則。②遵循系統(tǒng)建立和運(yùn)行的實(shí)務(wù)性原則。包括易操作原則、可行性原則、實(shí)用性原則、可靠性原則。③確保全面、重點(diǎn)和例外管理相統(tǒng)一。④貫徹落實(shí)權(quán)、責(zé)、利。
2.3 系統(tǒng)設(shè)計(jì)
系統(tǒng)輸入：①新成本控制系統(tǒng)設(shè)計(jì)目標(biāo)與基本要求；②公司的發(fā)展目標(biāo)與戰(zhàn)略規(guī)劃；③公司人、財(cái)、物的情況；④與實(shí)施作業(yè)改進(jìn)措施有關(guān)的信息。
系統(tǒng)輸出：①作業(yè)匯總表、作業(yè)分類匯總表；②改進(jìn)作業(yè)的管理思想,以及作業(yè)改進(jìn)建議書；③作業(yè)成本計(jì)算報(bào)告；④業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告；⑤員工培訓(xùn)情況表。
系統(tǒng)內(nèi)部信息流：①各部門職責(zé)的規(guī)定；②成本控制的制度體系；③作業(yè)匯總表；④作業(yè)匯總表、作業(yè)分類匯總表,以及成本動(dòng)因分析報(bào)告；⑤作業(yè)成本計(jì)算報(bào)告,業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)報(bào)告；⑥員工培訓(xùn)情況表；⑦與作業(yè)成本及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的各種信息；⑧有關(guān)各方的反饋意見。
一個(gè)廣義的成本控制系統(tǒng)包括兩個(gè)基礎(chǔ)子系統(tǒng)(組織子系統(tǒng)、制度子系統(tǒng))、三個(gè)執(zhí)行子系統(tǒng)(分析子系統(tǒng)、改進(jìn)子系統(tǒng)和計(jì)量與評(píng)價(jià)子系統(tǒng))和兩個(gè)支持子系統(tǒng)(信息子系統(tǒng)和培訓(xùn)子系統(tǒng)),如圖3所示。
圖3 基于abcm的廣義成本控制系統(tǒng)結(jié)構(gòu)
其中,執(zhí)行子系統(tǒng)又稱為狹義的成本控制系統(tǒng),是真正實(shí)施成本控制的部分,同時(shí)它也是整個(gè)成本控制系統(tǒng)的核心部分,它是參照本文第一部分中重構(gòu)的abcm實(shí)施流程設(shè)計(jì)的�；A(chǔ)子系統(tǒng)是整個(gè)成本控制系統(tǒng)的基礎(chǔ)和前提,它為系統(tǒng)的合理設(shè)計(jì)、有效且一貫執(zhí)行提供保障；支持子系統(tǒng)起到輔助的作用,其任務(wù)是配合執(zhí)行子系統(tǒng)的順利實(shí)施。各子系統(tǒng)之間、系統(tǒng)與外界之間都要發(fā)生信息流、資金流、物流和人流的流動(dòng)(為使圖示清晰,圖中連線主要表示信息流的走向)。各子系統(tǒng)的功能如下：
(1)組織子系統(tǒng)的功能是確定企業(yè)各部門在成本控制中的職責(zé)權(quán)限。盡管abcm下基于組織結(jié)構(gòu)來(lái)看問(wèn)題的職能視角已顯得不太重要,但明確各部門在組織中的職能,對(duì)成本控制系統(tǒng)的合理設(shè)計(jì)和有效運(yùn)行仍是十分必要的。
(2)制度是成本控制工作得以順利開展的重要保證。制度子系統(tǒng)的功能包括兩個(gè)方面：一是制定和修改公司成本控制制度；二是建立和完善公司成本控制制度體系。
(3)分析子系統(tǒng)實(shí)際上涵蓋了前述重構(gòu)后abcm實(shí)施流程的第一、第二兩個(gè)過(guò)程,其功能包括：①識(shí)別公司業(yè)務(wù)過(guò)程中的作業(yè)；②將識(shí)別出來(lái)的作業(yè)加以區(qū)分；③分析成本動(dòng)因；④設(shè)立作業(yè)中心。前三項(xiàng)功能并非孤立的,它們相互之間具有連貫性。
(4)改進(jìn)子系統(tǒng)的功能是,根據(jù)改進(jìn)作業(yè)的管理思想,對(duì)無(wú)效作業(yè)提出去除措施建議,對(duì)低效作業(yè)提出改進(jìn)措施建議。無(wú)論是去除還是改進(jìn)都要求針對(duì)各自的導(dǎo)致無(wú)效或抵消的成本動(dòng)因采取不同的解決辦法。值得注意的是,該系統(tǒng)只是針對(duì)解決問(wèn)題所應(yīng)采取的措施提出了建議,實(shí)施實(shí)質(zhì)性的改進(jìn)措施必然要借助其他職能管理手段和工程技術(shù)手段,而這已超出了成本管理的范疇,因此我們將該系統(tǒng)稱為“改進(jìn)子系統(tǒng)”也許并不十分貼切。
(5)設(shè)計(jì)計(jì)量與評(píng)價(jià)子系統(tǒng)的目的是通過(guò)準(zhǔn)確的計(jì)算公司的作業(yè)成本,并對(duì)作業(yè)成效進(jìn)行考核,不斷提高公司成本控制工作水平,其功能為：①建立并實(shí)施公司的作業(yè)成本計(jì)算制度；②對(duì)各作業(yè)中心的成本業(yè)績(jī)實(shí)施評(píng)價(jià)。
(6)信息子系統(tǒng)在整個(gè)系統(tǒng)中起到溝通渠道的作用,其功能是將與作業(yè)成本及業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)有關(guān)的各種信息及時(shí)、準(zhǔn)確地傳達(dá)給有關(guān)各方,同時(shí)反饋有關(guān)各方的意見。
(7)培訓(xùn)子系統(tǒng)的功能包括：①幫助員工了解和掌握新系統(tǒng)的構(gòu)成、功能等知識(shí),并獲得或提高實(shí)施新系統(tǒng)所應(yīng)具備的技能；②解答員工在實(shí)施新系統(tǒng)中提出的各種問(wèn)題,幫助員工獲得勝任新系統(tǒng)的運(yùn)作所要求的技能。
3 系統(tǒng)簡(jiǎn)評(píng)
該系統(tǒng)從組織上、制度上、溝通渠道上和人員素質(zhì)上建立健全了成本控制的基礎(chǔ)工作和支持工作,從而摒棄了就成本論成本的狹隘的成本控制理念。此外,該系統(tǒng)從“過(guò)程”的視點(diǎn)出發(fā),針對(duì)作業(yè)過(guò)程的成本實(shí)施控制,控制的內(nèi)容不僅包括產(chǎn)品制造成本,還包括產(chǎn)品的開發(fā)設(shè)計(jì)、使用、維護(hù)保養(yǎng)、廢棄成本,甚至于與產(chǎn)品生產(chǎn)無(wú)直接聯(lián)系的各種期間費(fèi)用,從而極大地?cái)U(kuò)充了成本控制的內(nèi)容,并具備了從成本產(chǎn)生的各個(gè)環(huán)節(jié)挖掘降低成本潛力的能力。
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