反傾銷視角下環(huán)境成本的論文

　　[摘要]文章分析了反傾銷視角下環(huán)境成本核算的必要性，并根據產品生命周期界定了環(huán)境成本，提出了應訴反傾銷的環(huán)境成本核算方法。

　　[關鍵詞]反傾銷；環(huán)境成本；產品生命周期；作業(yè)成本法

　　一、反傾銷視角下環(huán)境成本核算的必要性

　　(一)環(huán)境成本核算能夠縮小產品出口價格與正常價值之間的差距，減少被提起反傾銷訴訟的風險

　　wto《反傾銷協(xié)議》第二條第一款規(guī)定：“如一產品自一國出口至另一國的出口價格低于在正常貿易過程中出口國供消費的同類產品的可比價格，即以低于正常價值的價格進入另一國的市場，則該產品被視為傾銷。”正常價值在傾銷的認定中顯得相當重要，在確定正常價值的實踐中，起訴國對市場經濟國家和非市場經濟國家的正常價值的計算區(qū)別對待。對于市場經濟國家，其正常價值的確認標準有三種，即出口國國內市場價格、向第三國出口價格和結構價格。而對于非市場經濟國家，則采用替代國數據，即替代國國內市場價格、替代國與第三國交易價格或替代國結構價格。在確定中國產品的正常價值時，盡管少量符合條件的中國企業(yè)能夠獲得市場經濟地位，但對大多數企業(yè)而言，替代國問題幾乎是不可避免。歐盟與美國等反傾銷調查機構在確定中國產品的正常價值時，往往拒絕使用中國產品的價格。卻采用替代國數據。由于wto《反傾銷協(xié)議》并沒有具體規(guī)定選擇替代國的方法和程序，在反傾銷調查中。調查機關對于替代國的選擇具有一定的隨意性。如果選擇那些環(huán)保標準較高的國家作為替代國，由于這些國家重視環(huán)境成本核算，將環(huán)境成本納入產品成本核算范圍，選擇以該替代國的價格作為正常價值則必然偏高，從而提高我國產品出口價格與正常價值之間差額，導致我國產品在反傾銷調查中被認定傾銷或具有較高的傾銷幅度，在終裁時被征以高額反傾銷稅。因此，我國企業(yè)有必要進行環(huán)境成本核算，將環(huán)境成本納入產品成本，提高出口產品價格，縮小產品出口價格與正常價值之間的差額，減少被提起反傾銷訴訟的風險。

　　(二)環(huán)境成本核算可以有效避免反傾銷調查中被采用“可獲得最佳信息”原則

　　“可獲得最佳信息”原則(又稱bia原則)是反傾銷程序法中一個知名的規(guī)則。它規(guī)定如果應訴方未在合理時間內提供必要的信息，主觀上不合作或是客觀上無法提供令反傾銷當局滿意的財務數據，那么裁定將在“可獲得事實”的基礎上作出。其中“可獲得事實”一般是指申訴方提出的發(fā)起調查的申請書中所提供的信息，當然也是對應訴方非常不利的信息。一旦反傾銷當局依據“可獲得最佳信息”原則作裁定，往往導致高于實際的傾銷幅度和反傾銷稅。

　　wto《反傾銷協(xié)議》、歐盟反傾銷基本法等反傾銷法律中的產品成本包括“生產成本”和“銷售、管理和一般費用”。也就是說，國際反傾銷法律中攤入成本的費用除了生產成本外，還包括產品的包裝費、研發(fā)費、運費、保險費和環(huán)境成本等。但目前我國企業(yè)的環(huán)境成本核算尚未完善，僅僅將排污費列入管理費用，將違反環(huán)境標準的罰款列入營業(yè)外支出，核算范圍較狹窄，導致環(huán)境成本指標不具備可采性，使反傾銷當局認為提供虛假或誤導的財務數據或者認為沒有按照要求進行會計舉證而被裁定采用bia原則。而一旦采用bia原則，對應訴方是非常不利的。因此，我國企業(yè)有必要正確界定環(huán)境成本范圍，采用科學方法核算環(huán)境成本，在合理時間內向反傾銷調查方提供真實可信的環(huán)境成本信息，從而使我國的成本數據被采用而避免被使用bia原則。

　　(三)環(huán)境成本核算是規(guī)避反生態(tài)傾銷的積極舉措

　　隨著各國對環(huán)境保護問題的高度重視，貿易與環(huán)境的沖突也引起了廣泛的關注。貿易發(fā)展與環(huán)境保護之所以發(fā)生沖突，其深層次的原因是環(huán)境成本外部化造成產品價格的扭曲和市場的失靈。所謂環(huán)境成本的外部化，是指人們從事經濟活動時不注意對環(huán)境造成的影響，環(huán)境成本不計入產品成本中。發(fā)達國家認為，發(fā)展中國家在進行產品生產、包裝、運輸、出口時，由于在生產環(huán)境比較惡劣、單位產值能耗和資源消耗巨大、對環(huán)境破壞較嚴重的情況下進行，不注意考慮人類的可持續(xù)發(fā)展，沒有將其中的環(huán)境成本納入產品成本進行核算，故其產品價格低廉，在對外貿易中具備了相應的價格競爭力。而發(fā)達國家在生產同類產品時因執(zhí)行了較嚴格的環(huán)境保護標準，將環(huán)境成本納入產品成本核算，從而提高產品成本。使自己在國際貿易中處于不利的競爭地位，故構成“生態(tài)傾銷”。為了體現公平貿易的原則，進口國往往要向出口國征收“反傾銷稅”，使其承擔更多的環(huán)境成本。近年來，反生態(tài)傾銷廣泛地沖擊著中國的貿易出口，使中國遭受巨大的損失，尤其是農業(yè)、紡織、服裝和機電行業(yè)。為了規(guī)避反生態(tài)傾銷訴訟，我國企業(yè)應將環(huán)境成本納入產品成本核算的范疇，真實地反映出口產品價值，以正確的價格信號為導向從事國際貿易活動。

　　(四)環(huán)境成本核算是促進我國會計與國際會計慣例接軌的需要

　　wto非常重視環(huán)境保護，制定了許多與環(huán)保相關的協(xié)定，如《關稅與貿易總協(xié)定》、《補貼與反補貼措施協(xié)定》、《農業(yè)協(xié)定》、《技術性貿易壁壘協(xié)定》等，從不同角度對國際貿易中的環(huán)境問題作了規(guī)定。在wto法律框架要求下。各國紛紛重視環(huán)境保護，同時也關注環(huán)境成本核算，建立了較為規(guī)范的環(huán)境成本核算體系和披露制度。1995年歐盟要求會計咨詢論壇的成員對如何在年度財務報告中改善對環(huán)境的報告提供建議，隨后，會計咨詢論壇提出《財務報告中的環(huán)境問題》，該文件為歐盟的公司在對環(huán)境成本確認、計量與報告方面提供指南。美國財務會計準則委員會(fasb)的緊急問題工作組(eitf)認為處理環(huán)境污染的成本通常應費用化，但如果符合一定條件且其成本能夠收回時可以資本化。1993年加拿大特許會計師協(xié)會將環(huán)境成本分為環(huán)境措施成本和環(huán)境損失成本兩大類，并提出“增加的未來利益法”和“未來利益額外的成本法”兩種判斷環(huán)境成本是否資本化的方法。我國經過不懈的會計改革，在許多方面已經和國際會計慣例接軌，但有關環(huán)境成本核算的研究才剛剛起步。因此，有必要加強我國的環(huán)境成本核算，促進與國際慣例接軌，消除各國之間理解會計政策與會計信息的隔閡。使我國企業(yè)的會計數據被反傾銷調查方接受，減少反傾銷訴訟帶來的損失。

　　二、反傾銷視角下的環(huán)境成本重構

　　應根據產品的生命周期界定環(huán)境成本。應用這種方法界定的環(huán)境成本包括材料采購、產品設計、生產、銷售、服務直至廢棄整個生命周期過程的環(huán)境支出費用，是一種為了優(yōu)化企業(yè)價值鏈而在成本計算上進行擴展的方法。

　　根據產品的生命周期界定環(huán)境成本，具有以下優(yōu)點：第一，基于產品生命周期界定環(huán)境成本，將企業(yè)生產經營可能發(fā)生的環(huán)境負荷擴展到產品價值增值的整個過程，對環(huán)境成本的核算范圍從材料采購、產品設計、生產、銷售擴展至廢棄、回收階段，按關注企業(yè)環(huán)境保護責任的思想，完整地計算企業(yè)環(huán)境影響的代價，體現環(huán)境成本計算的真實性，為反傾銷調查機構提供客觀真實的環(huán)境成本信息，容易被反傾銷調查方認可。第二，基于產品生命周期界定環(huán)境成本，企業(yè)會關注價值鏈，在產品設計環(huán)節(jié)，就開始考慮產品價值增值的整個過程對環(huán)境的影響。盡可能采用資源消耗少、包裝無害、廢棄物能回收利用的設計方案，改進工藝流程，將收益焦點轉向技術創(chuàng)新、服務質量的培育、提高產品的科技含量和市場的附加值。根據歐美反傾銷法，如果通過改進產品使產品的物理特性、消費者效用、最終用途和貿易渠道等方面與被指控的產品不同，或者提供了一種以上不同于原已被裁定傾銷產品的主要功能，就可使該產品不被列入反傾銷指控的范圍之內。第三，基于產品生命周期界定環(huán)境成本，企業(yè)提供的環(huán)境成本信息比較全面充分，有利于反傾銷調查方充分了解企業(yè)履行環(huán)境保護責任的狀況，判斷企業(yè)由此獲得的發(fā)展機會與前景，從而作出合理的裁定。

　　三、基于反傾銷視角的環(huán)境成本核算方法

　　從反傾銷調查中的成本核算要求看，企業(yè)應該采用變動成本法與作業(yè)成本法相結合的方法核算環(huán)境成本。

　　(一)依據成本性態(tài)將環(huán)境成本分為變動和固定兩部分

　　這樣處理主要基于以下原因：第一，為了與國際反傾銷法律接軌。wto《反傾銷協(xié)議》、歐盟反傾銷基本法、美國反傾銷調查問卷中關于“成本部分計算項目表”都明確對產品成本劃分為變動部分和固定部分提出了要求，這表明成本性態(tài)的劃分在反傾銷的結構價格的計算中有非常重要的地位。為了與這些反傾銷法律接軌，有必要將環(huán)境成本按性態(tài)分為變動和固定兩部分。第二，利用邊際成本進行反傾銷抗辯。wto《反傾銷協(xié)議》第二條第二款規(guī)定：“同類產品以低于單位生產成本加上管理、銷售和一般費用的價格在出口國國內市場的銷售或對第三國的銷售，只要在主管機關確定此類銷售屬于在一持續(xù)時間內以實質數量，且以不能在一段合理時間內收回成本的價格進行時，方可以價格原因將其視為未在正常貿易過程中進行的銷售，且可以在確定正常價值時不予考慮。如在進行銷售時低于單位成本的價格高于調查期間的加權平均單位成本則此類價格應被視為能在一段合理時間內收回成本。”因此，我國出口企業(yè)可以利用邊際成本進行反傾銷抗辯。假如起初的售價可能低于平均成本，但是隨著產量的增加，單位產品平均分攤的固定成本不斷降低，當產量達到一定程度時，繼續(xù)生產該種產品邊際成本只表現為變動成本，從而使平均成本降低。可見，企業(yè)預期能夠大量銷售，則隨著平均成本的下降，起初低于平均成本的售價依然可以收回成本，不構成傾銷。因此，環(huán)境成本按成本性態(tài)分為變動和固定兩部分，以便在會計抗辯中有效運用邊際成本的作用推翻傾銷認定，爭取合法權益。

　　(二)利用作業(yè)成本法歸集并分配環(huán)境成本中的間接費用

　　對于環(huán)境成本間接費用(包括變動部分中的間接費用和固定部分中的間接費用)可利用作業(yè)成本法進行歸集并分配到各產品中。具體步驟如下：首先分析和確定作業(yè)。作業(yè)是企業(yè)生產經營過程中的重要組成部分，作業(yè)都要消耗資源并導致相應的成本。在作業(yè)識別時，只需識別主要的作業(yè)，而將各類細小的作業(yè)加以歸類。在認定作業(yè)的基礎上，企業(yè)發(fā)生的各項環(huán)境成本中的間接費用，根據資源耗用的不同方式與各種作業(yè)聯系起來，并形成一系列的成本庫。其次選擇成本動因，即選擇驅動成本發(fā)生的因素。應選擇與實耗資源相關性較強且易于量化的成本動因作為分配環(huán)境成本間接費用的依據。最后計算成本分配率，將環(huán)境成本間接費用分配至產品。某成本庫環(huán)境成本分配率=某成本庫環(huán)境成本間接費用，成本動因消耗量，某產品分攤的環(huán)境成本間接費用=某成本庫環(huán)境成本分配率×某產品耗用成本動因數量。將產品涉及的各作業(yè)成本庫中環(huán)境成本間接費用匯總，再加上直接成本，就是該產品的環(huán)境成本總額，將環(huán)境成本總額與產品數量相比，計算該產品的單位環(huán)境成本。

　　作業(yè)成本法將環(huán)境成本與產生這些成本的作業(yè)相聯系，選擇多樣化的成本動因進行環(huán)境成本的分配，更精確地將探究環(huán)境成本的觸角伸向產品的生命周期，極大地提升了反傾銷應訴者提供的環(huán)境成本信息的質量，在應對反傾銷訴訟中具有很強的說服力。

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