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風險導(dǎo)向?qū)徲嬙诨鶎友胄袃?nèi)部控制的應(yīng)用之我見論文
風險導(dǎo)向?qū)徲嬕卜Q為風險基礎(chǔ)審計，是指在綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟、業(yè)務(wù)活動等各因素的基礎(chǔ)上，對被審計單位開展風險評估，并根據(jù)風險評估的量化風險水平，確定實施審計的范圍和重點，進而開展實質(zhì)性檢查的一種審計方法。風險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N全新的審計理念和審計方法，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢，改變了審計風險控制重點，提升了審計效率。在基層央行內(nèi)部控制引入風險導(dǎo)向?qū)徲�，通過風險導(dǎo)向?qū)徲嬘兄攸c、有針對地制定內(nèi)部控制審計計劃，有利于從更廣泛的范圍把握基層央行的固有風險和控制風險，保障基層央行科學有序履行金融服務(wù)職能。
1、基層央行內(nèi)部控制與風險導(dǎo)向?qū)徲嬒噍o相成
1.1 基層央行風險導(dǎo)向?qū)徲嬳氁詢?nèi)部控制為基礎(chǔ)。風險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃谫~項導(dǎo)向?qū)徲嫼椭贫然A(chǔ)審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是審計人員在對被審計單位內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎(chǔ)上，分析、判斷被審單位的風險及其程度，把審計資源集中于高風險的審計領(lǐng)域，針對不同的風險因素狀況、程度而采取的相應(yīng)的審計策略，目的是加強對高風險的實質(zhì)性測試，將風險降至最低�！秲�(nèi)部審計具體準則第16號——風險管理審計》明確了風險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部份，內(nèi)部審計人員對風險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。風險導(dǎo)向?qū)徲嬰x不開內(nèi)控基礎(chǔ)測試，采用風險導(dǎo)向?qū)徲嫊r需要深入了解、測試和評價內(nèi)部控制制度，從而決定實施實質(zhì)性測試策略。作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，風險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍?nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，正如COSO對內(nèi)控的定義所描述的：“為達到財務(wù)報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵循三個目標而提供合理保證的過程”。由此可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)，更是風險導(dǎo)向內(nèi)部審計進入評估改善基層央行風險管理與控制的基石。
1.2 基層央行內(nèi)部控制促使加快實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫛；鶎友胄袃?nèi)部控制目標主要為：保障本單位依法、正確、有效履行職責;保障各項工作規(guī)范、有序、高效運作;保障各類資源有效利用和各項資產(chǎn)完全完整;保障各類業(yè)務(wù)和管理信息真實可靠。為此，基層央行將突出關(guān)注隱性和顯性風險對自身及轄內(nèi)金融市場和金融體系的影響，把風險管理作為未來內(nèi)部控制的主要方向。而風險導(dǎo)向?qū)徲嬜铒@著的特點是：立足于對風險控制進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點進行全面控制測試，制定審計策略和與基層央行狀況相適應(yīng)的多樣化審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。風險導(dǎo)向?qū)徲嫷睦砟詈吞攸c，與央行強化內(nèi)部控制有效吻合，要求內(nèi)部審計應(yīng)優(yōu)先考慮基層央行存在的各種風險因素，客觀促進基層央行加快實施風險導(dǎo)向?qū)徲嫴椒ァ?/p>
2 、風險導(dǎo)向?qū)徲嬙诨鶎友胄袃?nèi)部控制的應(yīng)用建議
當前央行內(nèi)部審計不能僅局限于查錯糾弊、強化控制等功能，必須適應(yīng)金融服務(wù)新職能需要，向風險管理和控制為重點的風險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型，切實推進風險導(dǎo)向?qū)徲嬙诨鶎友胄袃?nèi)部控制的應(yīng)用，規(guī)避內(nèi)部控制風險，有效履行基層央行金融服務(wù)職責。
2.1 提高思想認識，在基層央行內(nèi)部控制穩(wěn)步推行風險導(dǎo)向?qū)徲�。觀念決定行動，思想認識程度直接影響著風險導(dǎo)向?qū)徲嬙谘胄袃?nèi)部控制的力度和成效。在基層央行內(nèi)部控制加快實施風險導(dǎo)向?qū)徲�，既是更好�?zhí)行《中國人民銀行分支機構(gòu)內(nèi)部控制指引》的要求，也是優(yōu)質(zhì)高效履行央行職責，防范內(nèi)部風險的重要保障�；鶎友胄幸扇「鞣N靈活形式加強教育宣貫，切實使內(nèi)審人員充分認識此項工作的必要性和重要性，進一步增強做好央行內(nèi)部控制風險導(dǎo)向?qū)徲嫷氖姑泻拓熑胃�，緊緊圍繞央行流程風險、管理風險等進行全面排查，牢牢抓住各項業(yè)務(wù)的風險點，在現(xiàn)有審計模式基礎(chǔ)上逐步過渡到風險導(dǎo)向型審計，不斷增強自身的風險防范意識，為保障央行金融服務(wù)職責、規(guī)避業(yè)務(wù)風險保駕護航。
2.2 轉(zhuǎn)變評價模式，探索建立基于風險管理的內(nèi)部控制評價體系。風險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N全新審計模式，與傳統(tǒng)審計截然不同，要求審計人員須改變傳統(tǒng)的評價模式，以風險管理為基準，把評價的起點和重點放在關(guān)注控制環(huán)境和識別業(yè)務(wù)流程的風險上，分析風險，并提出控制風險的建議和方法。內(nèi)審人員要以固有風險和控制風險為重點，充分利用信息技術(shù)，打造內(nèi)控信息交流互動平臺，設(shè)計健全合理的風險評價指標體系，以風險管理審計為切入點，應(yīng)用內(nèi)部控制評審系統(tǒng)，對風險管理、業(yè)務(wù)操作、職能履行、安全保衛(wèi)等各項業(yè)務(wù)流程控制制度的健全性和有效性進行全面風險評估，以揭露問題，堵塞漏洞，促進央行內(nèi)部控制建設(shè)。
2.3 創(chuàng)新審計手段，全面提升內(nèi)部控制為核心的風險導(dǎo)向?qū)徲嬓堋Ｒ僭旎鶎友胄袃?nèi)審工作管理機制，打破審計區(qū)域限制，整合跨區(qū)域?qū)徲嬞Y源，將履職審計、全面審計、專項審計和離任審計有機結(jié)合，合理運用現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場監(jiān)督等審計手段，實現(xiàn)內(nèi)部審計資源的優(yōu)化配置;建立起內(nèi)審非現(xiàn)場監(jiān)督、質(zhì)量考核評價、責任追究等制度，從制度上有效規(guī)避央行內(nèi)部審計風險;加快人民銀行內(nèi)部審計的信息化建設(shè)，構(gòu)筑審計信息平臺，通過現(xiàn)代審計信息處理系統(tǒng)對大量的審計信息進行及時采集、處理、分析和反饋，努力提高內(nèi)部審計工作的時效性和針對性;逐步實現(xiàn)與業(yè)務(wù)部門審計接口的對接，實現(xiàn)從業(yè)務(wù)部門直接提取數(shù)據(jù)進行審計，從而達到實時監(jiān)督的目的。
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