新準則下總部資產(chǎn)減值實務核算論文
《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》規(guī)定企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象，存在減值跡象的，應當進行減值測試，估計資產(chǎn)的可收回金額，如果低于資產(chǎn)的賬面價值應計提資產(chǎn)減值準備。企業(yè)的總部資產(chǎn)例如總部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設備難以脫離其他的資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入（能獨立計算的除外），所以企業(yè)在年末確認總部資產(chǎn)減值時，應該將總部資產(chǎn)分攤到各個資產(chǎn)組，然后再據(jù)以比較各個資產(chǎn)組的賬面價值和可收回金額，確定各個資產(chǎn)組應計提的減值準備，最終再將計提的資產(chǎn)減值分配到各個資產(chǎn)組和總部。本文對總部資產(chǎn)在各個資產(chǎn)組使用年限相同和不同兩種情況下的實務核算予以例解。
[例1]華美公司是一家從事服裝生產(chǎn)的企業(yè)，下設第一分公司生產(chǎn)兒童服裝和第二分公司生產(chǎn)成人服裝。華美公司的資產(chǎn)總額為1200萬元，其中總部資產(chǎn)為200萬元，第一分公司的資產(chǎn)為400萬元，第二分公司的資產(chǎn)為600萬元（含商譽15萬元）。年末，有跡象表明華美公司的總部資產(chǎn)發(fā)生減值，需要計提減值準備，這時華美公司將所屬的第一分公司和第二分公司作為一個資產(chǎn)組，進行總部資產(chǎn)減值核算。
第一步，將總部資產(chǎn)分攤計入各個資產(chǎn)組，分攤的標準為第一分公司和第二分公司的資產(chǎn)比例。第一分公司分攤的總部資產(chǎn)為80萬元[200×400÷（400600）]，分攤后的`賬面資產(chǎn)合計為480萬元；第二分公司分攤的總部資產(chǎn)為120萬元（200—80），分攤后的賬面資產(chǎn)合計為720萬元。
第二步，確定各個資產(chǎn)組應計提的減值金額。將第一分公司和第二分公司分攤后的賬面價值與其可收回金額比較，計算出資產(chǎn)組發(fā)生減值的金額。經(jīng)過相關計算，第一分公司資產(chǎn)可收回金額為420萬元，發(fā)生減值60萬元，作為第一分公司與總部資產(chǎn)減值分攤的數(shù)額；第二分公司的可收回金額為680萬元，發(fā)生減值40萬元，扣除商譽15萬元后，第二分公司與總部資產(chǎn)減值的分攤數(shù)額為25萬元。
第三步，將各個資產(chǎn)組計提的資產(chǎn)減值分配到各個資產(chǎn)組和總部，分攤的標準為各個資產(chǎn)組的原有資產(chǎn)賬面價值和總部分攤計入資產(chǎn)價值的比例。第一分公司應該分攤給自己的減值準備為50萬元（60x400480），分攤給總部的減值準備為10萬元（60—50）；第二分公司應該分攤給自己的減值準備為20．84萬元（25×600720），分攤給總部的減值準備為4．16萬元（25—20．84）。
第四步，通過以上計算可以得出華美公司發(fā)生資產(chǎn)減值損失總金額為100萬元，總部計提的減值準備為14．16萬元，第一分公司計提的減值準備為50萬元，第二分公司計提的減值準備為20．84萬元，商譽減值15萬元。年末計提減值準備的分錄為：借：資產(chǎn)減值損失1000000貸：商譽——減值準備150000固定資產(chǎn)減值準備——總部141600——第一分公司500000——第二分公司208400例1中假定各個資產(chǎn)組的使用壽命相同，但在實際中資產(chǎn)組的使用壽命大多不一樣，如果仍然按照原賬面分攤總部資產(chǎn)，就會造成分攤的金額與各個資產(chǎn)組的實際情況不配比，最后得出錯誤的總部資產(chǎn)減值額。在各個資產(chǎn)組使用壽命不同的情況下，就應當對各個資產(chǎn)組的賬面價值進行加權平均，使其價值在時間上具有可比性。以各個資產(chǎn)組的使用壽命作為權數(shù)，并且假定使用壽命最小的資產(chǎn)組的權數(shù)為1，其他資產(chǎn)組的權數(shù)等于其使用壽命與最小使用壽命之間的比值，然后再用權數(shù)乘以各個資產(chǎn)組的賬面價值算出其加權的賬面價值。用各個資產(chǎn)組加權的賬面價值作為總部資產(chǎn)分配的依據(jù)，計算出總部資產(chǎn)的減值額。下面舉例說明總部資產(chǎn)在各個資產(chǎn)組的使用壽命不一樣的情況下的減值核算，并通過一個表格驗證這種方法的正確性。
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