鐵路運(yùn)輸被營改增論文
2013年12月30日，財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于鐵路運(yùn)輸企業(yè)匯總繳納增值稅的通知》(財稅[2013]111號)。自2014年1月1日起，中國鐵路總公司及其分支機(jī)構(gòu)提供鐵路運(yùn)輸服務(wù)以及與鐵路運(yùn)輸相關(guān)的物流輔助服務(wù)，按照《總分機(jī)構(gòu)試點納稅人增值稅計算繳納暫行辦法》(財稅〔2013〕74號)計算繳納增值稅�！盃I改增”稅收政策的改革，勢必給鐵路運(yùn)輸企業(yè)帶來一系列稅收、賬務(wù)、營銷等方面的變化，鐵路運(yùn)輸企業(yè)只有很好地掌握這些變化，及時調(diào)整營銷政策，積極進(jìn)行稅收籌劃，才能合理降低稅負(fù)，防范稅收風(fēng)險。筆者結(jié)合本單位工作實際，對“營改增”政策實施后對鐵路運(yùn)輸企業(yè)的影響進(jìn)行梳探討和研究。
1 “營改增”實施的必要性
自1994年分稅制改革以來，我國又相繼實施了全面取消農(nóng)業(yè)稅、內(nèi)外資企業(yè)所得稅兩法合并、個人所得稅稅費(fèi)調(diào)整、增值稅轉(zhuǎn)型改革、成品油稅費(fèi)改革、資源稅試點改革、廢止固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等重大稅制改革。隨著改革的不斷深入，我國稅收制度趨于逐步完善、規(guī)范，但由于營業(yè)稅的涉稅收入絕大多數(shù)沒有扣除取得收入相對應(yīng)的成本費(fèi)用的進(jìn)項稅額，直接導(dǎo)致營業(yè)稅納稅人涉稅收入中一些組成部分既繳納了增值稅又繳納了營業(yè)稅或是繳納了兩次及以上的營業(yè)稅，這部分價值的重復(fù)交稅現(xiàn)象日益突出。擴(kuò)大增值稅征稅范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅征收，積極構(gòu)建有利于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財稅體制，勢在必行。
1.1 有利于推進(jìn)稅制的完善
營業(yè)稅改征增值稅后，只對納稅人實現(xiàn)的產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分征稅，從制度上解決了營業(yè)稅制下“道道征收，全額征稅”的重復(fù)征稅問題，實現(xiàn)增值稅稅制下的“環(huán)環(huán)征收、層層抵扣”，稅制更科學(xué)、更合理、更符合國際慣例。
1.2 有利于穩(wěn)增長調(diào)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)方式
營業(yè)稅改征增值稅后，通過消除重復(fù)征稅的制度性安排，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)鏈的整體減稅，促進(jìn)主輔分離和服務(wù)外包等各種社會分工協(xié)作，激勵科技創(chuàng)新，提高生產(chǎn)效率和生產(chǎn)力發(fā)展水平，促進(jìn)服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級，推動經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整，提高節(jié)能減排水平，從而激發(fā)市場主題活力，提高企業(yè)競爭力。
1.3 有利于財政體制的建設(shè)
營業(yè)稅改征增值稅后，地方主體稅種缺失的問題更加嚴(yán)重，從而會形成倒逼財政體制的改革，倒逼地方稅體系的建設(shè)，倒逼稅收征管機(jī)構(gòu)的改革，以達(dá)到合理界定各級政府間的財力，保證中央與地方利益關(guān)系預(yù)期的.穩(wěn)定性和各級政府的財力分配的合理性。
2 “營改增”政策實施前后的變化
“營改增”政策實施后，鐵路運(yùn)輸企業(yè)由根據(jù)適用的營業(yè)稅稅率按照營業(yè)額計征營業(yè)稅，改為依據(jù)合法認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票，對業(yè)務(wù)增值部分計算繳納增值稅。改革的變化主要體現(xiàn)在以下方面。
2.1 稅收繳納具體操作上的變化
“營改增”政策實施前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)適用營業(yè)稅計征政策，計算、繳納、申報都相對簡單，計算方式為取得的營業(yè)收入乘以適用稅率，稅收申報及繳納也相對簡單，以自行申報為主�！盃I改增”政策實施后，按照銷售額和適用稅率計算的銷項稅額，減去經(jīng)認(rèn)證后的納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或接受勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額，差額部分為當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅額，計算、繳納、申報都相對嚴(yán)格，并且進(jìn)項稅的認(rèn)證抵扣必須在稅款繳納之前。
2.2 會計核算的差異
“營改增”實施前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)只需在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”一個二級科目即可，其借貸方的防發(fā)生額和期末余額，直接體現(xiàn)出納稅人應(yīng)交、未交、已交營業(yè)稅的狀態(tài);“營改增”實施后，要在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”、“待抵扣進(jìn)項稅額”、“增值稅留抵稅額”和“增值稅檢查調(diào)整”五個二級明細(xì)科目進(jìn)行核算，其應(yīng)交、未交、已交，需要結(jié)合多個二級三級科目分析才能清晰知道納稅人增值稅實現(xiàn)、繳納、欠交、留抵等狀態(tài)。
2.3 原始發(fā)票的取得不同
“營改增”實施前，鐵路運(yùn)輸企業(yè)只需依據(jù)合法有效的普通發(fā)票即可直接計入成本費(fèi)用支出，即使取得增值稅專用發(fā)票，也將發(fā)票中的價稅一并計入成本費(fèi)用。“營改增”實施后，作為一般納稅人的鐵路運(yùn)輸企業(yè)，必須取得合法的增值稅專用發(fā)票，發(fā)票中的不含稅價款計入運(yùn)輸成本支出，而發(fā)票中注明的增值稅稅額經(jīng)認(rèn)證后計入“應(yīng)交增值稅—進(jìn)項稅額”，用以抵扣銷項稅額。
3 “營改增”實施對鐵路運(yùn)輸業(yè)運(yùn)輸總支出的影響
“營改增”實施后，對鐵路運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸成本的影響極大，下面以石家莊供電段為例，對“營改增”實施后的影響進(jìn)行簡要總結(jié)。
3.1 從成本結(jié)構(gòu)來分析“營改增”實施后對運(yùn)輸總支出的影響
“營改增”后提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)的增值稅率為11%，鐵路運(yùn)輸單位必須從銷售方或者提供方取得合格的增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額才準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣。石家莊供電段作為運(yùn)輸設(shè)備站段，主要擔(dān)負(fù)著轄區(qū)管內(nèi)的供電供水及所屬設(shè)備的運(yùn)營維修、大修、更新改造任務(wù)，沒有運(yùn)輸收入，不涉及銷項稅，僅涉及到進(jìn)項稅額的抵扣工作。從整個運(yùn)輸成本支出結(jié)構(gòu)來看，工資及附加、折舊以及其他要素中列支的委外維修、建安等非增值稅應(yīng)稅項目，不能取得增值稅專用發(fā)票;用于集體福利、個人消費(fèi)以及非正常損失項目，不得從銷項稅額中抵扣;其余材料、水、電、燃料，以及辦公耗材等其他支出，能夠取得增值稅專用發(fā)票，可以從銷項稅額中抵扣。筆者對2010-2012年鐵路某基層A站段的成本支出項目進(jìn)行了分析統(tǒng)計。
A 站段可抵扣類的成本費(fèi)用支出占成本費(fèi)用類支出比例較高，主要原因是成本支出中機(jī)車用電費(fèi)用較高。另外，材料成本支出是運(yùn)輸成本支出的大項，必須盡可能地取得增值稅專用發(fā)票。鐵路運(yùn)輸單位的材料采購采用的是物資供應(yīng)段集中采購方式，鑒于此種情況，筆者認(rèn)為：對于物資供應(yīng)段集中采購的材料支出，在采購時由物資供應(yīng)段向?qū)Ψ絾挝凰饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，物資供應(yīng)段在所在地進(jìn)行進(jìn)項稅額認(rèn)證工作，于月末統(tǒng)計匯總經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，將匯總表傳遞到路局財務(wù)處，路局財務(wù)處據(jù)以辦理進(jìn)項稅額抵扣。對于不納入集中采購渠道以及基層站段自己采購的零星材料，基層站段應(yīng)在采購時向?qū)Ψ絾挝凰饕鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，在站段所在地進(jìn)行進(jìn)項稅額認(rèn)證工作，于月末統(tǒng)計匯總經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可后，將匯總表傳遞到路局財務(wù)處，路局財務(wù)處據(jù)以辦理進(jìn)項稅額抵扣。
3.2 從稅收政策分析“營改增”實施對鐵路運(yùn)輸?shù)挠绊?/p>
“營改增”實施前，由于轉(zhuǎn)供路外及家屬的水電銷售額達(dá)到了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，按照稅收相關(guān)文件規(guī)定，A站段于2008年4月由小規(guī)模納稅人變更為一般納稅人。經(jīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)多次協(xié)商，在遵循稅法條文規(guī)定的前提下最終達(dá)成一致意見：供電按“銷項稅額-進(jìn)項稅額+進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”及17%的稅率計算繳納增值稅;供水按6%簡易辦法征收。截止到2012年末，我段增值稅留底稅額為55.18萬元。根據(jù)《營業(yè)稅改正增值稅試點實施辦法》規(guī)定，適用一般計稅方法的納稅人，兼營簡易計稅方法計稅項目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項稅額，按照下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：
不得抵扣的進(jìn)項稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項稅額×(當(dāng)期簡易計稅方法計稅項目銷售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額+免征增值稅項目銷售額)÷(當(dāng)期全部銷售額+當(dāng)期全部營業(yè)額)
所以作為 A站段來講，應(yīng)積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，爭取政策支持，合理確定購水電支出中不得抵扣的進(jìn)項稅額，作為北京鐵路局運(yùn)輸總支出的進(jìn)項稅額，匯總到路局一并計算增值稅。
“營改增”的實施給鐵路運(yùn)輸業(yè)帶來極大的挑戰(zhàn)，極有可能導(dǎo)致稅負(fù)增高，但是隨著我國各項稅收政策的不斷完善，鐵路運(yùn)輸業(yè)必須適應(yīng)改革的形勢，不斷規(guī)范財務(wù)核算，積極爭取政策優(yōu)惠，科學(xué)合理進(jìn)行稅收籌劃，提高行業(yè)競爭力，爭取效益最大化。
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