價(jià)值鏈成本控制與其他成本控制的比較分析論文

　　摘要：在市場競爭日益激烈和環(huán)境變化快速莫測的今天，企業(yè)若想立于不敗之地，就得不斷加強(qiáng)自身的競爭優(yōu)勢，因此成本管理就顯得比以往任何時(shí)候都要關(guān)鍵。從價(jià)值鏈角度來看，由于受到傳統(tǒng)成本觀念的影響和缺乏先進(jìn)的成本管理手段，大多數(shù)企業(yè)的成本管理仍停留在傳統(tǒng)的以成本核算為核心和事后控制的模式上，在日趨激烈的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下表現(xiàn)出諸多不足。

　　關(guān)鍵詞：價(jià)值鏈理論；成本控制；競爭優(yōu)勢

　　所謂價(jià)值鏈成本控制是基于現(xiàn)代價(jià)值鏈理論的成本控制，是以滿足顧客需求為中心，由產(chǎn)品價(jià)值鏈企業(yè)全員參與，各個(gè)作業(yè)中心全面負(fù)責(zé)，通過作業(yè)流程的重組和優(yōu)化，在確保實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品價(jià)值最大化的同時(shí)，增加產(chǎn)品的成本競爭優(yōu)勢的過程，是一個(gè)多元化、復(fù)合型成本控制過程。

　　一、與傳統(tǒng)成本控制的比較

　�。ㄒ唬┏杀究刂朴^的比較

　　1.不同的成本動(dòng)因觀

　　傳統(tǒng)成本控制的成本動(dòng)因主要是數(shù)量動(dòng)因，如對制造費(fèi)用的分配，主要就是根據(jù)數(shù)量動(dòng)因，即“傳統(tǒng)成本管理對制造費(fèi)用是先歸集，再按一定標(biāo)準(zhǔn)(通常是生產(chǎn)工時(shí))，將之分配到各種產(chǎn)品中”。而價(jià)值鏈成本控制的成本動(dòng)因則包括結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因的多動(dòng)因觀。因此，其成本控制范圍和效果就會(huì)受到較大的影響。

　　2.不同的成本控制范圍

　　傳統(tǒng)成本控制著重于企業(yè)內(nèi)部的產(chǎn)品生產(chǎn)制造過程的成本控制，相應(yīng)忽視產(chǎn)品設(shè)計(jì)、采購、銷售等過程的成本控制，沒有涉及企業(yè)成本發(fā)生的全過程，僅以產(chǎn)品生產(chǎn)成本本身控制為主，較少從整個(gè)企業(yè)系統(tǒng)的角度探討引發(fā)成本形成的動(dòng)因及降低成本的途徑。而價(jià)值鏈成本控制的范圍則既涉及到企業(yè)內(nèi)部也涉及到企業(yè)外部，既涉及到物質(zhì)資源也涉及到非物質(zhì)資源的耗費(fèi)，既涉及到直接成本也涉及到間接成本。因此，其成本控制的思路就會(huì)受到較大的影響。

　　3.不同的成本控制思路

　　傳統(tǒng)成本觀念下的成本控制思路主要表現(xiàn)為成本降低和成本節(jié)省。如標(biāo)準(zhǔn)成本制度，目的在于通過制定成本標(biāo)準(zhǔn)并在生產(chǎn)過程中執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)成本，通過事后的比較進(jìn)一步降低成本，通過成本的節(jié)省來實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)成本的降低，“即力求在工作現(xiàn)場不浪費(fèi)資源和改進(jìn)工作方式以節(jié)約將發(fā)生的成本支出。”降低成本是其唯一的目標(biāo)。價(jià)值鏈成本控制的思路則大不柏同，它既重視成本的節(jié)省但更注重成本避免，既重視成本避免更重視成本的投入，即追求的是基于價(jià)值創(chuàng)造的成本投入足夠化和價(jià)值提供的成本耗費(fèi)的最低化。因此，其成本控制的程序和具體方法就會(huì)受到較大的影響。

　�。ǘ�）成本控制程序的比較

　　1.出發(fā)點(diǎn)不同

　　傳統(tǒng)成本控制以成本為控制的重點(diǎn)，控制點(diǎn)集中于組織中的單位和個(gè)人，主要是“降低或克服一些小必要的浪費(fèi)”，而沒有著手消除產(chǎn)生無效成本的原兇，從而難以人幅度地降低成奉。而且只強(qiáng)調(diào)控制產(chǎn)品生產(chǎn)過程中發(fā)生的費(fèi)用，對產(chǎn)前成本控制重視不夠，對設(shè)計(jì)方案存在的過剩設(shè)計(jì)或無效設(shè)計(jì)所造成的先天成本缺陷無能為力。而價(jià)值鏈成本控制的根本出發(fā)點(diǎn)是價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值提供，所以其控制標(biāo)準(zhǔn)的制定也就不只涉及到制定產(chǎn)品成本控制的標(biāo)準(zhǔn)或允許達(dá)到的成本目標(biāo)，更關(guān)心的是成本投入和成本耗費(fèi)是否足夠和合理，從而為其后的價(jià)值鏈成本控制奠定目標(biāo)基礎(chǔ)。

　　2.控制的標(biāo)準(zhǔn)不同

　　傳統(tǒng)成本控制以產(chǎn)品為核心制定耗費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，體現(xiàn)在分直接材料、直接人工、變動(dòng)制造費(fèi)用、固定制造費(fèi)用成本項(xiàng)目為產(chǎn)品制定標(biāo)準(zhǔn)成本。它采用“正常的標(biāo)準(zhǔn)成本”，是現(xiàn)時(shí)可達(dá)到的標(biāo)準(zhǔn)，這種標(biāo)準(zhǔn)是機(jī)械的、單一的、僵化的，并允許有一定程度的低效率，這與“零缺陷“的現(xiàn)代管理潮流相抵觸。而價(jià)值鏈成本控制的根本出發(fā)點(diǎn)是價(jià)值翻造和價(jià)值提供，所以其控制的標(biāo)準(zhǔn)就應(yīng)該是基于價(jià)值創(chuàng)造的足夠的資源投入成本和基于價(jià)值提供的盡可能少的資源耗費(fèi)成本，因而其控制的標(biāo)準(zhǔn)既表現(xiàn)為成本動(dòng)因控制標(biāo)準(zhǔn)也表現(xiàn)為成本控制標(biāo)準(zhǔn)，以利其后的價(jià)值鏈成本控制既能獲取競爭優(yōu)勢又能取得良好的經(jīng)濟(jì)效益。

　　3.控制的基本思路不同

　　傳統(tǒng)成奪控制的基奪思路是：運(yùn)用各種方法，事先預(yù)定各種成本項(xiàng)目的成本限額。按照限額開支，事后再把實(shí)際開支與限額開支進(jìn)行比較，衡量經(jīng)營活動(dòng)的成績與效果，對差異進(jìn)行追蹤分析以便提高限額或減少耗材。而價(jià)值鏈成本控制的基本思路是：價(jià)值鏈定位——價(jià)值鏈分析——價(jià)值鏈控制——價(jià)值鏈優(yōu)化。

　　（三）成本控制方法的比較

　　傳統(tǒng)成本控制的`主要方法有成本項(xiàng)目的成本控制、責(zé)任成本控制、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、定額成本控制、預(yù)算成本控制、變動(dòng)成本控制和成本的優(yōu)化控制等。傳統(tǒng)成本控制基本遵守制定標(biāo)準(zhǔn)——核算成本——計(jì)算差異——控制差異這一成本控制程序�！眱r(jià)值鏈成本控制的控制方法則非常靈活，既包括會(huì)計(jì)的方法也包括非會(huì)計(jì)的方法，既包括經(jīng)濟(jì)的方法也包括工程技術(shù)的方法，既包括管理的方法也包括非管理的方法，既有戰(zhàn)略控制的方法也有戰(zhàn)術(shù)改進(jìn)的方法。所以，價(jià)值鏈成本控制實(shí)際上是一種全新的成本控制業(yè)務(wù)模式。

　　1.控制的策略不同

　　傳統(tǒng)成本控制主要是依據(jù)組織機(jī)構(gòu)的職能、權(quán)限、目標(biāo)和任務(wù)來劃分責(zé)任中心，形成縱橫交錯(cuò)的責(zé)任控制系統(tǒng)。橫的方面建立的是按職能部門劃分的責(zé)任費(fèi)用中心，縱的方面建立的是廠部、車間、班組三級責(zé)任中心。它的局限性主要是各職能領(lǐng)域是自治的，缺乏充分的交流，當(dāng)某一部門為了工作的需要。提出一項(xiàng)計(jì)劃和要求時(shí)，不得不跨過本身的職能領(lǐng)域請示其他相關(guān)部門，這樣導(dǎo)致一些不相關(guān)的預(yù)算，使成本不可控。而價(jià)值鏈成本控制方法的基本策略是一切按價(jià)值創(chuàng)造和提供來衡量，因而沒有一個(gè)人為的“控制標(biāo)準(zhǔn)”，企業(yè)-二切價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)均按是否創(chuàng)造和提供價(jià)值來進(jìn)行控制。

　　2.控制的具體方式不同

　　傳統(tǒng)成本控制把成本費(fèi)用的發(fā)生看作是數(shù)量的驅(qū)動(dòng)，其成本控制的方式主要是標(biāo)準(zhǔn)成本差異分析方法和圍繞責(zé)任中心進(jìn)行責(zé)任成本的控制，具體來說，如節(jié)能降耗、防止事故、比價(jià)采購原材料或設(shè)備等。但這兩種方法僅僅立足于生產(chǎn)成本的控制，只單純著眼于降低成本，基本上是一種生產(chǎn)導(dǎo)向型的成本控制模式。而基于價(jià)值鏈成本控制的基本策略，其控制的具體方式則要靈活得多。

　　3.控制的主要手段不同

　　基于傳統(tǒng)成本控制的出發(fā)點(diǎn)和策略，其控制的手段主要有：比價(jià)采購法、材料切割限額法、制造費(fèi)用限額控制法等，所有這些方法的一個(gè)共同特點(diǎn)就是“控制”，即利用一切手段將成本壓至最低，或一切手段的采用均要有利于管住成本，不使成本超過事先制訂的標(biāo)準(zhǔn)。”其次，傳統(tǒng)成本控制建立在落后的信息處理方式下，控制效率低，企業(yè)內(nèi)部信息系統(tǒng)不健全，數(shù)據(jù)處理技術(shù)落后，沒有充分利用Internet，EDT等信息技術(shù)手段，致使信息不全、不準(zhǔn)確、信息管理不集中，且信息傳遞不及時(shí)。在這種情況下，所進(jìn)行的成本控制只能是事后的分析和控制，面不能利用實(shí)時(shí)信息對企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)、采購、倉儲(chǔ)、生產(chǎn)、銷售、服務(wù)等經(jīng)營活動(dòng)全過程的全部活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)控制與分析。因此這種成本控制起不到應(yīng)有的作用�；�于價(jià)值鏈成本控制的出發(fā)點(diǎn)和策略，其控制的手段則要靈活得多。如，建立ERE系統(tǒng)、CIMS等有效的綜合控制系統(tǒng)；建立內(nèi)部市場化的綜合控制體系；建立價(jià)值網(wǎng)絡(luò)、虛擬價(jià)值鏈等控制網(wǎng)絡(luò)等等。

　　二、與作業(yè)成本控制的比較

　�。ㄒ唬┏杀究刂朴^的比較

　　作業(yè)成本法，即基于作業(yè)的成本計(jì)算方法，建立在“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的兩個(gè)前提之上，具有“二維”觀念：一是“成本分配觀”(CostAssignmentView)，它可以概括為：資源——作業(yè)——成本對象；二是“過程觀”(ProcessAnalysisView)，它可以概括為：經(jīng)營過程分析——作業(yè)——持續(xù)改善。由此可見，作業(yè)成本計(jì)算著眼于分析成本產(chǎn)生的原因。

　　1.視角不同

　　作業(yè)成本控制的視角是：作業(yè)成本控制是立足于作業(yè)，分析作業(yè)的成本動(dòng)因，形成基于作業(yè)的成本控制觀。作業(yè)成本控制的目標(biāo)不是直接成本和產(chǎn)品成本的控制，而是涉及到了對財(cái)務(wù)成本和管理成本的多成本觀的控制，涉及到通過財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息的控制等。它雖然也強(qiáng)調(diào)成本動(dòng)因分析，但其初衷是為了準(zhǔn)確地分配成本。而價(jià)值鏈成本控制的視角是：基于價(jià)值活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素分析，以及各單元價(jià)值鏈和各價(jià)值活動(dòng)之間關(guān)系的分析，哪些單元價(jià)值鏈該加強(qiáng)，哪些價(jià)值活動(dòng)該加強(qiáng)，哪些驅(qū)動(dòng)因素該加強(qiáng)，哪些驅(qū)動(dòng)因素該減弱，從而尋找打造和增強(qiáng)競爭優(yōu)勢的途徑。

　　2.范圍不同

　　作業(yè)成本控制由傳統(tǒng)的以“產(chǎn)品成本”為中心的控制和以“管理成本”為中心的控制轉(zhuǎn)向以“作業(yè)成本”為中心的控制，溯本求源，從引起成本發(fā)生的本原人手解決成本為何發(fā)生的問題。它是一種多動(dòng)因的成本控制，其控制的范圍一直追溯到產(chǎn)品的設(shè)計(jì)活動(dòng)，甚至市場調(diào)研，下推到顧客服務(wù)活動(dòng)。然而，這條成本控制鏈并不涉及或直接涉及其它企業(yè)，而是從企業(yè)創(chuàng)造顧客價(jià)值的基本活動(dòng)來進(jìn)行成本控制的。而價(jià)值鏈成本控制的基本思想則是，首先從價(jià)值創(chuàng)造出發(fā)，包括整個(gè)創(chuàng)造顧客價(jià)值的產(chǎn)業(yè)價(jià)值鏈都納入其成本控制的視角；其次是從價(jià)值提供出發(fā)，進(jìn)行主要包括企業(yè)價(jià)值鏈的價(jià)值提供活動(dòng)的成本控制。

　　3.層次不同

　　作業(yè)成本控箭以作業(yè)為控制重點(diǎn)，控制點(diǎn)集中于過程和團(tuán)隊(duì)。作業(yè)成本控制重視對產(chǎn)品設(shè)計(jì)工作的改進(jìn)，強(qiáng)調(diào)在設(shè)計(jì)過程中盡量消除不增值作業(yè)，并把著眼點(diǎn)與著重點(diǎn)放在成本發(fā)生的前因和后果上，注重過程控制，以作業(yè)為核心，以資源流動(dòng)為線索，以成本動(dòng)因?yàn)槊浇�，通過對所有作業(yè)活動(dòng)進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤和動(dòng)態(tài)反映，對產(chǎn)品形成過程中所發(fā)生的作業(yè)成本進(jìn)行在線控制�？梢�，作業(yè)成本控制的層次主要是作業(yè)層次的成本控制。而價(jià)值鏈成本控制則不同，其成本控制的層次涉及到企業(yè)內(nèi)外等不同的層次。

　�。ǘ�）成本控制程序的比較

　　1.切入點(diǎn)不同

　　作業(yè)成本控制的切人點(diǎn)是從確定目標(biāo)作業(yè)開始的，即確定欲控制成本的作業(yè)或者成本控制的目標(biāo)作業(yè)。當(dāng)然，確定目標(biāo)作業(yè)是從基本作業(yè)和輔助作業(yè)以及重點(diǎn)作業(yè)開始的，而并非同時(shí)對所有作業(yè)進(jìn)行分析控制。而價(jià)值鏈成本控制的切人點(diǎn)是企業(yè)價(jià)值鏈分析，包括外部價(jià)值鏈分析和內(nèi)部價(jià)值鏈分析。

　　2.分析重點(diǎn)不同

　　作業(yè)成本控制的分析重點(diǎn)是：作業(yè)成本法將形成產(chǎn)品的各項(xiàng)作業(yè)作為責(zé)任和控制中心，從成本發(fā)生的根源上展開分析；區(qū)分增值作業(yè)和非增值作業(yè)，建立最優(yōu)的動(dòng)態(tài)的增值標(biāo)準(zhǔn)，從財(cái)務(wù)和經(jīng)營兩個(gè)方面對作業(yè)業(yè)績進(jìn)行評價(jià)，不斷改變作業(yè)方式，從而達(dá)到持續(xù)降低成本的目標(biāo)。價(jià)值鏈成本控制的分析重點(diǎn)是：價(jià)值活動(dòng)成本驅(qū)動(dòng)因素分析，從而確定控制的重點(diǎn)和目標(biāo)。

　　3.控制思路不同

　　作業(yè)成本控制的控制思路是：識(shí)別作業(yè)鏈——確定作業(yè)中心——分配資源成本到成本庫——計(jì)算作業(yè)成本——分配作業(yè)成本至產(chǎn)品，從而計(jì)算出最終的產(chǎn)品成本。在此過程中，同時(shí)也可以取得關(guān)于產(chǎn)品的財(cái)務(wù)信息和關(guān)于作業(yè)的非財(cái)務(wù)信息，并在確定哪些作業(yè)為增值作業(yè)、哪些作監(jiān)為非增值作業(yè)的基礎(chǔ)上優(yōu)化作業(yè)鏈，從而使成本降低持續(xù)不斷地進(jìn)行下去。而價(jià)值鏈成本控制的控制思路是：首先，通過成本驅(qū)動(dòng)因素分析，確定重點(diǎn)動(dòng)因控制其資源投入。其此，根據(jù)成本動(dòng)因分析控制價(jià)值鏈成本形成過程。

　�。ㄈ�）成本控制方法的比較

　　1.控制主客體不同

　　根據(jù)成本的可控性，作業(yè)成本控制的主體就是作業(yè)活動(dòng)主體，即基于企業(yè)作業(yè)鏈的各作業(yè)中心的主體單位，它可能是一個(gè)具體工作單位，也可能包括幾個(gè)工作單位。其控制的客體就是作業(yè)成本控制的具體對象，即各作業(yè)中心的作業(yè)及其成本。而價(jià)值鏈成本控制的主體是指價(jià)值鏈主體及其價(jià)值活動(dòng)主體，即企業(yè)或者虛擬價(jià)值鏈和價(jià)值網(wǎng)絡(luò)的核心企業(yè)。其控制的客體則是指價(jià)值鏈成本控制的具體對象，即成本驅(qū)動(dòng)因素，以及價(jià)值鏈及其價(jià)值活動(dòng)。

　　2.控制的角度不同

　　作業(yè)成本控制的視角首先是基于作業(yè)中心的各項(xiàng)作業(yè)的成本，作業(yè)的劃分從產(chǎn)品設(shè)計(jì)開始，到物料供應(yīng)；從工藝流程的各個(gè)環(huán)節(jié)、總裝、質(zhì)檢到發(fā)運(yùn)銷售全過程，通過對作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)計(jì)量，最終計(jì)算出相對準(zhǔn)確的產(chǎn)品成本。其次，經(jīng)過對所有與產(chǎn)品相關(guān)聯(lián)作業(yè)的跟蹤，為消除不增值作業(yè)，優(yōu)化作業(yè)鏈和價(jià)值鏈，增加需求者價(jià)值，提供有用信息，促進(jìn)最大限度的節(jié)約�！倍鴥r(jià)值鏈成本控制的視角首先是價(jià)值活動(dòng)的成本驅(qū)動(dòng)因素，以決定該價(jià)值活動(dòng)是否必要及其投入是否足夠。其次是價(jià)值鏈及其價(jià)值活動(dòng)。從而確定各單元價(jià)值鏈之間的優(yōu)化以及各價(jià)值活動(dòng)之問的優(yōu)化。

　　3.控制的特點(diǎn)不同

　　就作業(yè)成本控制的實(shí)質(zhì)來看，作業(yè)成本控制的基本內(nèi)容可以概括為：①基于財(cái)務(wù)信息的成本控制。主要指運(yùn)用ABC法通過“作業(yè)評價(jià)與控制子系統(tǒng)”提供作業(yè)水平上的各類作業(yè)成本信息，從而據(jù)以對成本進(jìn)行控制。②基于非財(cái)務(wù)信息的作業(yè)控制。主要指通過“作業(yè)改進(jìn)子系統(tǒng)”，基于作業(yè)成本控制系統(tǒng)提供的諸如作業(yè)量、成本動(dòng)因等非財(cái)務(wù)信息，以改進(jìn)作業(yè)方式及過程的方法取得成本的實(shí)質(zhì)性節(jié)約和作業(yè)質(zhì)量的提高。而價(jià)值鏈成本控制則基于不同于以往的成本控制的價(jià)值鏈成本控制觀。根據(jù)控制的視角、范圍、主體、層次等的不同而靈活地采用多種多樣的控制方法和多元化的控制方法。

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