參與式教學(xué)法在酒店康樂管理教學(xué)中的應(yīng)用論文
近年來，各級稅務(wù)機關(guān)充分重視維護納稅人稅收合法權(quán)益，通過行政聽證、復(fù)議、申訴、訴訟等稅收法律救濟形式和主導(dǎo)納稅人維權(quán)組織的建立形成了稅務(wù)機關(guān)保障納稅人合法權(quán)益的運行機制，在維護納稅人權(quán)益、促進稅法遵從等方面起到積極作用。但是，隨著納稅人維權(quán)意識的不斷提高，由稅務(wù)機關(guān)幫助納稅人維權(quán)或稅務(wù)機關(guān)主導(dǎo)的納稅人維權(quán)已無法滿足納稅人維權(quán)的需求，納稅人權(quán)益保障問題也日益引起社會各界和各級稅務(wù)機關(guān)的高度重視。本文基于保障納稅人合法權(quán)益的理論闡述，分析我國納稅人維權(quán)組織的現(xiàn)狀與存在問題，探索如何建立以注冊稅務(wù)師為主體的第三方納稅人維權(quán)組織。
一、建立納稅人維權(quán)組織是維護納稅人合法權(quán)益的重要途徑
伴隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和稅制法制化的完善，世界各國政府及納稅人越來越重視維護納稅人合法權(quán)益，主要形成了以下關(guān)于維護納稅人合法權(quán)益方面的理論。一是人民主權(quán)學(xué)說�，F(xiàn)代民主國家普遍實踐的人民主權(quán)學(xué)說認(rèn)為:全體人民是國家主權(quán)的所有者，國家機關(guān)受主權(quán)所有者的委托行使管理權(quán)利，國家行動以體現(xiàn)公眾意愿的法律為根據(jù)，國家征稅以人民的同意為前提。因此，國家維持其機器運轉(zhuǎn)的必要經(jīng)費應(yīng)由公民共同負擔(dān)，但國家征稅應(yīng)以人民的同意為前提，并以人民的需要為使用去向。人民主權(quán)學(xué)說從原理上解釋了納稅人權(quán)利和義務(wù)的辯證統(tǒng)一，同時也是“維護納稅人合法權(quán)益”的根基。二是稅收法定主義原則。稅收法定主義，是指征稅主體征稅必須依且僅依法律的規(guī)定;納稅主體依且僅依法律的規(guī)定納稅�！坝卸惐仨氂蟹�，未經(jīng)立法不得征稅”被認(rèn)為是稅收法定原則的經(jīng)典表達。這一思想所表達的價值含義同時涵蓋了人權(quán)和法治兩項原則。從人權(quán)的角度出發(fā)，納稅人權(quán)益正是人權(quán)在稅法中的貫徹和實現(xiàn)，受益于國家保護和服務(wù)的公民承擔(dān)納稅人義務(wù)，同時作為國家財政的負擔(dān)者，也有權(quán)參加或以代表參加稅收法律的制定，參與稅率、稅額、征收方式等相關(guān)問題的研究與討論，并最終了解所納賦稅的用途。從法治的角度出發(fā)，納稅人合法權(quán)益離不開法治的終極保障。納稅人的權(quán)利與義務(wù)均由法律規(guī)定，政府機關(guān)不得隨意侵犯納稅人權(quán)利，或加重納稅人負擔(dān)。三是新公共服務(wù)理論。新公共服務(wù)理論基于對新公共管理理論的反思，是一種更加關(guān)注民主價值與公共利益，更加適合現(xiàn)代公共社會和公共管理實踐需要的新的理論選擇。該理論主張“服務(wù)于公民，而不是服務(wù)于顧客”“追求公共利益”“重視公民權(quán)勝過重視企業(yè)家精神”“政府是服務(wù)，而不是掌舵”等原則，直接促成西方國家20世紀(jì)90年代中后期開展的以“公共服務(wù)”為主要內(nèi)容的政府改革運動，形成了稅務(wù)行政管理以服務(wù)納稅人為中心，不斷提高稅法遵從的工作模式，確立了納稅人與政府平等的經(jīng)濟主體關(guān)系，明確了納稅人在公共產(chǎn)品“供需”關(guān)系中的主導(dǎo)地位，全面、有效地保護納稅人合法權(quán)益。
盡管上述理論表述角度不同，內(nèi)容各有側(cè)重，但“納稅人權(quán)益”是其理論的核心，圍繞這一核心思想，特別是隨著新公共服務(wù)理論不斷被應(yīng)用于稅收工作，保障納稅人合法權(quán)益日益成為各國稅務(wù)部門的共識，各種形式的維護納稅人稅收合法權(quán)益組織不斷涌現(xiàn)，納稅人維權(quán)組織應(yīng)運而生。從國際看，近代西方憲政國家發(fā)展史可以說是一段納稅人爭取自身權(quán)益的斗爭史，當(dāng)近代資產(chǎn)階級革命提出“無代表則無稅”的口號時，保障納稅人合法權(quán)益就已經(jīng)在稅收法定主義的原則中初步確立了發(fā)展的根基。20世紀(jì)80年代以來，隨著全球性稅制改革運動的開展和納稅人維權(quán)意識的高漲，納稅人的自我維權(quán)突出表現(xiàn)為各國納稅人協(xié)會組織的廣泛建立，成立了一批形式多樣、內(nèi)容豐富的納稅人維權(quán)組織以及積極有效的維權(quán)活動。1988年成立的世界納稅人協(xié)會(2000年更名為國際納稅人協(xié)會)，明確了其使命是全世界降低稅收、減少浪費、責(zé)任政府和納稅人權(quán)力的聯(lián)合。各種納稅人維權(quán)組織的成立使得分散、弱小的單個納稅人得以以組織的'形式和力量來對抗龐大的國家及其稅務(wù)機關(guān)，為納稅人權(quán)益的爭取和維護提供了強有力的組織保障。盡管由于各國政治、經(jīng)濟、文化和法律等背景的不同，造成納稅人維權(quán)組織形式的千差萬別，但是維護納稅人合法權(quán)益的相同性質(zhì)又使得各國的納稅人維權(quán)組織在發(fā)展過程中形成一些共同的特點，具有獨立、公正、專業(yè)等特點的納稅人維權(quán)組織成為一種發(fā)展趨勢。從國內(nèi)看，長期以來，我國對稅收的定義一般都表述為“國家為了滿足一般的社會共同需要，憑借政治權(quán)力，按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)強制地、無償?shù)厝〉秘斦杖说囊环N分配關(guān)系”。這種定義反映了我國的立法者、實踐者在稅法方面往往更注重于納稅人的義務(wù)，對納稅人的合法權(quán)益保護則涉及較少。自2001年5月新的《稅收征管法》實施以來，我國在保障納稅人合法權(quán)益方面有了很大進步，但是由于沒有明確納稅人主張權(quán)利時的方式、方法和途徑，且沒有相應(yīng)的法律配套，其操作性較差。2009年11月，國家稅務(wù)總局頒布《關(guān)于納稅人權(quán)利與義務(wù)的公告》，明確列舉規(guī)定了我國納稅人擁有的十四項權(quán)利與十項義務(wù)，使有關(guān)納稅人權(quán)益保護體系建設(shè)又向前走了一步，這是國家稅務(wù)總局對新公共服務(wù)理論的具體實踐。2013年，國家稅務(wù)總局印發(fā)的《關(guān)于加強納稅人權(quán)益保護工作的若干意見》特別提出了“建立納稅人權(quán)益保護組織，構(gòu)建納稅人維權(quán)平臺”的要求，對我國納稅人維權(quán)組織的建立提出了具體要求，而且進一步將新公共服務(wù)理論應(yīng)用在納稅人維權(quán)組織的建立上。
二、我國納稅人維權(quán)組織的現(xiàn)狀及存在的問題
隨著我國市場經(jīng)濟的發(fā)展、納稅人維權(quán)意識的高漲以及各級稅務(wù)機關(guān)對維護納稅人合法權(quán)益的重視，這些年，全國各地涌現(xiàn)出了一批蓬勃發(fā)展的納稅人維權(quán)組織，如納稅人之家、納稅人權(quán)益保障中心等，在維護納稅人合法權(quán)益方面做出了探索。
(一)我國納稅人維權(quán)現(xiàn)狀
雖然我國出臺了包括《稅收征管法》在內(nèi)的大量稅收法律法規(guī)，對納稅人的合法權(quán)益予以規(guī)定和保護，各級稅務(wù)機關(guān)也將保障納稅人合法權(quán)益作為納稅服務(wù)工作的重點任務(wù)之一，但是，由于長期受到“官本位”思想以及其他現(xiàn)實因素的影響，一些稅務(wù)機關(guān)及其工作人員有意或無意漠視納稅人權(quán)益的現(xiàn)象還時有發(fā)生，在納稅人權(quán)益保障方面還缺乏細化的法律手段和有力組織。納稅人總是寄希望于“政府部門和稅務(wù)機關(guān)能實現(xiàn)自我糾錯”，往往沒有勇氣進行自我維權(quán)，對于自我維權(quán)的態(tài)度普遍是不知、不會、不愿、不敢。近幾年，隨著各種形式的納稅人維權(quán)組織的成立和發(fā)展，納稅人維權(quán)狀況有所改善，納稅人維權(quán)由最初的稅務(wù)機關(guān)自查自糾逐步走上了稅務(wù)機關(guān)自查自糾與納稅人自行維權(quán)相結(jié)合的道路，而納稅人維權(quán)也由最初的個人維權(quán)向借助維權(quán)組織維權(quán)過渡。
(二)國內(nèi)納稅人維權(quán)組織的主要形式
我國的納稅人維權(quán)組織起步較晚，發(fā)展歷程較短，規(guī)模較小，從組織主體形式來區(qū)分，主要有以稅務(wù)機關(guān)、納稅人、部分社會組織為主體的三種形式:一是在稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部設(shè)立的納稅人維權(quán)組織。以廈門市國稅局成立的“納稅人權(quán)益保障中心”為例，該中心辦公室設(shè)在廈門市國稅局納稅服務(wù)處，主要受理、轉(zhuǎn)辦和反饋納稅人的涉稅咨詢、涉稅糾紛、投訴舉報和工作建議。二是以廣大納稅人為主體、由社會各界共同參與并自愿結(jié)合的在民政局依法成立并具有獨立法人資格的非營利性社會團體，如內(nèi)蒙古納稅人協(xié)會、新疆納稅人協(xié)會等。三是由稅務(wù)機關(guān)主導(dǎo)，以工商聯(lián)、街道、社區(qū)、行業(yè)協(xié)會等社會組織為依托的納稅人維權(quán)組織，如江蘇省的“納稅人之家”，基層黨政機關(guān)、事業(yè)單位、社會團體以及各類企業(yè)納稅人、自然人納稅人等均參與其中，已遍布全省各個地區(qū)、各個行業(yè)。
(三)我國納稅人維權(quán)組織存在的問題
我國各類納稅人維權(quán)組織在維護納稅人合法權(quán)益方面發(fā)揮了重要作用，但也存在許多有待改進的問題，主要表現(xiàn)為:一是對稅務(wù)機關(guān)的依附明顯。目前國內(nèi)的納稅人維權(quán)組織主要還是以稅務(wù)機關(guān)參與為主，嚴(yán)重依賴稅務(wù)機關(guān)，缺乏獨立第三方參與，維權(quán)的偏向度和公正性還有待驗證。而由納稅人自主組成的如“納稅人之家”之類的維權(quán)組織開展工作的成功與否很大程度上取決于當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)支持的態(tài)度，具有一定的局限性。當(dāng)納稅人合法權(quán)益受到損害時，往往由稅務(wù)部門自己充當(dāng)“調(diào)停者”或“裁判員”的角色，很難對自己作為“運動員”時的行為作出公正評判。二是納稅人維權(quán)的自發(fā)動力不足。長期以來，很多納稅人不能正確認(rèn)識自己在稅收法律關(guān)系中的地位，對自己依法擁有的權(quán)益并不在意和重視，或者即使權(quán)益遭受侵害，也沒有積極地尋求維權(quán)。同時，考慮與稅務(wù)機關(guān)長期的征納關(guān)系，納稅人維權(quán)有顧慮，往往希望能以“協(xié)調(diào)和解”這種溫和的方式進行維權(quán)，更有一些納稅人不敢維權(quán)，擔(dān)心維權(quán)不成，反遭打擊報復(fù)。三是專業(yè)知識匿乏。部分納稅人可能具有一定的維權(quán)意識，但由于稅收政策的復(fù)雜性和專業(yè)性，不知道如何正確維權(quán)�，F(xiàn)實中，除了極少數(shù)的大型企業(yè)，大部分中小企業(yè)、個體工商戶等納稅人的稅收專業(yè)水平不足，而諸多的納稅人維權(quán)組織由于缺少熟悉稅收政策和掌握稅收技能應(yīng)用的專業(yè)人員，無法甄別因稅收法律法規(guī)的運用誤差和執(zhí)法行為的偏差造成的利益受損，客觀上造成了維權(quán)能力的不足。四是稅務(wù)中介參與度低。具有公正、中立、專業(yè)等特點的稅務(wù)代理機構(gòu)可以彌補納稅人專業(yè)知識匿乏的缺陷，可以降低涉稅風(fēng)險，減少納稅人“被侵權(quán)”的機會，在納稅人維權(quán)中發(fā)揮專業(yè)作用。但在我國，稅務(wù)代理機構(gòu)的發(fā)展并不充分，從全國來看，我國稅務(wù)代理面只占到全部納稅人的5%左右，與日、韓、美等國稅務(wù)代理面占到80%一90%的情況相比還有很大差距。五是日常辦事機構(gòu)的不確定性。從諸如“納稅人協(xié)會”一類的維權(quán)組織實踐來看，主要是通過發(fā)揮部分納稅人的集聚效應(yīng)，密切與政府和稅務(wù)部門之間的溝通和聯(lián)系，同時引導(dǎo)納稅人依法誠信納稅。雖然“納稅人協(xié)會”有固定的辦事場所，但人員組成的臨時性和會員愿望的差異性導(dǎo)致了日常運行的不確定性，出現(xiàn)只管有會員身份的納稅人的利益，漠視同一區(qū)域非會員納稅人利益的現(xiàn)象，制約了納稅人權(quán)益維護的深度和廣度。
三、建立以注冊稅務(wù)師為主體的納稅人維權(quán)組織的探索思考
從國內(nèi)外的實踐經(jīng)驗來看，納稅人權(quán)利保護主要依賴于三大主體力量:納稅人、稅務(wù)機關(guān)和社會中介組織。與代表國家行使征稅權(quán)的稅務(wù)機關(guān)相比，納稅人的地位顯然處于劣勢，如果單靠納稅人和稅務(wù)機關(guān)本身的力量，難以有效維護納稅人合法權(quán)益。注冊稅務(wù)師行業(yè)具有較強的自主性，有獨立的運行機制，是一個自我治理、自我約束、自我發(fā)展的社會中介組織，提供的納稅服務(wù)是現(xiàn)代納稅服務(wù)體系的重要組成部分，與其他納稅人維權(quán)組織相比，其獨特優(yōu)勢決定了注稅行業(yè)能在幫助納稅人更好地維護自己的合法權(quán)益、緩和征納矛盾中發(fā)揮積極作用，完全可以成為維護納稅人權(quán)益的堅強后盾。
(一)注冊稅務(wù)師行業(yè)作為納稅人維權(quán)組織的獨特優(yōu)勢
一是注冊稅務(wù)師行業(yè)作為社會中介組織的法律地位。作為稅務(wù)中介機構(gòu)的注冊稅務(wù)師行業(yè)具有悠久的發(fā)展歷史，能夠幫助納稅人全面而熟練地掌握稅法，從而正確履行納稅義務(wù)，保障納稅人合法權(quán)益。如，美國規(guī)定稅務(wù)代表可以被書面授權(quán)擔(dān)任納稅人的代表;日本規(guī)定稅理士可列席對納稅人的稅務(wù)調(diào)查，以維護納稅人合法權(quán)益。這些法律促進了稅務(wù)代理的發(fā)展，如美國有50%以上的工商企業(yè)委托稅務(wù)代理人辦理稅務(wù)事宜，個人所得稅幾乎是100%委托代報;澳大利亞約有70%以上的個人、90%以上的公司由稅務(wù)中介機構(gòu)辦理納稅申報或辦理退稅。注冊稅務(wù)師對稅務(wù)管理過程的參與，在一定程度上平衡了管理與被管理的法律地位，形成注稅行業(yè)與納稅人和稅務(wù)機關(guān)三者之間相互監(jiān)督、相互制約的監(jiān)督機制，促使稅務(wù)機關(guān)及其執(zhí)法者規(guī)范執(zhí)法、公正執(zhí)法，降低因執(zhí)法不公、執(zhí)法隨意造成的對納稅人權(quán)益損害的幾率，達到維護納稅人合法權(quán)益的目的，成為依法治稅中必不可少的中間體。
二是注冊稅務(wù)師行業(yè)擁有的專業(yè)人才是其作為納稅人維權(quán)組織的基礎(chǔ)。無論是哪個國家、哪種性質(zhì)的納稅人維權(quán)組織，其發(fā)展迅速、規(guī)模擴大、作用明顯的背后都一定有一個堅實的專業(yè)基礎(chǔ)。注冊稅務(wù)師行業(yè)擁有一批精通財稅、法律等專業(yè)知識的智囊團，在納稅人與稅務(wù)機關(guān)矛盾產(chǎn)生時，在納稅人利益受損需維護權(quán)益時，可以站在公正立場上，通過向納稅人宣講稅收法律、對稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法行為進行有效監(jiān)督等方式，確保納稅人權(quán)利不受侵害，及時化解征納矛盾，同時，可向稅務(wù)機關(guān)提出稅收法規(guī)制定中需要考慮的納稅人權(quán)益保障問題。
三是注冊稅務(wù)師行業(yè)本身具有服務(wù)社會的必然要求。注冊稅務(wù)師行業(yè)作為具有專業(yè)知識和技能的組織，不歸屬于征納雙方中的任何一方，既不是稅務(wù)機關(guān)的附屬，也不應(yīng)該僅僅是納稅人的代理人，在獲取或追求利潤最大化的經(jīng)營過程中，更大的責(zé)任是應(yīng)該成為稅法本旨的代言人和稅收公平的維護者，在執(zhí)業(yè)過程中，注冊稅務(wù)師依據(jù)客觀事實和稅收法規(guī)獨立地做出判斷，以自己的名義獨立地提出解決征納糾紛的意見或建議。
(二)以注冊稅務(wù)師為主體的納稅人維權(quán)組織的具體形式
根據(jù)我國目前注冊稅務(wù)師行業(yè)發(fā)展的實際情況，筆者認(rèn)為，可以建立以注冊稅務(wù)師協(xié)會為依托的納稅人維權(quán)平臺。這種組織形式主要反映在兩個方面:一方面，注冊稅務(wù)師協(xié)會是由依法設(shè)立的稅務(wù)師事務(wù)所為團體會員和注冊稅務(wù)師為個人會員自愿結(jié)成的具有獨立性、專業(yè)性、自律性的社會團體，以稅務(wù)機關(guān)為業(yè)務(wù)主管單位，接受其業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督規(guī)范，可以憑借這一關(guān)系，及時向稅務(wù)機關(guān)提出保障納稅人合法權(quán)益的建議，供其制定落實政策參考;另一方面，注冊稅務(wù)師協(xié)會作為注稅行業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)機構(gòu)，匯集了大批具有專業(yè)知識和實踐經(jīng)驗，有綜合分析能力，有較高的政策水平的財務(wù)稅收專業(yè)人才。通過協(xié)會可以直接與稅務(wù)機關(guān)及相關(guān)業(yè)務(wù)部門，就稅收專業(yè)性問題進行“對話、磋商”，使稅務(wù)機關(guān)直接傾聽到納稅人的聲音，掌握他們對國家稅收政策的認(rèn)知情況、實際執(zhí)行方面的情況和存在的問題，以及他們的訴求，為取得共識提供機會。另外，由于協(xié)會有固定的日常辦公機構(gòu)和場所，有一定的資金來源，有專門的工作人員。因此，可以探索依托注冊稅務(wù)師協(xié)會建立納稅人維權(quán)機制，在協(xié)會內(nèi)部設(shè)立一個納稅人維權(quán)組織或納稅人維權(quán)部，作為維護納稅人權(quán)益保障的固定辦事機構(gòu)，日常工作由這個部門協(xié)調(diào)進行，其主要職能是拓展維權(quán)渠道，豐富維權(quán)內(nèi)容，完善維權(quán)方式，最大限度地維護廣大納稅人的合法權(quán)益，架起征納雙方交流溝通的平臺，通過統(tǒng)一的專家調(diào)配、專家介人和跟蹤服務(wù)，參與協(xié)調(diào)并化解征納爭議、爭端，成為納稅人維護權(quán)益的主要陣地。
(三)完善以注冊稅務(wù)師為主體的納稅人維權(quán)組織運行機制
一是維權(quán)渠道多元化。主要分為實體渠道和虛擬渠道。實體渠道主要是注冊稅務(wù)師協(xié)會在固定辦公場所由專業(yè)人員負責(zé)納稅人維權(quán)事項的接待、受理、登記、解決和反饋或上門服務(wù)開展納稅維權(quán)宣傳，接受納稅人維權(quán)方面的服務(wù)。實體渠道具有“面對面”的優(yōu)勢，容易與納稅人之間建立起互尊、互信、互動的良性機制，在一定程度上會增長納稅人的維權(quán)信心，增加納稅人對維權(quán)組織的信任。虛擬渠道主要包括以網(wǎng)絡(luò)、電話、短信、媒體等現(xiàn)代化手段收集、解決、反饋納稅人的維權(quán)請求，使得納稅人隨時隨地、足不出戶地反映自己的維權(quán)訴求。
二是維權(quán)團隊專業(yè)化。注冊稅務(wù)師協(xié)會成立以注冊稅務(wù)師為主體的精通財稅、法律等專業(yè)知識的專家團隊，給納稅人維權(quán)提供專業(yè)支持。納稅人可以憑借該組織的專業(yè)力量代表其與稅務(wù)機關(guān)進行“專業(yè)與專業(yè)”的對話，在納稅人和稅務(wù)機關(guān)之間提供相對平等的對話平臺，使納稅人維權(quán)具有一定的專業(yè)組織保障。
三是維權(quán)管理信息化。維權(quán)服務(wù)的信息化，是保障機制長效運行、持續(xù)優(yōu)化的重要手段。注冊稅務(wù)師協(xié)會必須借助信息化手段，實現(xiàn)對納稅人維權(quán)事項的受理、登記、解決和反饋等管理。通過信息化管理使納稅人維權(quán)事項得以快速響應(yīng)，維權(quán)過程公開公平，維權(quán)結(jié)果可以為高層政策優(yōu)化、流程改進提供鮮活的素材，最終達到提升征納雙方稅法遵從度的目的。
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