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IT視角下管理會計與財務(wù)會計的融合研究論文
一.引言
財政部于2014年發(fā)布了《全面推進(jìn)管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》，其中提到今后的主要任務(wù)與措施之一是要推進(jìn)面向管理會計的信息系統(tǒng)建設(shè)，而在企業(yè)業(yè)已部署實施的信息系統(tǒng)中，與財務(wù)會計相配套的功能子系統(tǒng)的建設(shè)已經(jīng)相對較成熟了，而與管理會計相配套的功能子系統(tǒng)則比較薄弱，支持管理會計工作的功能子系統(tǒng)該如何建設(shè)部署、如何實施，是另起爐灶重新建設(shè)，還是在現(xiàn)有信息系統(tǒng)基礎(chǔ)上整合管理會計的信息處理流程與規(guī)則加以完善？
會計受制于客觀社會環(huán)境并反作用于這個環(huán)境，伴隨客觀社會環(huán)境的發(fā)展變化，會計也在不斷地演化發(fā)展[1]。作為會計兩個重要分支的財務(wù)會計與管理會計也處在不斷的發(fā)展演變當(dāng)中，其邊界曰益模糊，并且愈發(fā)交織與融合在會計實踐當(dāng)中�，F(xiàn)代信息技術(shù)(IT)的迅猛發(fā)展和在企業(yè)中的滲透應(yīng)用，正在持續(xù)不斷地改變著傳統(tǒng)會計工作的內(nèi)容及其功效。彼得?德魯克指出，信息技術(shù)的發(fā)展已經(jīng)使得會計成為最具挑戰(zhàn)性和不確定性的管理領(lǐng)域之一，曰益帶來會計信息系統(tǒng)與管理信息系統(tǒng)的交叉融合。現(xiàn)代信息技術(shù)(IT)將會對會計活動起到巨大的推動作用，尤其在會計信息系統(tǒng)(AIS)快速發(fā)展的今天。MichaelAlliesetal.預(yù)測，在未來10年中，管理會計將有可能提供一系列廣泛的戰(zhàn)略和運(yùn)營指標(biāo)，從而使財務(wù)會計成為其子集。例如，企業(yè)資源規(guī)劃系統(tǒng)（ERP)的采用將會大大提高會計信息的質(zhì)量、可訪問性以及及時性；同時也保障了公司的交易進(jìn)程，允許公司在盈余管理中具有更大的靈活性和時機(jī)性。
二.文獻(xiàn)綜述
管理會計與財務(wù)會計的融合，其內(nèi)在動因是會計的本質(zhì)屬性一一會計既是一種管理活動又是一種信息活動。無論管理會計還是財務(wù)會計，其本質(zhì)都是為企業(yè)的管理活動服務(wù)；會計的基本職能是反映和監(jiān)督，財務(wù)會計雖然最終以財務(wù)報告的形式將企業(yè)在過去一段時間內(nèi)的生產(chǎn)經(jīng)營成果與財務(wù)狀況，看似簡單地記錄、核算匯報的過程，其實亦透露出會計的管理本質(zhì)。財務(wù)報告以價值形式綜合反映
業(yè)務(wù)相比于自持股本規(guī)模偏小，應(yīng)注意通過提升公司的承保業(yè)務(wù)規(guī)模來提高盈利能力。同時發(fā)現(xiàn)我國非壽險公司盈利能力的高低與公司成立時間具有相關(guān)性，即成立時間較長的公司，財務(wù)狀況較穩(wěn)定，盈利能力也較強(qiáng)；成立時間較短的公司則相反。
企業(yè)過去一年的目標(biāo)完成程度，其目的在于總結(jié)過去，控制現(xiàn)在，規(guī)劃未來。規(guī)劃未來的目的是設(shè)定戰(zhàn)略目標(biāo)(或績效目標(biāo)），根據(jù)目標(biāo)而行動產(chǎn)生經(jīng)營實踐，將實踐記錄下來并加以總結(jié)，再與設(shè)定的目標(biāo)相比較，所得差異作為反饋信息去校正行動的偏差，使之與目標(biāo)相一致。這個過程無疑顯示出會計的控制經(jīng)營活動的本質(zhì)；外在動因就是會計信息使用者與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的雙重需求所驅(qū)使。前者要求財務(wù)會計不斷地將新的、變化的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)反映出來，以體現(xiàn)和強(qiáng)化會計反映的基本功能；后者則要求財務(wù)會計努力滿足信息使用者不斷變化的信息要求，以提高財務(wù)會計信息在使用者經(jīng)濟(jì)決策中的作用，保持其旺盛的生命力。劉亞錚和蔣振威0從會計理論發(fā)展的兩個基本動力一社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和會計信息使用者信息需求的角度，論證了ERP管理系統(tǒng)為管理會計與財務(wù)會計走向融合提供了可能。
國內(nèi)學(xué)者對管理會計與財務(wù)會計融合理論基礎(chǔ)以及融合模型的構(gòu)建進(jìn)行了大量的研究與探索。徐玉德0首次對管理會計與財務(wù)會計融合的理論基礎(chǔ)進(jìn)行了深入的探討，認(rèn)為二者的理論基礎(chǔ)有其同源性，即兩者會計對象一致；最終目標(biāo)相同；從本質(zhì)上看會計是一種管理活動和信息活動的結(jié)合體；管理會計與財務(wù)會計耦合而成的是一個開放的會計信息系統(tǒng)。張瓊M、鮑芳等0指出，財務(wù)會計與管理會計核算流程相似，主要差異是原始信息處理方法不一致，通過合并原始信息源，兩者的融合是可以實現(xiàn)的；通過構(gòu)建融合模型，驗證了成本核算中管理會計與財務(wù)會計融合的可行性，并以財務(wù)會計生產(chǎn)成本核算中的制造費用和輔助生產(chǎn)成本分?jǐn)倿槔齺碚f明融合模型的運(yùn)行。王世定和徐玉德[6]認(rèn)為財務(wù)會計與管理會計融合的信息集成系統(tǒng)(IIMS)模型的“集成”的核心思想及其構(gòu)建為管理會計與財務(wù)會計的融合提供了框架性的操作指南，通過原始信息合并(管理會計與財務(wù)會計存在信息重疊)、技術(shù)手段創(chuàng)新(通過網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和在線會計進(jìn)行數(shù)據(jù)采集與實時控制），以及信息載體重建(主要指以信息技術(shù)為支撐的會計綜合信息系統(tǒng)的搭建)，實現(xiàn)財務(wù)會計與管理會計融合的實踐。李玉豐和王愛群f71指出，隨著管理會計與財務(wù)會計服務(wù)對象的趨同，以及會計信息透明度需求的加大，建立財務(wù)會計與管理會計相融合的會計體系，有利于減少重復(fù)勞動和資源浪費，提高會計信息的透明度，使得信息使用者掌握的信息更全面、更完整。
在現(xiàn)代信息技術(shù)的支持下，管理會計與財務(wù)會計融合進(jìn)程無疑將會更加順利。然而國內(nèi)學(xué)者對于信息技術(shù)視角下管理會計與財務(wù)會計的融合框架、技術(shù)應(yīng)用的研究并不多，故此，筆者將對信息技術(shù)視角下二者的融合進(jìn)行研究探索。
三、信息技術(shù)視角下管理會計與財務(wù)會計的融合框架
(一)管理會計與財務(wù)會計目標(biāo)
會計的終極目標(biāo)可以分為兩類:控制和決策。在管理會計中，控制包括規(guī)劃、控制論、行政控制以及激勵系統(tǒng)，就是通過對各責(zé)任中心日常經(jīng)濟(jì)活動跟蹤記錄和核算報告，向各責(zé)任中心的負(fù)責(zé)人提供反映內(nèi)部經(jīng)濟(jì)資源使用情況的會計信息，以最少的資金占用率和最低的人力物力消耗量實現(xiàn)預(yù)定的目標(biāo)；而決策涉及到戰(zhàn)略和經(jīng)營決策。通過短期經(jīng)營決策以及長期投資決策分析，為高層管理人員提供有關(guān)企業(yè)內(nèi)部資源要素各種組合方案的會計信息，包括產(chǎn)品定價、生產(chǎn)、投資等各方面可供選擇的方案，協(xié)助他們作出最優(yōu)化的抉擇進(jìn)而實現(xiàn)資源的最佳組合。在財務(wù)會計中，控制是指“受托責(zé)任觀”，它要求財務(wù)會計為會計信息使用者提供會計主體在經(jīng)營管理過程中履行受托責(zé)任的情況，
提供在過去一段時間里企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績的信息，以判斷管理當(dāng)局的經(jīng)營是否有效，因而在會計信息的質(zhì)量方面強(qiáng)調(diào)客觀性，從而更好地對經(jīng)理團(tuán)隊進(jìn)行管理，更好地進(jìn)行企業(yè)的價值管理，對利益相關(guān)者尤其是對投資者負(fù)責(zé)；決策是指向財務(wù)會計信息使用者提供有助于他們作出合理的投資、信貸及類似決策的信息，以提供反映企業(yè)現(xiàn)金流動的信息為重心，且在反映財務(wù)信息時主要強(qiáng)調(diào)相關(guān)性和有用性。投資者將依據(jù)財務(wù)會計提供的價值評估信息作出明智的抉擇，是繼續(xù)持有股權(quán)還是需要讓渡股權(quán)。盡管管理會計和財務(wù)會計無論是理論基礎(chǔ)還是實踐形式都似乎很不同，但他們的最終目的卻是如上所述：包含決策（MA)/估值/管理(FA)。
(二)管理會計與財務(wù)會計功能定位
新經(jīng)濟(jì)形勢下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)操作環(huán)境和操作性質(zhì)變得越來越面向未來，這就要求管理會計更加面向未來、更加面向業(yè)務(wù)即時定位，進(jìn)而導(dǎo)致了對前瞻性的會計信息的需求。ERP系統(tǒng)中會計信息系統(tǒng)的搭建使得會計信息更加強(qiáng)調(diào)前瞻性，依據(jù)短期預(yù)測，而非過時的計劃來協(xié)助規(guī)劃業(yè)務(wù)流程。在戰(zhàn)略管理會計中，注意力都投向了長期發(fā)展的角度，此時非財務(wù)信息提供了有關(guān)未來外部經(jīng)營環(huán)境(比如市場和競爭對手)的業(yè)務(wù)財務(wù)表現(xiàn)和信息指標(biāo)。在實踐中，最常見的一種戰(zhàn)略管理工具一一平衡計分卡(BSC)，結(jié)合了財務(wù)指標(biāo)和非財務(wù)指標(biāo)，從管理者和投資者雙重視角，平衡和整合管理會計和財務(wù)會計信息。同時，會計人員的工作角色已經(jīng)發(fā)生了變化。會計人員在管理會計中的作用尤其是在業(yè)務(wù)運(yùn)營當(dāng)中的規(guī)劃性和戰(zhàn)略性的作用更加明顯。財務(wù)會計作用從基本管理向戰(zhàn)略決策的轉(zhuǎn)變，主要源自于強(qiáng)調(diào)公允價值和透明度。最基本的變化已經(jīng)從歷史成本會計計量為基礎(chǔ)轉(zhuǎn)變?yōu)橐怨蕛r值為會計準(zhǔn)則。歷史成本會計的主要目標(biāo)是滿足財務(wù)報告的管理目標(biāo)，而公允價值會計準(zhǔn)則側(cè)重于財務(wù)報告的價值目標(biāo)。
資產(chǎn)負(fù)債表成為主要的股東傳達(dá)信息的工具，所有的資產(chǎn)和負(fù)債都以公允價值為計量基礎(chǔ)呈現(xiàn)，利潤表反映真正的經(jīng)濟(jì)收入，即反映會計期間公司價值的真正變化；當(dāng)前收益不能用于預(yù)測未來收益。公允價值會計準(zhǔn)則應(yīng)用將原則上填補(bǔ)投資者和金融分析師在總體戰(zhàn)略選擇時所依據(jù)的信息不對稱。公允價值對管理會計的信息質(zhì)量提出了更高的要求，這些因為管理會計是作為前瞻性的財務(wù)會計報告的最重要的來源。此外，最近股東和其他利益相關(guān)者將財務(wù)會計報告從只具有傳統(tǒng)管理作用，通過報告來推卸責(zé)任轉(zhuǎn)向更廣泛的企業(yè)透明度要求和實踐以及對整個社會的責(zé)任。另一方面，也可以通過管理報告信息系統(tǒng)的觀察增加“內(nèi)部透明度”。突破傳統(tǒng)會計報告的格式，現(xiàn)代型的高管，通過使用這些在線電子報告系統(tǒng)甚至能夠自上而下在多個維度觀測會計信息。
(三)管理會計與財務(wù)會計融合的助推器現(xiàn)代信息技術(shù)
在前面的研究中，筆者認(rèn)為，管理會計和財務(wù)會計并非相互獨立。將IT作為一個至關(guān)重要的元素連接管理會計和財務(wù)會計，與其在此融合各種角色。IT創(chuàng)建一個信息環(huán)境，促進(jìn)了會計信息的集成和靈活操作。它已經(jīng)成為會計信息的主要載體。通過使用數(shù)據(jù)庫技術(shù)(Database).數(shù)據(jù)挖掘(DM)、射頻識別技術(shù)(RFID)、網(wǎng)格技術(shù)(GRID)、聯(lián)機(jī)分析處理(OLAP)以及可擴(kuò)展商業(yè)報告語言(XBRL)等現(xiàn)代信息技術(shù)有效增強(qiáng)了兩大分支的融合。在管理會計的研究中已經(jīng)證明，企業(yè)管理的改變由一個綜合信息平臺所驅(qū)動。最近的研究也表明，IT創(chuàng)新，如ERP系統(tǒng)，支持和整合內(nèi)部和外部業(yè)務(wù)流程，從而為管理控制提供更廣泛的基礎(chǔ)�；谶@些研究，在現(xiàn)代會計信息系統(tǒng)集成的基礎(chǔ)架構(gòu)和設(shè)計背景下，管理會計和財務(wù)會計的收斂進(jìn)程將會更加便利。盡管實現(xiàn)基于信息技術(shù)的會計信息系統(tǒng)的搭建初始比較昂貴，但這些數(shù)字化系統(tǒng)可以降低維護(hù)的成本。信息技術(shù)可以減少處理事務(wù)和會計信息集成所需的時間，也可能增加綜合會計信息的質(zhì)量，提高企業(yè)使用它的吸引力。筆者認(rèn)為IT是促進(jìn)當(dāng)代管理會計和財務(wù)會計收斂的必要的先決條件或關(guān)鍵因素。
經(jīng)過研究，筆者梳理總結(jié)出了四種基本的會計與信息技術(shù)集成類型。首先是元數(shù)據(jù)這一數(shù)據(jù)管理工具在管理會計與財務(wù)會計信息集成的應(yīng)用。元數(shù)據(jù)的集成需要共享概念和描述，管理會計軟件使用的元數(shù)據(jù)來自財務(wù)會計軟件。對大量非標(biāo)準(zhǔn)化的管理會計信息進(jìn)行研究和挖掘，離不開基于財務(wù)會計信息資源數(shù)據(jù)倉庫的建立，而數(shù)據(jù)倉庫的建立需要在財會信息領(lǐng)域構(gòu)建元數(shù)據(jù)的規(guī)范，開發(fā)和應(yīng)用財會信息資源領(lǐng)域的元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)。元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建立，可以對這些信息進(jìn)行準(zhǔn)確的標(biāo)識和合理的描述，可以幫助財務(wù)決策人員實現(xiàn)各種OLAP方案，形成多維的數(shù)據(jù)透視表，更快更精確地檢索到他們所需的數(shù)據(jù)和信息。舉例來說，對于銷售數(shù)據(jù)的歸集、分類、統(tǒng)計、分析，可以借助于這樣一種向量模型來闡述多維的決策有用信息的形成機(jī)理(銷售額、產(chǎn)品、客戶、地區(qū)、銷售員、時間……)。當(dāng)企業(yè)使用信息系統(tǒng)記錄了包含上述基本內(nèi)容的銷售元數(shù)據(jù)之后，諸如主營業(yè)務(wù)收入、產(chǎn)品獲利能力、客戶獲利能力、銷售人員業(yè)績、銷售的淡季旺季等都可以采用信息化分類、統(tǒng)計模型分析得到，而從傳統(tǒng)意義上說，類似主營業(yè)務(wù)收入這樣的數(shù)據(jù)就是財務(wù)會計信息，類似客戶獲利能力、銷售人員業(yè)績等數(shù)據(jù)則是內(nèi)部管理決策有用的管理會計信息。財務(wù)會計信息資源元數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)的建立為企業(yè)面向外部投資者提供決策有用信息與面向內(nèi)部管理主體提供管理決策有用信息架起了橋梁。
其次是管理會計和財務(wù)會計模塊集成，例如，在ERP(企業(yè)資源計劃)軟件系統(tǒng)中嵌入會計軟件，這種新型的管理軟件打破了傳統(tǒng)的組織結(jié)構(gòu)、職能架構(gòu)的限制。會計信息系統(tǒng)不再是物理上的獨立系統(tǒng)，而是作為一個有機(jī)組成部分被嵌入到企業(yè)管理信息系統(tǒng)之中，實現(xiàn)了部門內(nèi)財務(wù)會計與管理會計集成，會計信息系統(tǒng)和業(yè)務(wù)處理系統(tǒng)融為一體，可以在業(yè)務(wù)發(fā)生的同時采集財務(wù)會計和管理會計數(shù)據(jù)，并及時轉(zhuǎn)換成資金流信息進(jìn)行實時的事中分析控制�；谑录�(qū)動信息系統(tǒng)結(jié)構(gòu)突破了智能管理的組織結(jié)構(gòu)壁壘，應(yīng)用企業(yè)流程再造的思想，建立起會計和業(yè)務(wù)一體化的信息處理流程，企業(yè)共享的集成業(yè)務(wù)事件數(shù)據(jù)庫存儲了每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的所有原始數(shù)據(jù)，無論財務(wù)會計還是管理會計都可以根據(jù)信息報告的要求從其中獲取實時的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行信息加工。在ERP系統(tǒng)中，物流、資金流和信息流藉此得以融于一體。
再次是不同來源的信息組合借助商業(yè)智能(BI)系統(tǒng)得以集成。商業(yè)智能為一類由數(shù)據(jù)倉庫(或數(shù)據(jù)集市）、查詢報表、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘、數(shù)據(jù)備份和恢復(fù)等部分組成的、以幫助企業(yè)決策為目的技術(shù)及其應(yīng)用。目前，商業(yè)智能通常被理解為將企業(yè)中現(xiàn)有的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為知識，幫助企業(yè)作出明智的業(yè)務(wù)經(jīng)營決策的工具。這里所談的數(shù)據(jù)包括來自企業(yè)業(yè)務(wù)系統(tǒng)的訂單、庫存、交易賬目、客戶和供應(yīng)商資料，來自企業(yè)所處行業(yè)和競爭對手的數(shù)據(jù)，以及來自企業(yè)所處的其他外部環(huán)境的各種數(shù)據(jù)。如從數(shù)據(jù)倉庫獲取的用于管理報告的合并數(shù)據(jù)，這可以被認(rèn)為是信息集成。而商業(yè)智能能夠輔助的業(yè)務(wù)經(jīng)營決策，既可以是操作層的，也可以是戰(zhàn)術(shù)層和戰(zhàn)略層的。為了將數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為知識，需要利用數(shù)據(jù)倉庫、聯(lián)機(jī)分析處理(OLAP)工具和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)。因此，從技術(shù)層面上講，商業(yè)智能不是什么新技術(shù)，它只是數(shù)據(jù)倉庫、OLAP和數(shù)據(jù)挖掘等技術(shù)的綜合運(yùn)用[8]。最后是集成只發(fā)生在用戶界面，用戶甚至不知道收集的決策有用信息是來自動態(tài)的數(shù)據(jù)庫或數(shù)據(jù)倉庫中，如在一個電子工作區(qū)，集成的類型是虛擬集成(通過用戶界面整合信息）。
四、現(xiàn)代信息技術(shù)下管理會計與財務(wù)會計的收斂--以O(shè)racle為例
企業(yè)資源計劃系統(tǒng)(ERP)，是指建立在信息技術(shù)基礎(chǔ)上，以系統(tǒng)化的管理思想，為企業(yè)決策層及員工提供決策運(yùn)行手段的管理平臺。ERP就是一個系統(tǒng)，一個對企業(yè)資源進(jìn)行有效共享與利用的系統(tǒng)。ERP是一個以供應(yīng)鏈為核心的信息系統(tǒng)，用來識別和規(guī)劃企業(yè)資源，從而獲取客戶訂單，完成加工和交付，最后得到客戶付款，最終獲得收入和利潤。ERP優(yōu)勢在于其系統(tǒng)的強(qiáng)大集成性，可以將企業(yè)內(nèi)部所有資源--無論財務(wù)會計還是管理會計信息有效整合在一起，對采購、生產(chǎn)、成本、庫存、銷售、運(yùn)輸、財務(wù)、人力資源進(jìn)行規(guī)劃和優(yōu)化，從而達(dá)到最佳資源組合，獲取最高利潤。
下面以O(shè)racle系統(tǒng)為例闡述管理會計有財務(wù)會計信息的有效融合。
Oracle企業(yè)應(yīng)用管理系統(tǒng)，從系統(tǒng)所處理的對象和范圍來看，可以劃分為三大部分：財務(wù)（Finance)、業(yè)務(wù)(Business)、事務(wù)(Transaction)，它們分別對應(yīng)于資金流、實物流、信息流三個領(lǐng)域，實現(xiàn)了“財務(wù)+業(yè)務(wù)+事務(wù)”的高度集成，即通過將企業(yè)的“業(yè)務(wù)運(yùn)營”與“財務(wù)會計”管理的核心過程信息化、T化，實現(xiàn)財務(wù)業(yè)務(wù)一體化。Oracle系統(tǒng)具有強(qiáng)大的集成性，這里的集成性并非指“技術(shù)層面”的集成，也不是指“應(yīng)用層面”的集成，而是指企業(yè)管理發(fā)展過程中的內(nèi)在“核心要素”的集成。為了適應(yīng)企業(yè)發(fā)展管理所需，信息系統(tǒng)集成通常劃分為三種類型：數(shù)據(jù)集成、流程集成以及管理集成。所謂數(shù)據(jù)集成即“消除信息孤島”，它包含兩個方面：“靜態(tài)數(shù)據(jù)共享”與“動態(tài)數(shù)據(jù)傳遞”。靜態(tài)數(shù)據(jù)主要指類似物料、供應(yīng)商、客戶等基礎(chǔ)目錄數(shù)據(jù)，由各模塊調(diào)用共享，動態(tài)數(shù)據(jù)則主要指諸如采購訂單、制造訂單、銷售訂單、發(fā)票等隨時間不斷積累的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，它們之間需要遵循一定規(guī)則進(jìn)行傳遞。相較于傳統(tǒng)手工會計，現(xiàn)代信息技術(shù)和數(shù)據(jù)庫技術(shù)在解決企業(yè)管理“數(shù)據(jù)集成”方面可謂易如反掌，Oracle中各個模塊都有集成第三方系統(tǒng)的接口（API)，其內(nèi)部各模塊之間的數(shù)據(jù)集成采取類似集成第三方系統(tǒng)的“松耦合”方式。所謂流程集成即流程識別自動化，Oracle系統(tǒng)通過大量的“參數(shù)”設(shè)置，使得不同物料、業(yè)務(wù)識別在各個模塊間循環(huán)，不同的業(yè)務(wù)流程自動得到相應(yīng)的處理，這無疑使得單個用戶面對大量業(yè)務(wù)且流程復(fù)雜的情況下能夠輕松應(yīng)對，應(yīng)付自如，獲得較高的生產(chǎn)率；管理集成主要針對非核心業(yè)務(wù)或其他事務(wù)性工作領(lǐng)域，系統(tǒng)所能提供的“管理與控制”。
Oracle財會系統(tǒng)中包含以下應(yīng)用模塊：財務(wù)會計模塊包含總賬管理(GL)、應(yīng)付賬管理(AP)、固定資產(chǎn)管理(FA)、應(yīng)收賬管理(AR)、現(xiàn)金管理(CE)、項目會計(PA)、
金融管理(Treasure)等；管理會計模塊包含客戶關(guān)系管理、平衡計分卡、盈利分析(PA)、轉(zhuǎn)移定價(TP)、預(yù)算與決策(BP)等；管理會計與財務(wù)會計信息有效融合在OF-SA(OracleFinancialServicesApplication)中得至丨」了深刻的體現(xiàn)，〇FSA是一套涵蓋了贏利分析、預(yù)算計劃、風(fēng)險管理等所有業(yè)務(wù)，基于NewBaselII(新巴塞爾資本協(xié)議），適用于所有金融服務(wù)機(jī)構(gòu)的決策支持系統(tǒng)(Deci?sionMakingSupportSystem)。OFSA的整體框架分為四層：前端由源系統(tǒng)(如OracleEBS)傳入業(yè)務(wù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等，通過接口層--數(shù)據(jù)映射(OWB)，包含總賬數(shù)據(jù)、
客戶數(shù)據(jù)、賬戶數(shù)據(jù)一級市場數(shù)據(jù)，導(dǎo)入由系統(tǒng)管理員與數(shù)據(jù)平衡控制模塊(OracleDataManager)和利率曲線、匯率、貨幣管理模塊（OracleRateManager)支持管理的數(shù)據(jù)模型（OFDM)，這里為OFSA的數(shù)據(jù)儲存層，
也是中心數(shù)據(jù)平臺，隨后由管理應(yīng)用層，也就是OFSA的核心應(yīng)用模塊，對中心數(shù)據(jù)平臺的數(shù)據(jù)進(jìn)行規(guī)則計算，最后展現(xiàn)層接收應(yīng)用層的分析結(jié)果，通過報表分析工具生成多維度績效報告。在Oracle企業(yè)級數(shù)據(jù)管理模塊（數(shù)據(jù)庫、數(shù)據(jù)平衡控制、系統(tǒng)管理、金融數(shù)據(jù)模型、查詢及報表分析工具）之上，擁有可選的核心應(yīng)用模塊包括內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移計價(FundsTransferPricing)、
成本分?jǐn)偤陀治?PerformanceAnalyzer)、資產(chǎn)負(fù)債和風(fēng)險管理（RiskManager)、預(yù)算管理與計劃控制(BudgetingandPlanning)、績效分析系統(tǒng)（Perfor-manc?Analyze「)。
本文以O(shè)racle績效分析系統(tǒng)為例分析管理會計與財務(wù)會計信息的有效融合。OraclePerformanceAna?lyzer系統(tǒng)提供綜合和可變成本及公平分?jǐn)�，測量產(chǎn)品、
企業(yè)和客戶的盈利性。能夠把成本中心的全部費用分配到利潤中心，從而更準(zhǔn)確地衡量各利潤中心或各分支機(jī)構(gòu)的收益，成本中心的費用全部采取一定的分?jǐn)傄?guī)則分?jǐn)偟礁骼麧欀行模僭诶麧欀行膬?nèi)部分?jǐn)�，費用最終分?jǐn)偟礁骼麧欀行牡乃鶎儋~戶。管理會計和財務(wù)會計在績效管理系統(tǒng)中有效融合是基于平衡計分卡(BSC)建立的績效管理系統(tǒng)，它包括營運(yùn)指標(biāo)或與成功關(guān)鍵因素相關(guān)的戰(zhàn)略措施。平衡計分卡是一套新型的績效管理工具，它將靜態(tài)的結(jié)果(財務(wù)指標(biāo))和動態(tài)的行為過程(非財務(wù)指標(biāo)）
二者有機(jī)地結(jié)合起來，目的是要克服以財務(wù)指標(biāo)為核心的績效管理系統(tǒng)的缺陷，幫助企業(yè)改善經(jīng)營業(yè)績，擺脫困境。平衡計分卡中各個維度之間的平衡無疑是管理會計和財務(wù)會計收斂最具體的跡象，這兩個領(lǐng)域的會計整合成一個單一的實體。非財務(wù)指標(biāo)通常代表領(lǐng)導(dǎo)，前瞻性管理會計信息，與滯后的以財務(wù)會計為基礎(chǔ)的金融措施平衡納入同一計分卡。如果將績效管理系統(tǒng)作為管理制度的組成部分包，可能會看到來自不同數(shù)據(jù)源的數(shù)據(jù)有效集成去實現(xiàn)統(tǒng)一的企業(yè)績效管理的目標(biāo)。OFSA中原系統(tǒng)包含的財務(wù)數(shù)據(jù)可以從OracleEBS財務(wù)會計模塊獲取，傳遞到OracleEBS管理會計模塊即客戶關(guān)系管理、平衡計分卡、盈利分析(PA)、轉(zhuǎn)移定價(TP)、預(yù)算與決策（BP)等進(jìn)行相應(yīng)的分析決策，出具多維度的績效報告，實現(xiàn)了財務(wù)會計信息與管理會計信息的有效融合，財務(wù)會計與管理會計借助于信息系統(tǒng)集成實現(xiàn)了高度一體化。
五、結(jié)論與展望
基于信息技術(shù)視角，看到管理會計與財務(wù)會計有效融合變得更加便利，融合的程度也得到了有效加強(qiáng)。會計信息的采集、存儲、處理以及披露的方式更加具有時效性，與傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)相比，ERP系統(tǒng)下管理會計系統(tǒng)與財務(wù)會計系統(tǒng)不再是完全獨立分開的子系統(tǒng)，而是資金流、物流、信息流高度集成的信息系統(tǒng)的有機(jī)組成要件，既實現(xiàn)了財務(wù)業(yè)務(wù)一體化，也實現(xiàn)了管理會計與財務(wù)會計一體化；ERP系統(tǒng)強(qiáng)化了企業(yè)財務(wù)管理能力，從基礎(chǔ)的財務(wù)數(shù)據(jù)分析、籌資投資管理能力向全面預(yù)算、分析決策能力轉(zhuǎn)變。ERP系統(tǒng)環(huán)境下的管理會計與財務(wù)會計有效融合使得會計功能在原來的基礎(chǔ)上更具前瞻性與時效性�，F(xiàn)代信息技術(shù)給類似ERP這樣的信息系統(tǒng)的內(nèi)在高度集成性提供了保障，例如Oracle系統(tǒng)的高度集成性使得管理會計、財務(wù)會計、人力資源、項目管理等融為一體，克服了傳統(tǒng)會計信息系統(tǒng)由于系統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)不一致導(dǎo)致的“信息孤島”帶來的局部片面的會計信息的缺陷，使得企業(yè)高層人員可以進(jìn)行全面的財務(wù)分析與預(yù)測。同時由于各系統(tǒng)高度集成，信息使用者可以根據(jù)自己的需要實時掌握公司經(jīng)營現(xiàn)狀與資金流向，真實反映企業(yè)各個時點的真實狀況，為各個層面的決策者提供有用的信息。
在不久的將來，可能會看到一個在信息技術(shù)視角下管理會計與財務(wù)會計完全重新架構(gòu)集成的會計；它的實現(xiàn)離不開XBRL(可擴(kuò)展商業(yè)報告語言，由XBRL-FR和XBRL-GL兩部分構(gòu)成）的發(fā)展。XBRL是由可擴(kuò)展的標(biāo)記語言(XML)定義的一種新語言，是將其應(yīng)用于財務(wù)信息編制、披露與數(shù)據(jù)挖掘的一種計算機(jī)語言，是會計與計算機(jī)語言相結(jié)合的新技術(shù)，是一種開放式的、不局限于特定操作平臺的、在互聯(lián)網(wǎng)上披露企業(yè)財務(wù)報告的國際標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)。XBRL在商業(yè)財務(wù)報告上擴(kuò)展應(yīng)用的原理是為分散的數(shù)據(jù)設(shè)定自定義的標(biāo)簽，使結(jié)構(gòu)化的財務(wù)會計信息和非結(jié)構(gòu)化的管理會計信息在不同的應(yīng)用軟件平臺和技術(shù)條件下實現(xiàn)交換，實現(xiàn)對財務(wù)報告數(shù)據(jù)進(jìn)行及時、準(zhǔn)確、高效和經(jīng)濟(jì)的存儲、處理、重置和交流。這些標(biāo)簽一經(jīng)分配，用戶便可按需要提取所需數(shù)據(jù)。XBRL突破了個別企業(yè)財務(wù)軟件和信息系統(tǒng)的限制，在系統(tǒng)間進(jìn)行自動數(shù)據(jù)交換并摘錄財務(wù)信息，通過電子手段使企業(yè)財務(wù)報告遵循該企業(yè)所適用的會計準(zhǔn)則，實現(xiàn)不同會計制度間自動轉(zhuǎn)換，規(guī)范會計主體應(yīng)當(dāng)披露的信息。XBRL網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告以XBRL示范平臺為基礎(chǔ)，以靈活可視的方式展示財務(wù)與非財務(wù)信息，為全面提升財務(wù)數(shù)據(jù)的實時性、可比性，擴(kuò)大XBRL財務(wù)報告的使用范圍以及增強(qiáng)網(wǎng)絡(luò)財務(wù)報告的溝通能力提供了途徑。XBRL技術(shù)的核心是財務(wù)報告分類標(biāo)準(zhǔn)和全球通用賬簿分類標(biāo)準(zhǔn)（以下簡稱分類標(biāo)準(zhǔn)），分類標(biāo)準(zhǔn)制定的優(yōu)劣會直接影響XBRL推廣和應(yīng)用的效果。XBRL使財務(wù)呈報鏈條上的利益相關(guān)者都能夠充分享受到電子信息標(biāo)準(zhǔn)化所能帶來的利益，方便了各類信息生產(chǎn)者按其企業(yè)規(guī)模、組織和法律形式提供與其相適應(yīng)的財務(wù)報告，也便于類似等系統(tǒng)對XBRL標(biāo)記的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行數(shù)據(jù)挖掘分析，形成內(nèi)部管理決策有用信息，從而實現(xiàn)滿足企業(yè)個性化的決策有用信息需求。
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