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淺談鄉(xiāng)鎮(zhèn)學(xué)校往來報表項目的清理
一、往來項目分類及當(dāng)前狀況分析
(一)收入類往來
其他應(yīng)收款財政專戶(專戶存款)用于存放學(xué)校收入資金，按照現(xiàn)行的預(yù)算外收支管理制度要求，所有收費(fèi)必須先入專戶，需要用款時再從專戶中申請領(lǐng)出,就當(dāng)月的往來報表看，部分學(xué)校該科目的沉淀資金為 0元，大多數(shù)為幾萬元，個別學(xué)校余額較大，如 A 小學(xué)為 386.4萬元。此類往來是鄉(xiāng)鎮(zhèn)學(xué)校特有的往來，從財務(wù)集中管理的長期要求來看，如各學(xué)校收入集中到上級主管部門統(tǒng)一分配，此類往來就不能存在，屬于需要清理的往來。
(二)賬戶對應(yīng)式往來
主要是指每個月財政工資代扣款項形成的往來 ，如其他應(yīng)付款 代扣公積金，其他應(yīng)付款 代扣養(yǎng)老保險，其他應(yīng)付款 代扣醫(yī)療保險, 其他應(yīng)付款代扣個稅等，如每個月公積金、養(yǎng)老保險、社保五險一金不是當(dāng)月結(jié)清，或者是存在應(yīng)繳未繳款項的情況下，這幾個往來項目會有余額。幾項金額合計需要對應(yīng) 其他應(yīng)收款 財政工資扣款項目的金額，這也提供一個簡單的判斷，即如果這幾個賬戶的金額不對應(yīng)，就可能是某個環(huán)節(jié)計算有誤，到了年底，當(dāng)年公積金、養(yǎng)老保險、社會保險、代扣個稅等工資代扣項全部結(jié)清的情況下，以及不存在應(yīng)交未繳款項時，該賬戶對應(yīng)式往來項目余額應(yīng)該為0。
(三)代收代支往來項目
代收代支項目主要是指向?qū)W生等收取需要之后付給指定單位或個人的款項形成的往來。如其他應(yīng)付款社會實(shí)踐費(fèi)是指按照收費(fèi)許可向?qū)W生收取的社會實(shí)踐費(fèi)，需在發(fā)生時給付，年底多退少不補(bǔ)，結(jié)清為零。其他此類的往來項目有：其他應(yīng)付款 防洪教育金/紅十字互助金/學(xué)生體檢費(fèi)/學(xué)生校服/學(xué)生乘車費(fèi)/學(xué)生集資等，這類代收款中有些是符合規(guī)定的代收費(fèi)，有些是違規(guī)的代收費(fèi)。另外社保所付給教師的專項資金主要放在其他應(yīng)付款 社保所及其他應(yīng)付款撫恤金科目。
(四)債權(quán)債務(wù)式往來
這類往來以個人或單位為二級科目，學(xué)校預(yù)付的款項放在了其他應(yīng)收款 某某，反映了學(xué)校的應(yīng)收債權(quán);學(xué)校應(yīng)付未付的款項放在其他應(yīng)付款 v 某某，反映了學(xué)校應(yīng)付債務(wù)。這類債權(quán)債務(wù)是需要重點(diǎn)關(guān)注的項目，它對學(xué)校財務(wù)狀況產(chǎn)生較大影響，如B小學(xué)賬上顯示欠二公司工程款 137 元，但事實(shí)上該項工程早已完工，也不欠二公司工程款，賬面虛增負(fù)債 137 萬元，所以對該類往來需要核實(shí)其準(zhǔn)確性和債權(quán)的回收情況及債務(wù)的償還情況。
二、往來項目清理建議
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核實(shí)每項往來項目的準(zhǔn)確性和必要性，對做錯的和沒有必要存在的往來項目需要進(jìn)行清理調(diào)賬，建議對以下情況進(jìn)行調(diào)整清理。
(一)往來對象是同一債權(quán)、債務(wù)人的，可以合并調(diào)整
如C中學(xué)有其他應(yīng)收款 財政工資扣款和其他應(yīng)付款 財政工資扣款，D 小學(xué)的其他應(yīng)收款金銅建筑公司和其他應(yīng)收款 幼兒園工程款實(shí)際上是對同一個對象的往來，分開來設(shè)既沒有必要，也會造成賬務(wù)的不清晰，建議進(jìn)行合并調(diào)整。
(二)入錯科目的需要調(diào)賬處理
如上述的 B 小學(xué)對二公司工程款的往來項目，對相關(guān)的賬務(wù)逐項進(jìn)行了查證，發(fā)現(xiàn)在 2008 年 2 月 4#憑證收到財政工程款時，賬務(wù)處理為借銀行存款 137 萬，貸其他應(yīng)付款 工程款 137 萬。查詢票據(jù)和相關(guān)賬務(wù)后確定 137 萬應(yīng)做財政補(bǔ)助收入，而不應(yīng)該作為代收代支款掛在往來項目，這樣才能使收入和支出相匹配。對這類往來需要仔細(xì)查清所有相關(guān)業(yè)務(wù)，并確定入錯科目的原因，時間等，將相關(guān)資料作為調(diào)賬依據(jù)進(jìn)行調(diào)賬處理，以反映真實(shí)的財務(wù)狀況。
另外，需防止學(xué)校將往來科目作為調(diào)節(jié)收支結(jié)余的工具，利用應(yīng)付款掩蓋收入和支出，將本應(yīng)屬收支類的款項通過往來科目中轉(zhuǎn)核算，在年底決算時，對應(yīng)當(dāng)完成而未完成的項目，一方面虛列支出，另一方面在應(yīng)付科目中掛賬，以達(dá)到調(diào)高支出的目的;反之，對超額的支出，通過暫時不開票結(jié)算，作為賬外往來或者是掛在應(yīng)收科目類，不進(jìn)行費(fèi)用成本化處理，從而調(diào)低當(dāng)年支出。
(三)掛賬多年的壞賬，可以清賬處理
在多家學(xué)校的賬上都存在這類往來，如其他應(yīng)收款2005 年財政經(jīng)費(fèi)，其他應(yīng)收款 原塑料廠等經(jīng)財務(wù)證實(shí)屬于企業(yè)已經(jīng)不存在或是確實(shí)不能回收的債權(quán)。雖然這類往來從理論上來看沒有多少存在價值，但此類債權(quán)的清理會增加單位的支出，減少單位資產(chǎn)，并且易導(dǎo)致當(dāng)年的決算超支，產(chǎn)生赤字，這些是單位負(fù)責(zé)人不愿意看到的，所以這類壞賬理論上可以處理，但多數(shù)學(xué)校負(fù)責(zé)人不會主動清賬處理，除非上級主管部門制定明確要求。
(四)對代收款中違規(guī)代收費(fèi)，需要調(diào)查處理
對目前屬于違規(guī)的代收費(fèi)項目，查找原因，屬于歷史遺留問題的及時清理;對于當(dāng)前違規(guī)收費(fèi)的，應(yīng)及時退款必要時追究當(dāng)事人責(zé)任。如其他應(yīng)付款 學(xué)生乘車費(fèi)/學(xué)生集資是違反規(guī)定的代收費(fèi)，其中其他應(yīng)付款學(xué)生集資是屬于多年前的遺留問題，現(xiàn)在已經(jīng)行成了無法兌付的負(fù)債，可以查找原因，寫清說明，進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)賬處理。
(五)對應(yīng)收款項及時催收，對應(yīng)付款項定期對賬結(jié)算
對不少應(yīng)收債權(quán)，如果不積極催收，債務(wù)人不會主動償還，時間越久，造成壞賬的可能性越大，可以指定專人負(fù)責(zé)債權(quán)的催收。對預(yù)付款項的列支要謹(jǐn)慎，大筆的預(yù)付款項需要手續(xù)完備，并及時索要發(fā)票沖抵預(yù)付款項或者及時催收。對應(yīng)付款項發(fā)票手續(xù)其全要及時付賬，這樣可以真實(shí)、平均地反映單位的支出狀況，而不是集中支付欠款時帶來當(dāng)月某項支出的突然增加。
(六)重點(diǎn)關(guān)注工程項目類往來，理清工程應(yīng)收應(yīng)付款
工程類往來因?yàn)闀r間跨度長，項目金額大、付款方式多樣，需要重點(diǎn)關(guān)注和管理。從現(xiàn)行的學(xué)校工程資金來源來看，工程類付款主要有上級專項撥款支付、學(xué)校代墊資金支付，對上級專項撥款應(yīng)當(dāng)作為收入，而不能通過往來款項反映，工程完成收到發(fā)票并付款時作為支出費(fèi)用入賬，從而真實(shí)地反映收入和支出情況;從付款的的性質(zhì)來看，沒有發(fā)票時形成預(yù)付款、有發(fā)票時付款記入成本費(fèi)用，有發(fā)票時未付款形成應(yīng)付款。對形成預(yù)付款的往來需及時索要發(fā)票沖抵，定期對項目工程往來進(jìn)行清查核對，必要時建立專門的工程項目明細(xì)賬進(jìn)行專項管理。
三、結(jié)語
對往來項目的清理需要謹(jǐn)慎、客觀對待，往來項目的清理需手續(xù)完備、證據(jù)確鑿、責(zé)任明確。根據(jù)事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法(財政部 36 號令 2006)規(guī)定，事業(yè)單位對固定資產(chǎn)的處置、貨幣性資產(chǎn)損失的核銷，以及單位價值或者批量價值在規(guī)定限額以上的資產(chǎn)的處置，經(jīng)主管部門審核后報同級財政部門審批;規(guī)定限額以下的資產(chǎn)的處置報主管部門審批，主管部門將審批結(jié)果定期報同級財政部門備案。學(xué)校應(yīng)根據(jù)相關(guān)規(guī)定結(jié)合實(shí)際制定切實(shí)可行的往來款項清理制度，對往來項目進(jìn)行定期或不定期的檢查核對，如建立責(zé)任追究制度，誰簽字借出的誰負(fù)責(zé)，對違規(guī)的預(yù)付、借支及利用往來虛列收支等，應(yīng)追究當(dāng)事人責(zé)任。需要清理的往來項目在集體論證后，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格履行審批手續(xù)，寫清調(diào)賬說明，作為調(diào)賬的附件依據(jù)。及時對往來項目進(jìn)行梳理、調(diào)整，以使往來報表更清晰、真實(shí)地反映本單位實(shí)際權(quán)益和債務(wù)關(guān)系，提高會計信息的質(zhì)量。
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