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淺析中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)和證券市場(chǎng)的發(fā)展
內(nèi)容摘要
在現(xiàn)代西方市場(chǎng),經(jīng)濟(jì)有了很大的發(fā)展,經(jīng)濟(jì)危機(jī)的經(jīng)常發(fā)生使公眾產(chǎn)生了對(duì)獨(dú)立第三方來(lái)審計(jì)上市公司的財(cái)務(wù)信息的需求。1933年施行的《公司法》強(qiáng)制要求上市公司必須聘請(qǐng)一家獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司自身進(jìn)行年度審計(jì)。而在中國(guó)證券市場(chǎng)的產(chǎn)生更多的是國(guó)家的一種政策行為而非市場(chǎng)自身產(chǎn)生,自然而然的相配套的也是在國(guó)家強(qiáng)制要求下中國(guó)的上市公司、國(guó)有企業(yè)等才聘請(qǐng)作為鑒證中介機(jī)構(gòu)的CPA對(duì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。中西方證券市場(chǎng)的起源的不同帶來(lái)了CPA的起源的不同,導(dǎo)致了它們?cè)跇I(yè)務(wù)、服務(wù)對(duì)象、服務(wù)質(zhì)量及收費(fèi)等等均存在明顯的不同。鑒于此,筆者提出了一些看法。
關(guān)鍵詞: 證券市場(chǎng) CPA 需求
中國(guó)證券市場(chǎng)是在我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革初次高潮到來(lái)之際誕生的,在某種意義上講,是為了減輕國(guó)家的負(fù)擔(dān),而將企業(yè)推向市場(chǎng),讓企業(yè)自行解決其融資問(wèn)題而產(chǎn)生的?梢哉f(shuō),它是在計(jì)劃體制和市場(chǎng)機(jī)制的雙重作用下產(chǎn)生和發(fā)展的。而在西方,則是在純市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展下,融資渠道的拓寬而產(chǎn)生的。證券市場(chǎng)產(chǎn)生后就有了向廣大投資者公布公司信息的需求,于是產(chǎn)生了對(duì)公司信息進(jìn)行鑒證的注冊(cè)會(huì)計(jì)師。由于證券市場(chǎng)的起源不同也就導(dǎo)致了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)是非市場(chǎng)選擇的結(jié)果,而只是國(guó)家的強(qiáng)制性規(guī)定而已。它與國(guó)外同行相比存在很多不同。
一、證券市場(chǎng)的起源所導(dǎo)致CPA行業(yè)起源的不同
企業(yè)最早起源于英國(guó)的探險(xiǎn)活動(dòng)。當(dāng)時(shí)企業(yè)是非持續(xù)經(jīng)營(yíng)的,它的資金來(lái)源一般是一些貴族投入,在探險(xiǎn)活動(dòng)開(kāi)始時(shí),就約定好其收益和風(fēng)險(xiǎn)。在探險(xiǎn)結(jié)束后,就會(huì)將所獲得的盈利按當(dāng)初約定的比例瓜分。1720年,"南海公司"事件產(chǎn)生了第一位民間審計(jì)職業(yè)者。在此之后,英國(guó)政府頒布法令抑制了股份公司的發(fā)展。在工業(yè)革命后,世界經(jīng)濟(jì)從手工業(yè)向大工業(yè)發(fā)展,產(chǎn)業(yè)的規(guī)模擴(kuò)大,企業(yè)對(duì)資金的需求量也相應(yīng)增加,這促使了股份公司的重新興起①。在初期,主要通過(guò)銀行這種中介機(jī)構(gòu)。但是當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定的程度后,僅有銀行就難以承擔(dān)這種中介任務(wù)。于是,產(chǎn)生了可以直接融資的證券市場(chǎng)。在證券市場(chǎng)里,籌資者在市場(chǎng)上直接發(fā)行股票或債券等有價(jià)證券,許以較高的回報(bào),獲取自己需要的資金;出資者購(gòu)買(mǎi)這種有價(jià)證券來(lái)獲得更高的報(bào)酬。證券市場(chǎng)的產(chǎn)生,提高了資金的流通速度,相應(yīng)的提高了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的效率,更利于社會(huì)財(cái)富的創(chuàng)造。它是在生產(chǎn)力發(fā)展的過(guò)程中自然演進(jìn)而來(lái)的。股份公司導(dǎo)致了所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,股東和債權(quán)人不可能接觸經(jīng)營(yíng)的各個(gè)方面,因此產(chǎn)生對(duì)外部力量來(lái)了解經(jīng)營(yíng)情況的需求,于是針對(duì)上市公司信息鑒證的外部審計(jì)應(yīng)運(yùn)而生。當(dāng)時(shí),盡管股東擁有獲取準(zhǔn)確的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理信息的權(quán)利,但在紐約證券交易所上市的著名公司并沒(méi)有全部發(fā)行年度報(bào)告書(shū),只說(shuō)明了企業(yè)的概況,而沒(méi)有揭示財(cái)務(wù)信息,只公布了資產(chǎn)負(fù)債表,而沒(méi)有發(fā)行利潤(rùn)表。1929年紐約證券市場(chǎng)的價(jià)格暴跌,揭開(kāi)了1929-1933年的經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的序幕。在經(jīng)濟(jì)大危機(jī)的沖擊下,美國(guó)政府意識(shí)到了正確可靠的財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性。于是產(chǎn)生了一系列法律來(lái)要求任何一家公開(kāi)發(fā)行證券的公司必須正常、準(zhǔn)確和及時(shí)地向公眾披露融資信息,其中有兩個(gè)尤其重要的法律。其一為1933年頒布的《證券法》,它控制所有新證券的發(fā)行,另一為1934年頒布的《證券交易法》,由這一法律產(chǎn)生了聯(lián)邦證券與交易委員會(huì)SEC,SEC得到授權(quán)修改1933年的條例,并將之延伸到規(guī)范那些已經(jīng)發(fā)行并已交易的證券。法律要求發(fā)行公司必須由一家獨(dú)立的會(huì)計(jì)師事務(wù)所為他們進(jìn)行年度審計(jì)等方面。法律使會(huì)計(jì)職業(yè)成為了獨(dú)立的裁判員。
而在中國(guó)為了配合改革開(kāi)放,財(cái)政部1979年10月在上海進(jìn)行建立會(huì)計(jì)師事務(wù)所的試點(diǎn),并于1980年12月頒布《關(guān)于設(shè)立會(huì)計(jì)顧問(wèn)處的暫行規(guī)定》。以此,我國(guó)正式恢復(fù)了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)。在這之后的相當(dāng)長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),注冊(cè)
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