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ABC、ABM在我國企業(yè)的自發(fā)形成與發(fā)展
[摘要]本文對我國企業(yè)運用作業(yè)成本計算方法和作業(yè)管理的情況進行了統(tǒng)計分析和案例研究，探討了作業(yè)成本管理運用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境之間的關系，并就我國企業(yè)未來運用作業(yè)成本計算及作業(yè)管理的方式提出若干建議。
一、引言
本世紀70年代之后，高新技術的蓬勃發(fā)展和廣泛應用，為作業(yè)成本計算(Activity-Based Cost, ABC)和作業(yè)管理（ActivityBased Management,，ABM）的出現(xiàn)奠定了基礎。這種在80年代末興起于西方企業(yè)的先進的成本計算和企業(yè)管理方法，在目前對我國大多數(shù)企業(yè)還相當新鮮。然而，這是不是意味著它們離在我國企業(yè)的應用還很遙遠呢?為回答這一間題，我們對有良好經(jīng)營業(yè)績或行業(yè)先進的國內企業(yè)進行了成本管理方面的研究，特別是那些有著類似ABC和ABM經(jīng)驗的企業(yè)。
ABC和ABM作為一種挑戰(zhàn)傳統(tǒng)理念的新思想，其產(chǎn)生和發(fā)展必然存在某種特定的動因和背景。據(jù)文獻報道，作業(yè)成本計算法起源于二十世紀30年代末、40年代初美國會計學家科勒(E.Kolher)的思想。科勒當時所面臨的問題是，如何正確計算水力發(fā)電行業(yè)的成本。水力發(fā)電的主要成本是發(fā)電設施等固定資產(chǎn)的折舊和維護費用等間接費用，原材料水不需從市場上購進，人工主要用于對設備進行監(jiān)控和維護。采用傳統(tǒng)的以人工小時來分配間接費用，顯然不能正確反映成本。因此，科勒提出了“作業(yè)成本計算法”。但是，科勒的這一思想在當時并未受到重視。直到80年代中期，由庫弗(R·Cooper)和卡普蘭(R.Kaplan)兩位教授對作業(yè)成本計算進行了系統(tǒng)、深入的理論和應用研究之后，作業(yè)成本計算法才受到西方會計界的普遍重視。
70年代以來，高新技術迅速發(fā)展，社會經(jīng)濟環(huán)境發(fā)生了很大的變化。顧客需求多樣化和快速變化的市場環(huán)境，要求企業(yè)能夠對此作出迅速的反應。“柔性生產(chǎn)系統(tǒng)”就是在這種背景下產(chǎn)生的，它取代了傳統(tǒng)的大批量的生產(chǎn)系統(tǒng)。柔性生產(chǎn)系統(tǒng)靈活、反應迅速。從產(chǎn)品設計到制造，從材料配給、倉儲到產(chǎn)品發(fā)運等，均實現(xiàn)了自動化。柔性生產(chǎn)系統(tǒng)的出現(xiàn)，向傳統(tǒng)的成本計算和管理方法提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。
在高新技術環(huán)境下，制造費用的數(shù)額和比重大大提高。傳統(tǒng)成本計算中以直接人工小時、機器小時等作為制造費用分配標準已不再適用了。同時，產(chǎn)品的多樣化也使得傳統(tǒng)的標準成本管理系統(tǒng)失去了意義。標準成本是針對大批量生產(chǎn)、有著固定生產(chǎn)工藝的生產(chǎn)系統(tǒng)而言的，而柔性生產(chǎn)系統(tǒng)無論在產(chǎn)品設計、生產(chǎn)設備和生產(chǎn)工藝上都有一定的彈性，因此，確定標準成本在這一系統(tǒng)中的意義不大。隨著高新技術在生產(chǎn)中的應用日益增多，傳統(tǒng)成本計算和成本管理與實際脫離的情況越來越嚴重。作業(yè)成本計算就是在這一背景下產(chǎn)生并發(fā)展的。
ABC的出現(xiàn)最初是為了精確地計算成本，解決共同成本的分配問題。但是后來人們發(fā)現(xiàn)，它所提供的信息可被廣泛用于
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