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戰(zhàn)略成本管理的觀念、方法與應用論文
為了應對經(jīng)濟全球化條件下日趨激烈的競爭局面，提高企業(yè)的長期競爭實力，戰(zhàn)略管理的理論與方法興起。它突破了傳統(tǒng)管理“正確地做事”的思維范式，而立足于“做正確的事”。這一思想深深影響了作為企業(yè)決策支持系統(tǒng)的管理會計，成本管理自然也不例外，從戰(zhàn)略角度來研究成本形成與控制的戰(zhàn)略成本管理（strategic cost management，SCM）應運而生。本文將對SCM的思想觀念、在這一觀念指導下的方法集以及這些觀念和方法如何在我國企業(yè)中有效推行等問題進行較為全面的探討。
一、戰(zhàn)略成本管理（SCM）的觀念
美國會計學界兩位著名的教授庫伯（Cooper）和斯拉莫得（Slagmulderr）對SCM曾作如下簡明的界定：SCM意指企業(yè)運用一系列成本管理方法來同時達到降低成本和加強戰(zhàn)略位置（improve thestrategic position of a firm）之目的[1]。綜合當今SCM的思想觀念與方法，筆者認為其與傳統(tǒng)的成本管理相比至少具有以下特點：
l．成本管理的目的變化 SCM的目的不僅在于降低成本，更重要的是為了建立和保持企業(yè)的長期競爭優(yōu)勢。也就是說企業(yè)必須探求提高（或不損壞）其競爭地位的成本降低途徑。如果某項成本降低途徑削弱了企業(yè)的戰(zhàn)略地位，則應棄之不用；另一方面，如果某項成本的增加有助于增加企業(yè)的競爭實力，則這種成本的增加是值得鼓勵的。如某細分市場上的顧客需要設立某項特殊的產(chǎn)品售后服務，雖然這一做法會增加企業(yè)成本，但它吸引了顧客，保持了企業(yè)的競爭優(yōu)勢，從長遠來看利大于弊；當然企業(yè)亦可通過工程再造（reengineerin）來重組業(yè)務流程，以達到同時降低成本和強化企業(yè)的競爭地位之目的。比如某醫(yī)院通過精簡就診程序來降低成本，并且力圖使得重新設計后的就診程序有利于減輕病人的心理壓力。醫(yī)院這一舉措導致顧客增加，戰(zhàn)略位置加強。
2．成本管理的范圍拓展 SCM是全方位、多角度、突破企業(yè)邊界的成本管理。首先，由于當今企業(yè)成本結構中，產(chǎn)前與產(chǎn)后的成本比重逐步增加，則其成本管理不應停留在產(chǎn)品生產(chǎn)過程的耗費控制方面，更應著眼于產(chǎn)前的產(chǎn)品設計和材料采購成本、產(chǎn)后的產(chǎn)品營銷和顧客使用成本控制等方面。因而SCM深入到企業(yè)的研發(fā)、供應、生產(chǎn)、營銷及售后服務部門，以全面、細致地分析和控制各部門內部及各部門之間（intra－organizational）相互聯(lián)系的成本。其次，戰(zhàn)略成本管理范圍不局限于企業(yè)內部，還超越企業(yè)邊界進行跨組織（inter－organiza－tional）的成本管理，諸如與企業(yè)價值鏈相關的上游（供應商）與下游（分銷商）企業(yè)建立電子資料信息交換系統(tǒng)（EDI）、及時運輸系統(tǒng)，相互協(xié)調地進行成本改進。值得注意的是，在當今全球經(jīng)濟一體化條件下，企業(yè)成本管理不應局限于國內而應在全球范圍內重構企業(yè)價值鏈，以獲取全球經(jīng)濟的組合優(yōu)勢。最后，還應對企業(yè)外部（extra－organizational）競爭對手成本信息進行推測與分析，在相互比較中找出本企業(yè)的成本差距，重塑企業(yè)的成本與競爭優(yōu)勢。
3．成本管理的重點轉移 傳統(tǒng)成本管理重在成本節(jié)�。╟
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