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淺談作業(yè)成本會(huì)計(jì)的應(yīng)用論文
「內(nèi)容提要」本文從作業(yè)成本會(huì)計(jì)的主要特征來(lái)說(shuō)明作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種集成本計(jì)算與成本管理相結(jié)合的一種全新的會(huì)計(jì)管理模式，是一種先進(jìn)的成本計(jì)算系統(tǒng)。它通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，提供的是一種動(dòng)態(tài)信息。在此基礎(chǔ)上，闡述和分析了作業(yè)成本會(huì)計(jì)在發(fā)達(dá)國(guó)家應(yīng)用的現(xiàn)狀，從而進(jìn)一步說(shuō)明作業(yè)成本會(huì)計(jì)應(yīng)用的經(jīng)濟(jì)價(jià)值和社會(huì)價(jià)值。因此，具體提出在我國(guó)推行作業(yè)成本會(huì)計(jì)的基本思路，即根據(jù)我國(guó)技術(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀提出在引進(jìn)作業(yè)成本會(huì)計(jì)時(shí)應(yīng)做的基礎(chǔ)工作和實(shí)施步驟。
「關(guān)鍵詞」作業(yè)/作業(yè)鏈/作業(yè)成本會(huì)計(jì)/價(jià)值鏈
「正文」
一、作業(yè)成本會(huì)計(jì)的主要特征
作業(yè)成本會(huì)計(jì)是建立在“作業(yè)”這一基本概念基礎(chǔ)上的，按照詹姆斯。A.布林遜在其《作業(yè)會(huì)計(jì)》一書(shū)中的解釋，所謂作業(yè)是企業(yè)為提供一定量的產(chǎn)品或勞務(wù)所消耗的人力、技術(shù)、原材料、方法和環(huán)境等的集合體。作業(yè)成本會(huì)計(jì)計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，先將成本按各個(gè)作業(yè)進(jìn)行歸集，除了直接材料、直接人工可直接歸集于產(chǎn)品外，制造費(fèi)用則按作業(yè)產(chǎn)生的原因歸集到不同的成本庫(kù)中，然后按作業(yè)產(chǎn)生的原因采用不同的分配標(biāo)準(zhǔn)，將成本庫(kù)中的制造費(fèi)用向各種產(chǎn)品進(jìn)行分配。成本計(jì)算體系不再按各個(gè)生產(chǎn)部門(mén)進(jìn)行，而是在整個(gè)企業(yè)范圍內(nèi)分作業(yè)劃分核算環(huán)節(jié)而進(jìn)行的成本計(jì)算。作業(yè)的設(shè)立是以滿足顧客的需要為目的，由此而設(shè)立的前后有序的作業(yè)集合體，又稱為是“作業(yè)鏈”。例如，從產(chǎn)品的研制開(kāi)發(fā)到組織訂貨、安排生產(chǎn)、產(chǎn)品對(duì)外銷售及售后服務(wù)等，就是一個(gè)有序的作業(yè)集合。在“作業(yè)鏈”的連續(xù)經(jīng)營(yíng)和操作過(guò)程中，因?yàn)楫a(chǎn)品的生產(chǎn)消耗了作業(yè)，而作業(yè)消耗了資源，即每完成一項(xiàng)作業(yè)就消耗一定量的資源，同時(shí)又有一定價(jià)值量的產(chǎn)品被生產(chǎn)出來(lái)，作業(yè)的轉(zhuǎn)移實(shí)際上伴隨著價(jià)值的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品既是全部作業(yè)的集合，又是價(jià)值量的集合。因此可以說(shuō)，作業(yè)鏈的形成過(guò)程，也就是價(jià)值鏈的形成過(guò)程。
但實(shí)際上并不是所有的作業(yè)都能形成產(chǎn)品價(jià)值或稱作業(yè)價(jià)值，所以，一般又將作業(yè)分為“增值作業(yè)”和“不增值作業(yè)”�！霸鲋底鳂I(yè)”，反映作業(yè)消耗的有效性；而“不增值作業(yè)”則反映作業(yè)工作的無(wú)效性。作業(yè)成本會(huì)計(jì)，就是要力求消滅非增值作業(yè)的一種系統(tǒng)管理活動(dòng)。它所關(guān)注的是怎樣提供準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息，以便能在企業(yè)決策、控制的管理過(guò)程中發(fā)揮更大的作用。
作業(yè)成本會(huì)計(jì)是一種先進(jìn)的成本計(jì)算系統(tǒng)，它不是就成本論成本，而是把著眼點(diǎn)放在成本產(chǎn)生的原因和后果上，它通過(guò)對(duì)作業(yè)成本的確認(rèn)、計(jì)量，提供的是一種動(dòng)態(tài)信息。因?yàn)樽鳂I(yè)成本會(huì)計(jì)，是按具有代表性的成本動(dòng)因進(jìn)行成本分配，從而使產(chǎn)品成本中有技術(shù)經(jīng)濟(jì)依據(jù)，能直接歸屬于某種產(chǎn)品的成本比重大大增加，而按照人為標(biāo)準(zhǔn)分配于某種產(chǎn)品的成本比重大大縮減，從而提高了成本計(jì)算的準(zhǔn)確性。
應(yīng)該看到，作業(yè)成本會(huì)計(jì)是在傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，是對(duì)傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)的一種超越。因?yàn)�，傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)所提供的會(huì)計(jì)信息，不能如實(shí)反映不同產(chǎn)品生產(chǎn)耗費(fèi)的全貌，所提供的成本信息往往使生產(chǎn)量大、技術(shù)上不很復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏高，而生產(chǎn)量較小。技術(shù)上比較復(fù)雜的產(chǎn)品成本偏低，形成不同產(chǎn)品之間成本的嚴(yán)重歪曲。作業(yè)成本會(huì)計(jì)則能夠較好地解決這一問(wèn)題。之所以能夠較好地解決這一問(wèn)題，是因?yàn)樽鳂I(yè)成本會(huì)計(jì)能夠打破間接費(fèi)用的單一分配標(biāo)準(zhǔn)，是按成本產(chǎn)生的動(dòng)因，采用多種分配標(biāo)準(zhǔn)，增強(qiáng)了費(fèi)用分配的因果性，從而使產(chǎn)品成本計(jì)算更趨于合理性和準(zhǔn)確
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