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論審計的防護性和建設性論文
摘 要 本文針對審計工作目前的現(xiàn)狀,提出在審計工作中必須做到審計的防護性和建設性二者的有機結合�！ �
關鍵詞 審計 功能防護性 建設性
1 簡 介
審計的防護性就是審計機關和人員為維護國家的財經(jīng)法規(guī)和所有者權益,對經(jīng)營管理者的經(jīng)濟活動進行查錯揭弊的經(jīng)濟監(jiān)督活動。審計的建設性就是審計機關和人員為了幫助經(jīng)營管理者改善經(jīng)營管理,促進提高經(jīng)濟效益而進行的審計活動。長期以來,人們非常重視審計的防護性而忽視建設性。我認為現(xiàn)代審計的一個重要特征就是既要重視審計的防護性,更要重視審計的建設性。
傳統(tǒng)審計非常重視審計的防護性是非常必要的,而對審計的建設性重視不夠是值得注意的。這個問題在我國審計中是有其歷史根源的。從西周的“宰夫制”到春秋的“上計制”,從秦朝的“御史大夫制”到宋朝的“審計院”,從元朝的“戶部制”到清朝的“獨立審計院”,民國的“審計部組織法”。對主管經(jīng)濟的各級官員作了明確的規(guī)定和限制,達到審計監(jiān)督的目的。他們共同的特點基本上都是把審計的防護性作為審計的唯一目的。一九九四年全國人民代表大會八屆人大常委第九次會議正式通過的《中華人民共和國審計法》,對審計的目的、組織建設、職責范圍和權限、審計程序、法律責任等基本問題作了原則性的規(guī)范。但對審計范圍的具體規(guī)范中也缺乏經(jīng)濟效益審計和經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容。也就是對審計的建設性問題未作出具體的規(guī)定。
2 審計建設性的重要性
對審計的建設性問題重視不夠會帶來一些不良后果,其一是縮小了審計范圍�，F(xiàn)代審計包括財政財務收支審計、經(jīng)濟效益效率審計、經(jīng)濟責任審計等。如果只重視審計的防護性,就等于只完成了對財政財務收支審計,大大縮小了審計范圍,弱化了審計功能。如我國過去在經(jīng)濟管理中和經(jīng)濟監(jiān)督中未嚴格重視單位法人和有關責任人的經(jīng)濟責任。一個企業(yè)的廠長把一個廠搞垮了可以不負任何經(jīng)濟責任而調(diào)到另一個廠當廠長的怪事。究其原因就是沒有高度重視審計的建設性,沒有進行經(jīng)濟責任審計工作,缺乏審計建設性這一民主管理民主監(jiān)督的重要環(huán)節(jié)。其二是把審計目標單一化。審計本質決定審計目標�，F(xiàn)代審計的本質是十分明顯的“雙重性”:即“經(jīng)濟監(jiān)督”之防護性和幫助改善管理、促進提高經(jīng)濟效益的建設性。因此審計是有兩個基本目標:客觀地記實受托經(jīng)濟責任的履行程度;充分運用建設性功能促進受托經(jīng)濟責任有效實現(xiàn)。當前審計工作往往局限于查查賬,看被審單位是否遵守了財經(jīng)法規(guī),看被審對象是否客觀真實,這樣審計工作的功能并未得到充分的發(fā)揮。在審計實務中如果不重視審計的建設性,不為被審單位出謀策劃,提出合理化的建設,不完成審計建設性的目標是對審計工作不負責任的表現(xiàn)。其三是忽視經(jīng)濟活動的全過程參與。審計的防護性一般重視事后監(jiān)督,對已經(jīng)發(fā)生過的經(jīng)濟活動的會計資料進行查對、核對、鑒證,審查其客觀性、真實性和合法性,即人們所說的“查漏補缺”。這樣作對已發(fā)生的經(jīng)濟活動進行查錯揭弊,但不能防患于未然。而審計的建設性則要求事前管理、事后監(jiān)督,要求被審單位的經(jīng)濟活動自始至終都置身于審
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