計算機審計的發(fā)展趨勢學術(shù)論文

　　摘要：目前，我國的計算機審計進入了一個嶄新的新階段，它涵蓋了審計技術(shù)方法、審計工作方式、審計程序、審計質(zhì)量和審計管理，乃至審計人員的思維方式和自身素質(zhì)，它是從根本上改變審計工作面貌的深刻革命。計算機審計對增強審計機關(guān)在計算機環(huán)境下查錯糾弊的能力，更好地發(fā)揮審計監(jiān)督在規(guī)范經(jīng)濟秩序、提高資金使用效益等方面的作用，具有決定性意義。本文從信息化對審計的影響、信息化環(huán)境下計算機審計的發(fā)展趨勢以及在新的信息化環(huán)境下如何開展計算機審計等方面闡明觀點：

　　本文關(guān)鍵詞：發(fā)展趨勢，審計，計算機

　　一、計算機審計勢在必行

　　到目前為止，絕大多數(shù)單位都在使用計算機進行財務(wù)及業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的處理，為適應(yīng)會計電算化的迅猛發(fā)展，采用計算機作為審計輔助工具勢在必行。

　　（一）審計對象電子化對審計的影響

　　會計工作由手工處理為主轉(zhuǎn)為以計算機處理為主，財務(wù)軟件趨于大型化、網(wǎng)絡(luò)化。僅用手工審計方式已無法對日益嚴重的計算機舞弊、財務(wù)會計信息失真現(xiàn)象進行有效的檢查，傳統(tǒng)的審計工具己很難適應(yīng)會計數(shù)據(jù)電子化的需要。

　�。ǘ�）審計范圍廣泛化對審計的影響

　　審計范圍不僅限于會計電算化系統(tǒng)，還包括整個計算機信息系統(tǒng)。系統(tǒng)的物理結(jié)構(gòu)一般包括硬件、軟件、人員和規(guī)程。構(gòu)成要素的復雜性使得審計范圍大大拓寬。

　　（三）審計的變化

　　1、審計方法的變化

　　在手工系統(tǒng)中，每一步都有文字記錄，都有經(jīng)手人簽字，審計線索十分清楚。審計人員完全可以根據(jù)需要進行順查、逆查或抽查。傳統(tǒng)的賬簿沒有了，絕大部分的文字記錄消失了，取而代之的是存有會計資料的磁盤和磁帶，存儲在磁盤上的數(shù)據(jù)很容易被修改、刪除、隱匿、轉(zhuǎn)移，又無明顯的痕跡，因此，審計人員發(fā)現(xiàn)錯誤的可能性減少了，而審計風險增加了。

　　2、審計人員的職能發(fā)生變化

　　傳統(tǒng)審計是圍繞對財務(wù)報表的審計，而計算機審計職能將更關(guān)注未來信息、非財務(wù)信息及信息質(zhì)量。審計人員的知識結(jié)構(gòu)也將發(fā)生相應(yīng)變化，急需掌握信息技術(shù)的知識和技能。

　　鑒于以上發(fā)生的變化，審計人員應(yīng)清醒地認識到要對被審計單位的經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動作出客觀、公正的評價，必須利用計算機輔助審計技術(shù)對會計電算化系統(tǒng)本身進行審計。

　　二、計算機審計的內(nèi)容

　　信息化的深化有一種趨勢，即消除信息孤島。財務(wù)和業(yè)務(wù)部門的壁壘被消除，財務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)與業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)系統(tǒng)的整合。計算機審計應(yīng)在以下兩個方面加強研究：

　�。ㄒ唬�對計算機管理的財務(wù)數(shù)據(jù)或其他相關(guān)數(shù)據(jù)進行審計。

　　審計人員利用計算機，對被審計單位計算機管理的數(shù)據(jù)進行檢查，是審計機關(guān)履行審計職責的重要環(huán)節(jié)。它與手工審計相比，基本的審計目標和審計范圍相同，只是審計的方法和技術(shù)發(fā)生了改變，主要是審計機關(guān)和被審計單位雙方都利用計算機作為作業(yè)工具，審計機關(guān)對計算機管理數(shù)據(jù)的審計，一般不直接使用被審計單位的計算機信息系統(tǒng)進行查詢、檢查，而是將被審計單位的有關(guān)數(shù)據(jù)引入到審計人員的計算機上，利用審計軟件進行查詢、分析，主要是為了避免影響被審計單位計算機系統(tǒng)的正常運行，規(guī)避審計風險。

　　（二）對被審計單位管理財務(wù)數(shù)據(jù)的計算機系統(tǒng)審計。

　　計算機不僅僅是被審計單位的一種重要資源，而且是信息化條件下運行管理、內(nèi)部控制的關(guān)鍵部位。計算機信息系統(tǒng)本身出現(xiàn)的錯弊，是十分重要的錯弊，甚至是其他錯弊產(chǎn)生的根源。計算機審計如果僅僅限于對計算機管理的電子數(shù)據(jù)進行審計，而忽視對會計信息失真現(xiàn)象系統(tǒng)的檢查，極有可能造成現(xiàn)代信息化條件下的“假賬真查”現(xiàn)象出現(xiàn)。對被審計單位用于管理財務(wù)數(shù)據(jù)的計算機系統(tǒng)的檢查，是信息化條件下審計監(jiān)督的新內(nèi)容。對計算機管理系統(tǒng)的審計，專業(yè)性很強，有一定難度。

　　所以，只有了解清楚被審計單位的財務(wù)軟件是否通過國家財政機關(guān)的認證，機關(guān)財務(wù)內(nèi)控制度是否建全，財務(wù)人員是否取得會計從業(yè)資格等一系列情況，才能確定能否開展計算機輔助審計。如果機關(guān)財務(wù)內(nèi)控制度不建全，財務(wù)管理比較混亂，這樣開展計算機輔助審計的風險也比較大。

　　三、信息化環(huán)境下計算機審計的發(fā)展趨勢

　　計算機審計技術(shù)的應(yīng)用過程是不斷發(fā)展、完善的過程。筆者認為，計算機審計將有以下的發(fā)展趨勢，廣大審計人員必須對此做好充分的準備。

　�。ㄒ唬�對會計電算化軟件采用預置審計程序的技術(shù)

　　目前，眾多商品化會計軟件程序是企業(yè)自行編制的，采用的語言、數(shù)據(jù)存放的格式多種多樣，給計算機輔助審計帶來了一定的難度。從前景來看，審計部門必然要參與會計電算化軟件的鑒定，而會計電算化軟件也必將采用預置或嵌入審計程序的技術(shù)以滿足審計發(fā)展的需要。該技術(shù)是指預置或嵌入在會計電算化系統(tǒng)中的審計程序，是根據(jù)審計人員的需要而設(shè)計，用來即時鑒別出特定的或程序無法識別，需要審計人員專業(yè)判斷的會計事項，并把它們復制到審計人員的文件中。

　�。ǘ�）計算機審計軟件應(yīng)用拓展

　　目前，計算機審計還主要是對電子財務(wù)帳表進行傳統(tǒng)審計，今后，勢必拓展到對非經(jīng)濟活動的數(shù)據(jù)進行分析，如主營業(yè)務(wù)和重大支出方面。隨著計算機審計的深化，這些都會逐步完善起來。

　�。ㄈ�）從計算機輔助的傳統(tǒng)審計走向?qū)徲嫷念I(lǐng)域

　　隨著審計人員對信息技術(shù)掌握程度的提高，我國計算機審計一定會從現(xiàn)在的主要開展計算機輔助下的傳統(tǒng)審計向信息化審計的領(lǐng)域邁進，成為審計部門不同于以往任何一個職能的新部分，甚至可能審計會從傳統(tǒng)審計中分離出來，成為一個新興的職業(yè)。

　　四、信息化環(huán)境下開展計算機審計的幾點建議

　　（一）進一步提高認識，普及計算機審計知識，形成有利審計信息化實施的好環(huán)境。

　　提高每一位審計人員對開展計算機審計工作的認識。要使每位審計人員不僅要了解計算機知識和原理；而且還要增強開展計算機審計的意識，并掌握計算機審計操作方法，逐步能根據(jù)審計過程中所出現(xiàn)的種種問題及時編寫出各種測試、審查程序的模塊。

　�。ǘ�）加強對計算機審計的理論研究

　　計算機審計與手工審計不是相互獨立，而是相輔相成的。缺乏強有力的理論支持，計算機審計難以長遠、深入地發(fā)展下去，也難以在審計工作中發(fā)揮應(yīng)有的作用。審計人員應(yīng)不斷總結(jié)計算機輔助審計的經(jīng)驗與做法，開拓理論研究的新領(lǐng)域，特別是對計算機審計的審計對象、審計方法、審計線索、審計技術(shù)的研究。

　�。ㄈ�）防范計算機審計風險

　　對于計算機審計風險給予充分的認識和重視。由于計算機審計畢竟是審計領(lǐng)域的新生事物，在各領(lǐng)域、各單位實施的程度不同，因此，很多審計人員對于計算機審計環(huán)境下可能產(chǎn)生的風險認識不足。而這方面的風險已經(jīng)日益凸顯，對此應(yīng)予以充分的重視。

　�。ㄋ模┘訌娙瞬排囵B(yǎng)，造就一支適應(yīng)計算機審計的審計隊伍。

　　計算機審計的執(zhí)行者是審計人員，審計人員的素質(zhì)是決定計算機審計發(fā)展和成敗的關(guān)鍵。雖然計算機審計在處理數(shù)據(jù)的數(shù)量和速度方面有傳統(tǒng)手工審計無法比擬的優(yōu)勢，但即使在計算機中，機器永遠不可能替代人去進行各種專業(yè)判斷。目前審計從業(yè)人員有這樣的特點，即較年長的同志經(jīng)驗豐富，判斷準確而計算機知識欠缺，而較年輕的審計人員則相反，往往對計算機技術(shù)的掌握較快，應(yīng)用水平較高但缺乏審計實務(wù)中積累的豐富經(jīng)驗。所以必須通過有針對性的培訓來取長補短，多培養(yǎng)適應(yīng)信息時代的復合型計算機審計人員。

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