歷史成本會計面臨的沖擊與發(fā)展趨勢畢業(yè)論文
財務(wù)會計按其計量屬性的不同，可區(qū)分為歷史成本會計、現(xiàn)行成本會計、公允價值會計等不同的模式。當(dāng)今處于主導(dǎo)和統(tǒng)治地位的還是歷史成本會計模式，盡管它面臨諸多挑戰(zhàn)，仍可視為財務(wù)會計的基本模式。
一、歷史成本會計的特點
1、面向過去的確認基礎(chǔ)。
歷史成本會計的最大特點是面向過去。從確認的基礎(chǔ)看，歷史成本會計是建立在過去已發(fā)生的交易或事項基礎(chǔ)上的。不論權(quán)責(zé)發(fā)生制還是收付實現(xiàn)制，都是針對已發(fā)生的過去交易而言的。前者指因過去交易而引起的權(quán)利和義務(wù)；后者指因過去交易而引起的現(xiàn)金收付。它們的共同特點是建立在已發(fā)生的交易或事項的基礎(chǔ)上。
2、按歷史成本計量。
這是歷史成本會計的根本所在。資產(chǎn)、負債、費用按歷史成本計量，提供的是面向過去的歷史信息，與現(xiàn)實情況相關(guān)性不足。
3、遵循實現(xiàn)和配比原則決定收益。
復(fù)式簿記產(chǎn)生以來，通過成本與收入進行配比來確定收益，一直是會計的主要特征，并構(gòu)成整個會計體系的核心和靈魂。
4、會計信息可靠性較強，相關(guān)性不足。
歷史成本會計是相對可靠的，因為一項資產(chǎn)或負債的成本通常是客觀的，與其他計量屬性的計算相比，較少估計和偏見。但歷史成本不隨著市場條件的改變而改變，所以，與市場價值缺乏相關(guān)性。
二、歷史成本會計面臨的沖擊
歷史成本會計有許多優(yōu)點，但也存在缺陷，最突出的是缺乏相關(guān)性。它面臨諸多的沖擊與挑戰(zhàn)。
1、持續(xù)通貨膨脹或劇烈物價變動的沖擊。
在持續(xù)通貨膨脹的條件下，按照歷史成本提供的會計信息，確實難以真實地反映一個企業(yè)當(dāng)期的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。因為當(dāng)價格發(fā)生劇烈變動時，成本（費用）與收入的配比就缺乏邏輯上的統(tǒng)一性，存貨成本、非貨幣性資產(chǎn)和負債不具有可比性，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績可能嚴(yán)重虛增，會導(dǎo)致財務(wù)狀況失實。因此，一些會計學(xué)者曾提出通貨膨脹會計模式，并要求以現(xiàn)行成本或考慮一般購買力的變動，來代替歷史成本會計模式。然而，從英國1980年頒布現(xiàn)行成本會計的SSAP16到1985年的實際被廢除的實踐，可看出現(xiàn)行成本會計模式還難以取代歷史成本會計。當(dāng)然，對歷史成本會計可以加以改良，比如允許對某些資產(chǎn)項目如長期資產(chǎn)采用公允價值計量等。
2、衍生金融工具的沖擊。
衍生金融工具的日新月異，使得歷史成本會計的確認基礎(chǔ)和計量屬性發(fā)生動搖，因為衍生金融工具的特點是風(fēng)險和報酬的轉(zhuǎn)移不是在交易完成之日，而是在合約簽定之時。這就帶來了何時確認、確認什么、如何計量以及怎樣披露等一系列問題。
3、信息技術(shù)的沖擊。
當(dāng)今，信息技術(shù)正飛速發(fā)展，出現(xiàn)了各種更新、更快捷的信息媒介，這就導(dǎo)致了越來越多的信息成為財務(wù)會計信息的替代品。財務(wù)會計信息在很大程度上只起到了“驗證”投資者早已獲悉的消息的作用。此外，信息技術(shù)的發(fā)展使得會計信息及時性更為必要�？铝炙梗–ollins）等指出：會計信息的低質(zhì)量源于以歷史成本為基礎(chǔ)的收益數(shù)缺乏及時性。目前，公司財務(wù)報告要在財政年度結(jié)束幾個月后才能推出，很難相信使用者會滿足于依賴已過時數(shù)月而且僅是反映過去情況的.會計信息。此外，高科技產(chǎn)業(yè)和技術(shù)含量較高的行業(yè)中，人力資源和知識產(chǎn)權(quán)已成了企業(yè)的巨大財富，但在現(xiàn)行會計中卻得不到反映。
三、歷史成本會計的發(fā)展趨勢
1、歷史成本會計在相當(dāng)長的時期，仍將是基本的會計框架。
歷史成本會計信息具有較強的可靠性和可操作性，這是它歷次打而不倒的根本所在。缺乏相關(guān)性是歷史成本會計的重要缺陷。然而公允價值會計僅僅是一種理想化的模式，實務(wù)中難以操作，因為現(xiàn)實中并不是所有的資產(chǎn)和負債都存在市場價值的。美國90％的銀行家、分析師，及其他財務(wù)報表使用者都反對采用公允市場價值會計，他們認為，用公允市場價值取代傳統(tǒng)歷史成本會計是“沒有直接參與投資決策的理論家們的空想”。絕大多數(shù)(95%）選擇使用歷史成本結(jié)合補充公允價值的揭示。只有5％的財務(wù)報表使用者相信公允價值報告能更準(zhǔn)確地反映一個機構(gòu)的財務(wù)狀況。因此，美國會計學(xué)家威廉．R．斯各特(W.R.Scott)教授在其名著《財務(wù)會計理論》中指出：“既然提供一整套具有足夠可靠性的現(xiàn)值為基礎(chǔ)的財務(wù)報表是不可能的，那么，歷史成本會計框架將伴隨我們很長時間。因而，許多會計團體對歷史成本會計面臨的挑戰(zhàn)應(yīng)作出反應(yīng)，一方面保留其框架，但又將注意力轉(zhuǎn)向使財務(wù)報表在該框架內(nèi)更有用……既然主要的資產(chǎn)和負債項目如資本資產(chǎn)繼續(xù)按歷史成本基礎(chǔ)反映，所以，我們?nèi)匀豢梢哉f這是基本的會計框架�！�
2、多種計量屬性并存將是未來財務(wù)報告的發(fā)展趨勢。
歷史成本、現(xiàn)行成本、公允價值等計量屬性各有所長，也各有所短。有一種計量屬性完全取代另一種計量屬性，現(xiàn)在看來是不可能的。AICPA的《改進企業(yè)報告－顧客導(dǎo)向（ImprovingBusinessReporting-ACustomerFocus）》的研究報告（又稱Jenkins報告）明確提出了未來的計量模式應(yīng)是一種混合的模式(Mixed-attributeModel)。如對于一些特定資產(chǎn)、負債和行業(yè)可采用公允價值進行計量和報告，其他財務(wù)報表項目的公允價值信息則在報表附注中加以披露，使用者可根據(jù)需要來對報表項目進行調(diào)整分析。
3、完美的收益定義——真實凈收益并不存在，如何決定收益仍居重要地位。
在市場不完全的情況下，現(xiàn)成的市場價值是不存在的。如果公司的所有資產(chǎn)和負債并非都能提供市場價值，那么建立在市場價值基礎(chǔ)上的完善的收益定義是無法作出的。威廉．R．斯各指出：“你可能為真實凈收益并不存在而煩惱。我們難道應(yīng)該致力于計量那些并不存在的東西嗎”“當(dāng)條件都是理想的時候，現(xiàn)值計算和有關(guān)的收益計量將可以預(yù)先設(shè)計好。會計師將不必干這一行了�！�
4、按照使用者導(dǎo)向改進財務(wù)報告，是增加歷史成本會計有用性的較好選擇。
Jenkins報告指出：使用者并不主張以公允模式歷史成本模式，主要是出于財務(wù)報告信息的一貫性、可靠性和成本－效益原則的考慮。該報告認為信息使用者需要且企業(yè)能夠提供的信息主要包括以下五類：
�。�1）財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)；
（2）企業(yè)管理人員對財務(wù)和非財務(wù)的數(shù)據(jù)的分析；
�。�3）前瞻性信息；
�。�4）關(guān)于管理人員和股東的信息；
�。�5）企業(yè)的背景信息。其中，使用者尤其希望財務(wù)報告更多地披露以下信息：
�。�1）企業(yè)分部信息；
�。�2）創(chuàng)新金融工具信息；
�。�3）資產(chǎn)負債表外融資協(xié)議信息；
�。�4）核心與非核心業(yè)務(wù)信息；
�。�5）一些特定資產(chǎn)和負債計量的不確定性信息；
�。�6）季度報告信息。
可見，只要財務(wù)報告能提供以上信息，歷史成本會計的有用性將顯著增加。因此，按照使用者導(dǎo)向改進財務(wù)報告，是增加歷史成本會計有用性的較好選擇。
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