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對交通運輸業(yè)實施增值稅問題研究論文
一、前言 交通運輸業(yè)是國民經(jīng)濟的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸?shù)�，與人們生活息息相關(guān)，市場經(jīng)濟中各種要素的開發(fā)與配置都離不開交通運輸業(yè)的發(fā)展與壯大。增值稅是我國稅收的第一大稅種，是調(diào)節(jié)經(jīng)濟運行的利器。隨著經(jīng)濟社會的不斷發(fā)展，對增值稅改革的呼聲一直不斷，2009年1月1 日我國將生產(chǎn)型增值
稅改為消費性增值稅，對促進經(jīng)濟發(fā)展起了重要作用。然而目前的增值稅屬于商品增值稅，在商品的生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)進行征收，不涉及服務(wù)行業(yè)。對服務(wù)行業(yè)稅收主要是營業(yè)稅。這種征稅方式會導(dǎo)致重復(fù)征稅現(xiàn)象的出現(xiàn)，一些交通運輸企業(yè)業(yè)務(wù)外包收益會進行重復(fù)征稅，而且盡管交通運輸行業(yè)與生產(chǎn)環(huán)節(jié)關(guān)系緊密，特別是遠洋運輸中燃油、船舶費用等有較大額的進項，但因為不在增值稅范圍內(nèi)，所以不能進行進項抵扣，這就加重了企業(yè)的負擔(dān)。特別是在當前企業(yè)生產(chǎn)成本普遍上漲，運輸行業(yè)營業(yè)收入可觀，但是由于高額成本，利潤并不高，營業(yè)稅的征稅將進一步壓縮企業(yè)的發(fā)展空間。2012年7月25日召開的國務(wù)院常務(wù)會議決定，將交通運輸業(yè)和營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京市、天津市、江蘇省、安徽省、浙江省、福建省、湖北省、廣東省等8個�。ㄖ陛犑校�。下面本文結(jié)合試點經(jīng)驗對運輸業(yè)增值稅改革進行了探討。
二、交通運輸業(yè)實施增值稅的影響
1、提高交通運輸業(yè)的競爭力
交通運輸業(yè)與生產(chǎn)制造業(yè)緊密相關(guān)，企業(yè)生產(chǎn)過程是個完整的鏈條，運輸是其中重要的一環(huán)，同樣運輸也是產(chǎn)品增值的重要一部分。交通運輸業(yè)實行增值稅尤其天然的行業(yè)優(yōu)勢，交通運輸業(yè)中外購的貨物、外購的勞務(wù)與新增固定資產(chǎn)的物耗比重較大并且能夠得到清楚計量。交通運輸業(yè)外購貨物主要有燃料、通訊導(dǎo)航器材、備用品配件、修理材料、輪胎以及其它易耗品等等；交通運輸業(yè)的外購勞務(wù)主要有修理費、港口費、外購裝卸費。交通運輸業(yè)改征增值稅之后，其外購的貨物、勞務(wù)以及新增的固定資產(chǎn)就可以進行進項稅額抵扣，這一舉措必將大幅度地降低企業(yè)的稅收稅負，提高企業(yè)的競爭力。
2、促進運輸企業(yè)規(guī)范財務(wù)核算
一些交通運輸企業(yè)不設(shè)置賬簿，或者雖設(shè)置了賬簿但賬目混亂，原始憑證殘缺不全，進而無法核算計稅依據(jù)的情況較為普遍，還有一些增值稅納稅人與運輸企業(yè)勾結(jié)，虛開交通運輸發(fā)票，使國家蒙受損失�，F(xiàn)有營業(yè)稅條塊管理模式顯然己不適合新形勢的發(fā)展要求。增值稅改革后，交通運輸企業(yè)必將認真地建賬、設(shè)賬，對財務(wù)管理高度重視，形成較為完善的會計核算。同時實行增值稅，還可以使增值稅購銷雙方通過交叉審計相互制約，營造一個良好的市場秩序，減少運輸企業(yè)的不正當競爭。
3、促進交通運輸業(yè)技術(shù)改造、減少能耗
一直以來，交通運輸業(yè)是能源消耗極為嚴重的行業(yè)，也是我國經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展的難點所在。交通運輸業(yè)作為一個資本密集型行業(yè)，在企業(yè)資產(chǎn)中固定資產(chǎn)占的比例較高，而。消費型增值稅使企業(yè)能在計算增值稅時可以抵扣新增固定資產(chǎn)已納稅款，使企業(yè)提高固定資產(chǎn)的支出，促進設(shè)備的更新?lián)Q代，進而提高勞動生產(chǎn)率、技術(shù)改造和設(shè)備更新。同時我國交通運輸行業(yè)設(shè)備陳舊導(dǎo)致的運輸設(shè)備耗油量大、污染物排放大的現(xiàn)狀也較普遍，改征增值稅后，新增固定資產(chǎn)已納增值稅就可以抵扣，從而提高企業(yè)技術(shù)改造和設(shè)備更新的動力。同時可以減少能耗、控制環(huán)境污染，提高我國交通運輸企業(yè)的國際競爭力。
三、營業(yè)稅改增值稅應(yīng)對措施
1、做好財務(wù)處理
交通運輸企業(yè)過去實行的營業(yè)稅，營業(yè)稅計算比較方便，做賬也比較簡單。計算時按照運輸企業(yè)的收入乘以稅率就可以直接算出營業(yè)稅額。做賬時也很方便，在會計處理上只需要簡單設(shè)置應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅，便可進行會計核算。營業(yè)稅改增值稅后，增值稅的征收是以抵扣之后進行征稅，作為交通運輸行業(yè)會計人員而言，要清楚哪些項目屬于法定可以抵扣的，哪些不屬于可以抵扣的，要做到心中有數(shù)。而且增值稅征收是以相關(guān)上下游企業(yè)的增值稅發(fā)票為依據(jù)進行抵扣，為此交通運輸行業(yè)還要做好與上下游企業(yè)之間的協(xié)調(diào)和溝通工作，一旦出現(xiàn)差錯，將對企業(yè)的盈利產(chǎn)生一定影響。另外，在會計處理上要涉及進項稅額、銷項稅額、進項稅額轉(zhuǎn)出等各個會計分錄。
2、準確核實和盤點企業(yè)資產(chǎn)
交通運輸企業(yè)資產(chǎn)數(shù)量多、價值大，尤其是遠洋運輸行業(yè)，更是資產(chǎn)品種眾多、規(guī)格繁雜。與其他行業(yè)不同的是，運輸企業(yè)資產(chǎn)流行性大、盤點困難。例如船舶、飛機、汽車等等，除了船舶、飛機等本身的價值外，其由于攜帶設(shè)備以及燃油等，其價值更是十分巨 大。交通運輸業(yè)實行增值稅后，稅收征收按照增值稅發(fā)票抵扣后進行征收，交通運輸企業(yè)必須提前對企業(yè)資產(chǎn)進行清楚的核實和盤點，做好賬賬、賬實、賬表相符，才能滿足增值稅征收的需要。
3、爭取稅收優(yōu)惠政策 本次增值稅試點為了減少對于運輸企業(yè)的影響，對以前一些減免營業(yè)稅的企業(yè)實習(xí)繼續(xù)減免增值稅的做法，主要是一些涉及到國家安全以及公共利益的運輸企業(yè)。因此一些滿足條件的運輸企業(yè)要利用好試點期間的政策利好，為企業(yè)爭取最大的利益。另外，從試點來看，交通運輸業(yè)增值稅稅率初步設(shè)置為三檔稅率，這與別的行業(yè)是有差別的，其他行業(yè)都是17% 和 13% 兩檔稅率。交通運輸業(yè)在基礎(chǔ)上增加了11%這檔低稅率。從試點效果看，不是非常理想，很多運輸企業(yè)的稅率不僅沒有減少，反而有所增加，為此有地方將稅率降為6%—7%，大幅度的降低了增稅率稅率。這是個利好消息，對于交通運輸業(yè)而言，要積極配合相關(guān)部門進行稅率測算工作，并積極呼吁，爭取能夠切實降低企業(yè)稅收成本。
總之，目前國際上多數(shù)實行增值稅的國家把增值稅的征收范圍延伸到了整個服務(wù)行業(yè)。為了和國際接軌，國家選擇交通運輸業(yè)作為增值稅改革的試點，體現(xiàn)了國家對交通運輸業(yè)的支持，與國家推進經(jīng)濟結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的大方針一脈相承。當然增值稅改革不是一蹴而就可以完成的，還需要不斷的試點、研究和摸索。
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