新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基建規(guī)定并賬

新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基建規(guī)定并賬

為了規(guī)范事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，促進(jìn)公益事業(yè)健康發(fā)展，《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》(簡(jiǎn)稱新《制度》)下事業(yè)單位的基本建設(shè)投資除應(yīng)當(dāng)按照2002年印發(fā)的《基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理規(guī)定》(財(cái)建[2002]394號(hào))和財(cái)政部《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》(財(cái)會(huì)字[1995]45號(hào))單獨(dú)核算基本建設(shè)投資的同時(shí)，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)至少按月并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)“大賬”。 這一新變化能夠提高事業(yè)單位會(huì)計(jì)信息的完整性、真實(shí)性，提供更多對(duì)決策有用的會(huì)計(jì)信息，也解決了長(zhǎng)期以來事業(yè)單位基建項(xiàng)目完工前賬面資產(chǎn)嚴(yán)重不實(shí)的問題。

一、新《制度》下事業(yè)單位基建并賬實(shí)例分析

根據(jù)財(cái)政部關(guān)于印發(fā)《新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(財(cái)會(huì)[2013]2號(hào))規(guī)定的賬務(wù)處理如下：將2012年12月31日原基建賬中相關(guān)科目余額并入新賬時(shí)：按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”等科目余額，借記新賬中“在建工程基建工程”科目;按照基建賬中“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，借記新賬中“固定資產(chǎn)”等科目;按照基建賬中“基建投資借款”科目余額，貸記新賬中“長(zhǎng)期借款”科目;按照基建賬中“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“預(yù)付工程款”、“交付使用資產(chǎn)”等科目余額，貸記新賬中“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”科目的相關(guān)明細(xì)科目;按照基建賬中“基建撥款”科目余額中歸屬于財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的部分，貸記新賬中“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目;按照基建賬中其他科目余額，分析調(diào)整新賬中相應(yīng)科目;按照上述借貸方差額，貸記或借記新賬中“事業(yè)基金”科目。

例1：某高校于2012年6月開工新建一個(gè)分校區(qū)，2013年1月1日基建會(huì)計(jì)賬套中的科目余額表數(shù)據(jù)見右表。2012年12月31日基建投資撥款來源于高校事業(yè)收入(學(xué)費(fèi)、住宿費(fèi)等)。

某高校2013年1月1日年初的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：在建工程基建工程建筑安裝工程投資　1 200 000

在建工程基建工程待攤投資　51 700 000

在建工程基建工程預(yù)付工程款　54 000 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程　106 900 000

借：銀行存款 3 000 000

其他應(yīng)收款 1 100 000

事業(yè)基金 106 900 000

貸：長(zhǎng)期借款 42 000 000

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 45 000 000

其他應(yīng)付款 24 000 000

通過以上分錄并入，可以看出基建會(huì)計(jì)賬套數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位會(huì)計(jì)賬套后存在以下問題：①資產(chǎn)負(fù)債表中有些數(shù)據(jù)不真實(shí)。比如本例中的“其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款”兩項(xiàng)數(shù)據(jù)在并入時(shí)，如果以前年度事業(yè)會(huì)計(jì)向基建會(huì)計(jì)撥款以內(nèi)部往來結(jié)算劃撥的，則本次合并后資產(chǎn)負(fù)債表顯示的數(shù)據(jù)比實(shí)際往來數(shù)據(jù)大，其主要原因是內(nèi)部往來數(shù)據(jù)在并入時(shí)沒有剔除。②資產(chǎn)負(fù)債表中的“事業(yè)基金”科目用負(fù)數(shù)顯示與其核算的對(duì)應(yīng)性質(zhì)不符。“事業(yè)基金”科目用來核算事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，其資金形成的主要渠道為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額;而基建會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)并入事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表后，“事業(yè)基金”科目余額就已經(jīng)是限定用途的凈資產(chǎn)，所以這種做法顯然與“事業(yè)基金”科目的性質(zhì)不符。

二、新《制度》下事業(yè)單位基建并賬會(huì)計(jì)核算的改進(jìn)

目前，新《制度》只對(duì)年初基建會(huì)計(jì)賬套科目余額并賬作了部分銜接規(guī)定，筆者對(duì)基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理時(shí)改進(jìn)如下：

一是并賬時(shí)先進(jìn)行內(nèi)部往來業(yè)務(wù)的調(diào)整。參照企業(yè)合并報(bào)表的有關(guān)做法，先認(rèn)真清理“其他應(yīng)收款和其他應(yīng)付款”科目的金額，對(duì)屬于單位內(nèi)部往來的事項(xiàng)，進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，然后編制內(nèi)部抵銷分錄進(jìn)行調(diào)整，防止虛增往來賬款項(xiàng)。

二是在凈資產(chǎn)類列項(xiàng)中增加“基建未交付使用結(jié)轉(zhuǎn)”科目與“事業(yè)基金”科目平行，專門用來核算基建會(huì)計(jì)并入事業(yè)會(huì)計(jì)的未完工基建工程的實(shí)際成本，如建筑安裝工程投資、設(shè)備投資、待攤投資、其他投資、預(yù)付工程款等。

承前例：改進(jìn)后的2013年1月1日年初余額基建會(huì)計(jì)賬并入事業(yè)會(huì)計(jì)賬的賬務(wù)處理(假定對(duì)基建會(huì)計(jì)在2012年12月31日以前在資金劃撥時(shí)作內(nèi)部往來結(jié)算的款項(xiàng)為1 000萬元)：

(1)借：其他應(yīng)付款 10 000 000

貸：其他應(yīng)收款 10 000 000

(2)借：在建工程基建工程建筑安裝工程投資1 200 000

在建工程基建工程待攤投資51 700 000

在建工程基建工程預(yù)付工程款54 000 000

貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 106 900 000

(3)借：銀行存款 3 000 000

其他應(yīng)收款 1 100 000

基建未交付使用結(jié)轉(zhuǎn) 106 900 000

貸：長(zhǎng)期借款 42 000 000

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn) 　45 000 000

其他應(yīng)付款 24 000 000

主要參考文獻(xiàn)

1. 財(cái)政部.事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則.財(cái)政部令第68 號(hào)，2012-02-07

2. 財(cái)政部.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度.財(cái)會(huì)[2012]22號(hào)，2012-12-19

[新事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度基建規(guī)定并賬]

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