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中華人民共和國國家審計準(zhǔn)則(3)
第四節(jié) 重大違法行為檢查
第一百一十二條 審計人員執(zhí)行審計業(yè)務(wù)時，應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注可能存在的重大違法行為。
第一百一十三條 本準(zhǔn)則所稱重大違法行為是指被審計單位和相關(guān)人員違反法律法規(guī)、涉及金額比較大、造成國家重大經(jīng)濟(jì)損失或者對社會造成重大不良影響的行為。
第一百一十四條 審計人員檢查重大違法行為，應(yīng)當(dāng)評估被審計單位和相關(guān)人員實施重大違法行為的動機(jī)、性質(zhì)、后果和違法構(gòu)成。
第一百一十五條 審計人員調(diào)查了解被審計單位及其相關(guān)情況時，可以重點了解可能與重大違法行為有關(guān)的下列事項：
(一)被審計單位所在行業(yè)發(fā)生重大違法行為的狀況;
(二)有關(guān)的法律法規(guī)及其執(zhí)行情況;
(三)監(jiān)管部門已經(jīng)發(fā)現(xiàn)和了解的與被審計單位有關(guān)的重大違法行為的事實或者線索;
(四)可能形成重大違法行為的動機(jī)和原因;
(五)相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況;
(六)其他情況。
第一百一十六條 審計人員可以通過關(guān)注下列情況，判斷可能存在的重大違法行為：
(一)具體經(jīng)濟(jì)活動中存在的異常事項;
(二)財務(wù)和非財務(wù)數(shù)據(jù)中反映出的異常變化;
(三)有關(guān)部門提供的線索和群眾舉報;
(四)公眾、媒體的反映和報道;
(五)其他情況。
第一百一十七條 審計人員根據(jù)被審計單位實際情況、工作經(jīng)驗和審計發(fā)現(xiàn)的異�，F(xiàn)象，判斷可能存在重大違法行為的性質(zhì)，并確定檢查重點。
審計人員在檢查重大違法行為時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注重大違法行為的高發(fā)領(lǐng)域和環(huán)節(jié)。
第一百一十八條 發(fā)現(xiàn)重大違法行為的線索，審計組或者審計機(jī)關(guān)可以采取下列應(yīng)對措施：
(一)增派具有相關(guān)經(jīng)驗和能力的人員;
(二)避免讓有關(guān)單位和人員事先知曉檢查的時間、事項、范圍和方式;
(三)擴(kuò)大檢查范圍，使其能夠覆蓋重大違法行為可能涉及的領(lǐng)域;
(四)獲取必要的外部證據(jù);
(五)依法采取保全措施;
(六)提請有關(guān)機(jī)關(guān)予以協(xié)助和配合;
(七)向政府和有關(guān)部門報告;
(八)其他必要的應(yīng)對措施。
第五章 審計報告
第一節(jié) 審計報告的形式和內(nèi)容
第一百一十九條 審計報告包括審計機(jī)關(guān)進(jìn)行審計后出具的審計報告以及專項審計調(diào)查后出具的專項審計調(diào)查報告。
第一百二十條 審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)向派出審計組的審計機(jī)關(guān)提交審計報告。審計機(jī)關(guān)審定審計組的審計報告后，應(yīng)當(dāng)出具審計機(jī)關(guān)的審計報告。遇有特殊情況，審計機(jī)關(guān)可以不向被調(diào)查單位出具專項審計調(diào)查報告。
第一百二十一條 審計報告應(yīng)當(dāng)內(nèi)容完整、事實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。
第一百二十二條 審計機(jī)關(guān)的審計報告(審計組的審計報告)包括下列基本要素：
(一)標(biāo)題;
(二)文號(審計組的審計報告不含此項);
(三)被審計單位名稱;
(四)審計項目名稱;
(五)內(nèi)容;
(六)審計機(jī)關(guān)名稱(審計組名稱及審計組組長簽名);
(七)簽發(fā)日期(審計組向?qū)徲嫏C(jī)關(guān)提交報告的日期)。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還包括被審計人員姓名及所擔(dān)任職務(wù)。
第一百二十三條 審計報告的內(nèi)容主要包括：
(一)審計依據(jù)，即實施審計所依據(jù)的法律法規(guī)規(guī)定;
(二)實施審計的基本情況，一般包括審計范圍、內(nèi)容、方式和實施的起止時間;
(三)被審計單位基本情況;
(四)審計評價意見，即根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以適當(dāng)、充分的審計證據(jù)為基礎(chǔ)發(fā)表的評價意見;
(五)以往審計決定執(zhí)行情況和審計建議采納情況;
(六)審計發(fā)現(xiàn)的被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為和其他重要問題的事實、定性、處理處罰意見以及依據(jù)的法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn);
(七)審計發(fā)現(xiàn)的移送處理事項的事實和移送處理意見，但是涉嫌犯罪等不宜讓被審計單位知悉的事項除外;
(八)針對審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)需要提出的改進(jìn)建議。
審計期間被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題已經(jīng)整改的，審計報告還應(yīng)當(dāng)包括有關(guān)整改情況。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)包括被審計人員履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的基本情況，以及被審計人員對審計發(fā)現(xiàn)問題承擔(dān)的責(zé)任。
核查社會審計機(jī)構(gòu)相關(guān)審計報告發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)在審計報告中一并反映。
第一百二十四條 采取跟蹤審計方式實施審計的，審計組在跟蹤審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義及時向被審計單位通報，并要求其整改。
跟蹤審計實施工作全部結(jié)束后，應(yīng)當(dāng)以審計機(jī)關(guān)的名義出具審計報告。審計報告應(yīng)當(dāng)反映審計發(fā)現(xiàn)但尚未整改的問題，以及已經(jīng)整改的重要問題及其整改情況。
第一百二十五條 專項審計調(diào)查報告除符合審計報告的要素和內(nèi)容要求外，還應(yīng)當(dāng)根據(jù)專項審計調(diào)查目標(biāo)重點分析宏觀性、普遍性、政策性或者體制、機(jī)制問題并提出改進(jìn)建議。
第一百二十六條 對審計或者專項審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)被審計單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)在法定職權(quán)范圍內(nèi)作出處理處罰決定的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計決定書。
第一百二十七條 審計決定書的內(nèi)容主要包括：
(一)審計的依據(jù)、內(nèi)容和時間;
(二)違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為的事實、定性、處理處罰決定以及法律法規(guī)依據(jù);
(三)處理處罰決定執(zhí)行的期限和被審計單位書面報告審計決定執(zhí)行結(jié)果等要求;
(四)依法提請政府裁決或者申請行政復(fù)議、提起行政訴訟的途徑和期限。
第一百二十八條 審計或者專項審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)的依法需要移送其他有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任的事項，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)出具審計移送處理書。
第一百二十九條 審計移送處理書的內(nèi)容主要包括：
(一)審計的時間和內(nèi)容;
(二)依法需要移送有關(guān)主管機(jī)關(guān)或者單位糾正、處理處罰或者追究有關(guān)人員責(zé)任事項的事實、定性及其依據(jù)和審計機(jī)關(guān)的意見;
(三)移送的依據(jù)和移送處理說明，包括將處理結(jié)果書面告知審計機(jī)關(guān)的說明;
(四)所附的審計證據(jù)材料。
第一百三十條 出具對國際組織、外國政府及其機(jī)構(gòu)援助、貸款項目的審計報告，按照審計機(jī)關(guān)的相關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
第二節(jié) 審計報告的編審
第一百三十一條 審計組在起草審計報告前，應(yīng)當(dāng)討論確定下列事項：
(一)評價審計目標(biāo)的實現(xiàn)情況;
(二)審計實施方案確定的審計事項完成情況;
(三)評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性;
(四)提出審計評價意見;
(五)評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性;
(六)提出對審計發(fā)現(xiàn)問題的處理處罰意見;
(七)其他有關(guān)事項。
審計組應(yīng)當(dāng)對討論前款事項的情況及其結(jié)果作出記錄。
第一百三十二條 審計組組長應(yīng)當(dāng)確認(rèn)審計工作底稿和審計證據(jù)已經(jīng)審核，并從總體上評價審計證據(jù)的適當(dāng)性和充分性。
第一百三十三條 審計組根據(jù)不同的審計目標(biāo)，以審計認(rèn)定的事實為基礎(chǔ)，在防范審計風(fēng)險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出審計評價意見。
審計組應(yīng)當(dāng)只對所審計的事項發(fā)表審計評價意見。對審計過程中未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或者不充分、評價依據(jù)或者標(biāo)準(zhǔn)不明確以及超越審計職責(zé)范圍的事項，不得發(fā)表審計評價意見。
第一百三十四條 審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。
第一百三十五條 審計組對審計發(fā)現(xiàn)的問題提出處理處罰意見時，應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列因素：
(一)法律法規(guī)的規(guī)定;
(二)審計職權(quán)范圍：屬于審計職權(quán)范圍的，直接提出處理處罰意見，不屬于審計職權(quán)范圍的，提出移送處理意見;
(三)問題的性質(zhì)、金額、情節(jié)、原因和后果;
(四)對同類問題處理處罰的一致性;
(五)需要關(guān)注的其他因素。
審計發(fā)現(xiàn)被審計單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計單位在規(guī)定期限內(nèi)整改。
第一百三十六條 審計組應(yīng)當(dāng)針對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計發(fā)現(xiàn)的問題，根據(jù)被審計人員履行職責(zé)情況，界定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任。
第一百三十七條 審計組實施審計或者專項審計調(diào)查后，應(yīng)當(dāng)提出審計報告，按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)徟�，以審計機(jī)關(guān)的名義征求被審計單位、被調(diào)查單位和擬處罰的有關(guān)責(zé)任人員的意見。
經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告還應(yīng)當(dāng)征求被審計人員的意見;必要時，征求有關(guān)干部監(jiān)督管理部門的意見。
審計報告中涉及的重大經(jīng)濟(jì)案件調(diào)查等特殊事項，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)，可以不征求被審計單位或者被審計人員的意見。
第一百三十八條 被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對征求意見的審計報告有異議的，審計組應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步核實，并根據(jù)核實情況對審計報告作出必要的修改。
審計組應(yīng)當(dāng)對采納被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員、有關(guān)責(zé)任人員意見的情況和原因，或者上述單位或人員未在法定時間內(nèi)提出書面意見的情況作出書面說明。
第一百三十九條 對被審計單位或者被調(diào)查單位違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為，依法應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)進(jìn)行處理處罰的，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計決定書。
對依法應(yīng)當(dāng)由其他有關(guān)部門糾正、處理處罰或者追究有關(guān)責(zé)任人員責(zé)任的事項，審計組應(yīng)當(dāng)起草審計移送處理書。
第一百四十條 審計組應(yīng)當(dāng)將下列材料報送審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門復(fù)核：
(一)審計報告;
(二)審計決定書;
(三)被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員對審計報告的書面意見及審計組采納情況的書面說明;
(四)審計實施方案;
(五)調(diào)查了解記錄、審計工作底稿、重要管理事項記錄、審計證據(jù)材料;
(六)其他有關(guān)材料。
第一百四十一條 審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對下列事項進(jìn)行復(fù)核，并提出書面復(fù)核意見：
(一)審計目標(biāo)是否實現(xiàn);
(二)審計實施方案確定的審計事項是否完成;
(三)審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映;
(四)事實是否清楚、數(shù)據(jù)是否正確;
(五)審計證據(jù)是否適當(dāng)、充分;
(六)審計評價、定性、處理處罰和移送處理意見是否恰當(dāng)，適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng);
(七)被審計單位、被調(diào)查單位、被審計人員或者有關(guān)責(zé)任人員提出的合理意見是否采納;
(八)需要復(fù)核的其他事項。
第一百四十二條 審計機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)將復(fù)核修改后的審計報告、審計決定書等審計項目材料連同書面復(fù)核意見，報送審理機(jī)構(gòu)審理。
第一百四十三條 審理機(jī)構(gòu)以審計實施方案為基礎(chǔ)，重點關(guān)注審計實施的過程及結(jié)果，主要審理下列內(nèi)容：
(一)審計實施方案確定的審計事項是否完成;
(二)審計發(fā)現(xiàn)的重要問題是否在審計報告中反映;
(三)主要事實是否清楚、相關(guān)證據(jù)是否適當(dāng)、充分;
(四)適用法律法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn)是否適當(dāng);
(五)評價、定性、處理處罰意見是否恰當(dāng);
(六)審計程序是否符合規(guī)定。
第一百四十四條 審理機(jī)構(gòu)審理時，應(yīng)當(dāng)就有關(guān)事項與審計組及相關(guān)業(yè)務(wù)部門進(jìn)行溝通。
必要時，審理機(jī)構(gòu)可以參加審計組與被審計單位交換意見的會議，或者向被審計單位和有關(guān)人員了解相關(guān)情況。
第一百四十五條 審理機(jī)構(gòu)審理后，可以根據(jù)情況采取下列措施：
(一)要求審計組補充重要審計證據(jù);
(二)對審計報告、審計決定書進(jìn)行修改。
審理過程中遇有復(fù)雜問題的，經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人同意后，審理機(jī)構(gòu)可以組織專家進(jìn)行論證。
審理機(jī)構(gòu)審理后，應(yīng)當(dāng)出具審理意見書。
第一百四十六條 審理機(jī)構(gòu)將審理后的審計報告、審計決定書連同審理意見書報送審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人。
第一百四十七條 審計報告、審計決定書原則上應(yīng)當(dāng)由審計機(jī)關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定;特殊情況下，經(jīng)審計機(jī)關(guān)主要負(fù)責(zé)人授權(quán)，可以由審計機(jī)關(guān)其他負(fù)責(zé)人審定。
第一百四十八條 審計決定書經(jīng)審定，處罰的事實、理由、依據(jù)、決定與審計組征求意見的審計報告不一致并且加重處罰的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定及時告知被審計單位、被調(diào)查單位和有關(guān)責(zé)任人員，并聽取其陳述和申辯。
第一百四十九條 對于擬作出罰款的處罰決定，符合法律法規(guī)規(guī)定的聽證條件的，審計機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行聽證程序。
第一百五十條 審計報告、審計決定書經(jīng)審計機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)人簽發(fā)后，按照下列要求辦理：
(一)審計報告送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位;
(二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計報告送達(dá)被審計單位和被審計人員;
(三)審計決定書送達(dá)被審計單位、被調(diào)查單位、被處罰的有關(guān)責(zé)任人員。
第三節(jié) 專題報告與綜合報告
第一百五十一條 審計機(jī)關(guān)在審計中發(fā)現(xiàn)的下列事項，可以采用專題報告、審計信息等方式向本級政府、上一級審計機(jī)關(guān)報告：
(一)涉嫌重大違法犯罪的問題;
(二)與國家財政收支、財務(wù)收支有關(guān)政策及其執(zhí)行中存在的重大問題;
(三)關(guān)系國家經(jīng)濟(jì)安全的重大問題;
(四)關(guān)系國家信息安全的重大問題;
(五)影響人民群眾經(jīng)濟(jì)利益的重大問題;
(六)其他重大事項。
第一百五十二條 專題報告應(yīng)當(dāng)主題突出、事實清楚、定性準(zhǔn)確、建議適當(dāng)。
審計信息應(yīng)當(dāng)事實清楚、定性準(zhǔn)確、內(nèi)容精煉、格式規(guī)范、反映及時。
第一百五十三條 審計機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織審計項目的，可以根據(jù)需要匯總審計情況和結(jié)果，編制審計綜合報告。必要時，審計綜合報告應(yīng)當(dāng)征求有關(guān)主管機(jī)關(guān)的意見。
審計綜合報告按照審計機(jī)關(guān)規(guī)定的程序?qū)彾ê�，向本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)報送，或者向有關(guān)部門通報。
第一百五十四條 審計機(jī)關(guān)實施經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項目后，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定，向本級政府行政首長和有關(guān)干部監(jiān)督管理部門報告經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計結(jié)果。
第一百五十五條 審計機(jī)關(guān)依照法律法規(guī)的規(guī)定，每年匯總對本級預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支情況的審計報告，形成審計結(jié)果報告，報送本級政府和上一級審計機(jī)關(guān)。
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