2016年10月11日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于完善預(yù)約定價(jià)安排管理有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第64號(hào))，直接廢止了《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法(試行)》(國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào))第六章的全部?jī)?nèi)容，使得64號(hào)公告成為了我國(guó)預(yù)約定價(jià)安排管理制度的核心規(guī)范淵源。64號(hào)公告將于2016年12月1日起正式施行，不僅對(duì)預(yù)約定價(jià)制度及執(zhí)行程序進(jìn)行了優(yōu)化調(diào)整，也體現(xiàn)了對(duì)BPES行動(dòng)計(jì)劃的有效落實(shí)。本文將對(duì)64號(hào)公告的核心內(nèi)容進(jìn)行解讀，并對(duì)新舊規(guī)定之間的區(qū)別進(jìn)行分析。

　　一、預(yù)約定價(jià)安排的申請(qǐng)條件、適用期限、適用效力及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　(一)申請(qǐng)條件

　　相較于國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)，64號(hào)公告對(duì)企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排的條件進(jìn)行了一定的調(diào)整，即企業(yè)申請(qǐng)預(yù)約定價(jià)安排的，應(yīng)當(dāng)能夠滿足企業(yè)在取得稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的預(yù)約定價(jià)安排稅務(wù)事項(xiàng)通知書的前三個(gè)年度每年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額為4000萬(wàn)元人民幣以上的條件。

　　同時(shí)，64號(hào)公告規(guī)定了企業(yè)存在以下情形的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以優(yōu)先受理企業(yè)提交的申請(qǐng)：

　　(1)企業(yè)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料完備合理，披露充分;

　　(2)企業(yè)納稅信用級(jí)別為A級(jí);

　　(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)曾經(jīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)查調(diào)整，并已經(jīng)結(jié)案;

　　(4)簽署的預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期滿，企業(yè)申請(qǐng)續(xù)簽，且預(yù)約定價(jià)安排所述事實(shí)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境沒(méi)有發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化;

　　(5)企業(yè)提交的申請(qǐng)材料齊備，對(duì)價(jià)值鏈或者供應(yīng)鏈的分析完整、清晰，充分考慮成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊因素，擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法合理;

　　(6)企業(yè)積極配合稅務(wù)機(jī)關(guān)開展預(yù)約定價(jià)安排談簽工作;

　　(7)申請(qǐng)雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的，所涉及的稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局有較強(qiáng)的談簽意愿，對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的重視程度較高。

　　需要注意的是，64號(hào)公告在談簽程序中為企業(yè)設(shè)置了一些阻斷談簽的條件，雖并沒(méi)有納入申請(qǐng)條件中，但卻同時(shí)發(fā)揮著條件性的作用。

　　(二)適用期限

　　64號(hào)公告明確規(guī)定了預(yù)約定價(jià)安排的適用期限，即適用于企業(yè)自取得稅務(wù)機(jī)關(guān)簽發(fā)的預(yù)約定價(jià)安排稅務(wù)事項(xiàng)通知書之日所屬年度起三至五個(gè)年度，執(zhí)行期滿后預(yù)約定價(jià)安排自動(dòng)失效。企業(yè)如有續(xù)簽意愿的，應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行期滿之前90日內(nèi)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出續(xù)簽申請(qǐng)并報(bào)送如下材料：

　　(1)預(yù)約定價(jià)安排續(xù)簽申請(qǐng)書;

　　(2)執(zhí)行現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)安排情況的報(bào)告;

　　(3)現(xiàn)行預(yù)約定價(jià)安排所述事實(shí)和經(jīng)營(yíng)環(huán)境是否發(fā)生實(shí)質(zhì)性變化的說(shuō)明材料;

　　(4)續(xù)簽預(yù)約定價(jià)安排年度的預(yù)測(cè)情況。

　　與此同時(shí)，64號(hào)公告明確規(guī)定了預(yù)約定價(jià)安排可以向前追溯適用。根據(jù)新規(guī)，對(duì)于企業(yè)以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價(jià)安排適用年度相同或者類似的，經(jīng)企業(yè)申請(qǐng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將預(yù)約定價(jià)安排確定的定價(jià)原則和計(jì)算方法追溯適用于以前年度該關(guān)聯(lián)交易的評(píng)估和調(diào)整，追溯適用期限最長(zhǎng)不得超過(guò)十年。

　　(三)適用效力

　　預(yù)約定價(jià)安排適用于執(zhí)行年度內(nèi)企業(yè)特定的關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)原則與計(jì)算方法。但64號(hào)公告同時(shí)規(guī)定，對(duì)于采用四分位法確定價(jià)格或者利潤(rùn)水平的預(yù)約定價(jià)安排，在執(zhí)行期內(nèi)如果企業(yè)當(dāng)年實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果在四分位區(qū)間之外，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以將實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果調(diào)整到四分位區(qū)間中位值。因此，在企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的期間內(nèi)，稅務(wù)機(jī)關(guān)仍然有權(quán)對(duì)企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行特別納稅調(diào)整。

　　(四)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)

　　相較于國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)，64號(hào)公告將預(yù)約定價(jià)安排管理的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)做出了下放調(diào)整，即除應(yīng)由稅務(wù)總局受理的情況外，明確由負(fù)責(zé)特別納稅調(diào)整事項(xiàng)的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理。

　　預(yù)約定價(jià)安排同時(shí)涉及兩個(gè)或者兩個(gè)以上省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市稅務(wù)機(jī)關(guān)的，或者同時(shí)涉及國(guó)家稅務(wù)局和地方稅務(wù)局的，由國(guó)家稅務(wù)總局統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。

　　單邊預(yù)約定價(jià)安排涉及一個(gè)省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市內(nèi)兩個(gè)或者兩個(gè)以上主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，且僅涉及國(guó)家稅務(wù)局或者地方稅務(wù)局的，由省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市相應(yīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)統(tǒng)一組織協(xié)調(diào)。

　　二、預(yù)約定價(jià)安排的談簽程序

　　64號(hào)公告對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的談簽程序進(jìn)行了較大調(diào)整，增加了談簽意向階段，并將磋商和簽訂合并為協(xié)商簽署階段，同時(shí)調(diào)整了順序。就各程序中的核心內(nèi)容介紹如下：

　　(一)預(yù)備會(huì)談階段

　　1、企業(yè)提交申請(qǐng)

　　單邊安排需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出，雙邊、多邊安排需向國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出。企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交申請(qǐng)書所應(yīng)說(shuō)明的內(nèi)容主要包括：

　　(1)預(yù)約定價(jià)安排的適用年度;

　　(2)預(yù)約定價(jià)安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易;

　　(3)企業(yè)及其所屬企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu);

　　(4)企業(yè)最近3至5個(gè)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、同期資料等;

　　(5)預(yù)約定價(jià)安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)明，包括功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等;

　　(6)市場(chǎng)情況的說(shuō)明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等;

　　(7)是否存在成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊優(yōu)勢(shì);

　　(8)預(yù)約定價(jià)安排是否追溯適用以前年度

　　2、稅務(wù)機(jī)關(guān)出具下一階段通知書

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)在預(yù)備會(huì)談期間達(dá)成一致意見的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)同意其提交談簽意向的《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》。企業(yè)收到《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》后便可以進(jìn)入下一階段，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出談簽意向。

　　(二)談簽意向階段

　　1、企業(yè)提交意向書及預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)草案

　　單邊安排需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交意向書及申請(qǐng)草案，雙邊、多邊安排需向國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交意向書及申請(qǐng)草案。

　　預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)草案應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

　　(1)預(yù)約定價(jià)安排的適用年度;(2)預(yù)約定價(jià)安排涉及的關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)交易;(3)企業(yè)及其所屬企業(yè)集團(tuán)的組織結(jié)構(gòu)和管理架構(gòu);(4)企業(yè)最近3至5個(gè)年度生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、審計(jì)報(bào)告、同期資料等;(5)預(yù)約定價(jià)安排涉及各關(guān)聯(lián)方功能和風(fēng)險(xiǎn)的說(shuō)明，包括功能和風(fēng)險(xiǎn)劃分所依據(jù)的機(jī)構(gòu)、人員、費(fèi)用、資產(chǎn)等;(6)預(yù)約定價(jià)安排使用的定價(jià)原則和計(jì)算方法，以及支持這一定價(jià)原則和計(jì)算方法的功能風(fēng)險(xiǎn)分析、可比性分析和假設(shè)條件等;(7)價(jià)值鏈或者供應(yīng)鏈分析，以及對(duì)成本節(jié)約、市場(chǎng)溢價(jià)等地域特殊優(yōu)勢(shì)的考慮;(8)市場(chǎng)情況的說(shuō)明，包括行業(yè)發(fā)展趨勢(shì)和競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等;(9)預(yù)約定價(jià)安排適用期間的年度經(jīng)營(yíng)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)效益預(yù)測(cè)以及經(jīng)營(yíng)規(guī)劃等。

　　2、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)的談簽意向

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在以下情形的，可以拒絕企業(yè)的談簽意向：

　　(1)稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)對(duì)企業(yè)實(shí)施特別納稅調(diào)整立案調(diào)查或者其他涉稅案件調(diào)查，且尚未結(jié)案的;

　　(2)未按照有關(guān)規(guī)定填報(bào)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來(lái)報(bào)告表;

　　(3)未按照有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

　　3、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)的預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)草案

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)審核認(rèn)為企業(yè)的談簽意向沒(méi)有問(wèn)題的，將進(jìn)入對(duì)申請(qǐng)草案的分析評(píng)估，亦即下一階段。

　　(三)分析評(píng)估階段

　　1、稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估的重點(diǎn)內(nèi)容

　　針對(duì)企業(yè)提出的預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)草案，稅務(wù)機(jī)關(guān)將從以下角度進(jìn)行重點(diǎn)分析評(píng)估：(1)功能和風(fēng)險(xiǎn)狀況;(2)可比交易信息;(3)關(guān)聯(lián)交易數(shù)據(jù);(4)定價(jià)原則和計(jì)算方法;(5)價(jià)值鏈分析和貢獻(xiàn)分析;(6)交易價(jià)格或者利潤(rùn)水平;(7)假設(shè)條件。

　　2、分析評(píng)估的主要方法

　　分析評(píng)估階段，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以與企業(yè)就預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)草案進(jìn)行討論。稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)地訪談。稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)為預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)草案不符合獨(dú)立交易原則的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商，并進(jìn)行調(diào)整。

　　(四)正式申請(qǐng)

　　1、企業(yè)提交正式申請(qǐng)

　　經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)分析評(píng)估后認(rèn)為申請(qǐng)草案符合獨(dú)立交易原則的，稅務(wù)機(jī)關(guān)向企業(yè)送達(dá)通知書，企業(yè)收到通知書后可以提交正式申請(qǐng)。

　　單邊安排需向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交正式申請(qǐng)書，雙邊、多邊安排需向國(guó)家稅務(wù)總局和主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交正式申請(qǐng)書以及相互協(xié)商程序啟動(dòng)申請(qǐng)書。

　　2、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核企業(yè)的正式申請(qǐng)

　　有下列情形之一的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以拒絕企業(yè)提交正式申請(qǐng)：

　　(1)預(yù)約定價(jià)安排申請(qǐng)草案擬采用的定價(jià)原則和計(jì)算方法不合理，且企業(yè)拒絕協(xié)商調(diào)整;

　　(2)企業(yè)拒不提供有關(guān)資料或者提供的資料不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)要求，且不按時(shí)補(bǔ)正或者更正;

　　(3)企業(yè)拒不配合稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行功能和風(fēng)險(xiǎn)實(shí)地訪談。

　　(五)協(xié)商簽署

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)開展單邊預(yù)約定價(jià)安排協(xié)商，協(xié)商達(dá)成一致的，擬定單邊預(yù)約定價(jià)安排文本。國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局開展雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排協(xié)商，協(xié)商達(dá)成一致的，擬定雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排文本。

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)就單邊預(yù)約定價(jià)安排文本達(dá)成一致后，雙方的法定代表人或者法定代表人授權(quán)的代表簽署單邊預(yù)約定價(jià)安排。國(guó)家稅務(wù)總局與稅收協(xié)定締約對(duì)方稅務(wù)主管當(dāng)局就雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排文本達(dá)成一致后，雙方或者多方稅務(wù)主管當(dāng)局授權(quán)的代表簽署雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排。國(guó)家稅務(wù)總局應(yīng)當(dāng)將預(yù)約定價(jià)安排轉(zhuǎn)發(fā)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

　　三、預(yù)約定價(jià)安排的監(jiān)控執(zhí)行

　　(一)企業(yè)應(yīng)履行年度報(bào)告義務(wù)

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)在納稅年度終了后6個(gè)月內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的紙質(zhì)版和電子版年度報(bào)告，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將電子版年度報(bào)告報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局;涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排情況的紙質(zhì)版和電子版年度報(bào)告，同時(shí)將電子版年度報(bào)告報(bào)送國(guó)家稅務(wù)總局。

　　預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)每年監(jiān)控企業(yè)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的情況。監(jiān)控內(nèi)容主要包括：企業(yè)是否遵守預(yù)約定價(jià)安排條款及要求;年度報(bào)告是否反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況;預(yù)約定價(jià)安排所描述的假設(shè)條件是否仍然有效等。

　　(二)企業(yè)應(yīng)履行實(shí)質(zhì)性變化報(bào)告義務(wù)

　　預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，企業(yè)發(fā)生影響預(yù)約定價(jià)安排的實(shí)質(zhì)性變化，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生變化之日起30日內(nèi)書面報(bào)告主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，詳細(xì)說(shuō)明該變化對(duì)執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排的影響，并附送相關(guān)資料。由于非主觀原因而無(wú)法按期報(bào)告的，可以延期報(bào)告，但延長(zhǎng)期限不得超過(guò)30日。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在收到企業(yè)書面報(bào)告后，分析企業(yè)實(shí)質(zhì)性變化情況，根據(jù)實(shí)質(zhì)性變化對(duì)預(yù)約定價(jià)安排的影響程度，修訂或者終止預(yù)約定價(jià)安排。簽署的預(yù)約定價(jià)安排終止執(zhí)行的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以和企業(yè)按照本公告規(guī)定的程序和要求，重新談簽預(yù)約定價(jià)安排。

　　四、爭(zhēng)議解決

　　沒(méi)有按照規(guī)定的權(quán)限和程序簽署預(yù)約定價(jià)安排，或者稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)隱瞞事實(shí)的，應(yīng)當(dāng)認(rèn)定預(yù)約定價(jià)安排自始無(wú)效，并向企業(yè)送達(dá)《稅務(wù)事項(xiàng)通知書》，說(shuō)明原因;發(fā)現(xiàn)企業(yè)拒不執(zhí)行預(yù)約定價(jià)安排或者存在違反預(yù)約定價(jià)安排的其他情況，可以視情況進(jìn)行處理，直至終止預(yù)約定價(jià)安排。

　　預(yù)約定價(jià)安排執(zhí)行期間，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)發(fā)生分歧的，雙方應(yīng)當(dāng)進(jìn)行協(xié)商。協(xié)商不能解決的，可以報(bào)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)調(diào);涉及雙邊或者多邊預(yù)約定價(jià)安排的，必須層報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局協(xié)調(diào)。對(duì)上一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)或者國(guó)家稅務(wù)總局的決定，下一級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)予以執(zhí)行。企業(yè)仍不能接受的，可以終止預(yù)約定價(jià)安排的執(zhí)行。

　　五、保密義務(wù)

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)在預(yù)約定價(jià)安排談簽過(guò)程中取得的所有信息資料，雙方均負(fù)有保密義務(wù)。除依法應(yīng)當(dāng)向有關(guān)部門提供信息的情況外，未經(jīng)納稅人同意，稅務(wù)機(jī)關(guān)不得以任何方式泄露預(yù)約定價(jià)安排相關(guān)信息。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)與企業(yè)不能達(dá)成預(yù)約定價(jià)安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在協(xié)商過(guò)程中所取得的有關(guān)企業(yè)的提議、推理、觀念和判斷等非事實(shí)性信息，不得用于對(duì)該預(yù)約定價(jià)安排涉及關(guān)聯(lián)交易的特別納稅調(diào)查調(diào)整。

　　六、公告的生效時(shí)間

　　64號(hào)公告自2016年12月1日起施行，在2016年12月1日之前稅務(wù)機(jī)關(guān)未接受正式申請(qǐng)的預(yù)約定價(jià)安排均適用64號(hào)公告的規(guī)定。

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