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機(jī)關(guān)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度
第一章 總說明
第一條 為規(guī)范中央國(guó)家機(jī)關(guān)后勤事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)財(cái)政部頒發(fā)的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》(試行)、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，結(jié)合中央國(guó)家機(jī)關(guān)后勤事業(yè)單位的實(shí)際情況，制定本制度。
第二條 本制度適用于中央國(guó)家機(jī)關(guān)的后勤事業(yè)單位(以下簡(jiǎn)稱后勤事業(yè)單位)，包括機(jī)關(guān)服務(wù)中心及獨(dú)立核算的幼兒園、禮堂、修繕隊(duì)、印刷廠、療養(yǎng)院等。
第三條 后勤事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作必須遵守國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)及本制度的規(guī)定。后勤事業(yè)單位的各項(xiàng)資金和財(cái)產(chǎn)均應(yīng)納入單位的會(huì)計(jì)核算。
第四條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以后勤事業(yè)單位自身發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為對(duì)象，記錄和反映后勤事業(yè)單位自身的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。
第五條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以后勤事業(yè)單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)持續(xù)正常地進(jìn)行為前提。
第六條 會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)劃分會(huì)計(jì)期間，分期結(jié)算帳目和編制會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)期間分為年度、季度和月份。會(huì)計(jì)年度、季度和月份以公歷起訖日期為準(zhǔn)。
第七條 會(huì)計(jì)核算以人民幣為記帳本位幣，發(fā)生外幣收支的，應(yīng)當(dāng)折算為人民幣核算。人民幣以“元”為金額單位，元以下記至角、分。
第八條 會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。
第九條 會(huì)計(jì)記帳采用借貸記帳法。
第十條 有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的后勤事業(yè)單位，其經(jīng)營(yíng)支出與相關(guān)的收入應(yīng)當(dāng)配比。
第十一條 使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的，必須在符合核算要求、正確保存和提供數(shù)據(jù)的前提下，根據(jù)會(huì)計(jì)電算化的技術(shù)特點(diǎn)，按照《會(huì)計(jì)電算化工作規(guī)范》([1996]財(cái)會(huì)字第17號(hào))以及《會(huì)計(jì)電算化管理辦法》([1997]財(cái)會(huì)字第23號(hào))確定核算程序。
第二章 會(huì)計(jì)科目及使用說明
第十二條 后勤事業(yè)單位應(yīng)按本制度的規(guī)定設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目，不需用的會(huì)計(jì)科目可以不用。本制度統(tǒng)一規(guī)定的會(huì)計(jì)科目編號(hào)，各后勤事業(yè)單位不得打亂重編。在某些會(huì)計(jì)科目之間留有空號(hào)，供增設(shè)會(huì)計(jì)科目之用。
第十三條 會(huì)計(jì)科目表
┏━━┯━━┯━━━━━━━━━┯━━┯━━┯━━━━━━━━━━━━━┓┃序號(hào)│編號(hào)│ 名 稱 │序號(hào)│編號(hào)│ 名 稱 ┃┠──┼──┼─────────┼──┼──┼─────────────┨┃ │ │一、資產(chǎn)類 │ │ │三、凈資產(chǎn)類 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 1 │ 101│ 現(xiàn)金 │ 23 │ 301│ 事業(yè)基金 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 2 │ 102│ 銀行存款 │ 24 │ 302│ 固定基金 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 3 │ 105│ 應(yīng)收票據(jù) │ 25 │ 303│ 專用基金 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 4 │ 106│ 應(yīng)收帳款 │ 26 │ 306│ 事業(yè)結(jié)余 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 5 │ 108│ 預(yù)付帳款 │ 27 │ 307│ 經(jīng)營(yíng)結(jié)余 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 6 │ 110│ 其他應(yīng)收款 │ 28 │ 308│ 結(jié)余分配 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 7 │ 115│ 材料 │ │ │四、收入類 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 8 │ 116│ 產(chǎn)成品 │ 29 │ 401│ 財(cái)政補(bǔ)助收入 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 9 │ 117│ 對(duì)外投資 │ 30 │ 403│ 上級(jí)補(bǔ)助收入 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 10 │ 120│ 固定資產(chǎn) │ 31 │ 404│ 撥入�？� ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 11 │ 125│ 待攤費(fèi)用 │ 32 │ 405│ 事業(yè)收入 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 12 │ 126│ 庫存有價(jià)票券 │ 33 │ 409│ 經(jīng)營(yíng)收入 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ │ │ │ 34 │ 412│ 附屬單位繳款 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ │ │二、負(fù)債類 │ 35 │ 413│ 其他收入 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 13 │ 201│ 借入款項(xiàng) │ │ │五、支出類 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 14 │ 202│ 應(yīng)付票據(jù) │ 36 │ 502│ 撥出�？� ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 15 │ 203│ 應(yīng)付帳款 │ 37 │ 503│ �？钪С� ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 16 │ 204│ 預(yù)收帳款 │ 38 │ 504│ 事業(yè)支出 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 17 │ 205│ 應(yīng)付工資 │ 39 │ 505│ 經(jīng)營(yíng)支出 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 18 │ 206│ 應(yīng)付福利費(fèi) │ 40 │ 509│ 成本費(fèi)用 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 19 │ 207│ 其他應(yīng)付款 │ 41 │ 512│ 銷售稅金 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 20 │ 210│ 應(yīng)交稅金 │ 42 │ 516│ 上繳上級(jí)支出 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 21 │ 211│ 預(yù)提費(fèi)用 │ 43 │ 517│ 對(duì)附屬單位補(bǔ)助 ┃┃ │ │ │ │ │ ┃┃ 22 │ 212│ 發(fā)行有價(jià)票券 │ 44 │ 520│ 結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建 ┃┗━━┷━━┷━━━━━━━━━┷━━┷━━┷━━━━━━━━━━━━━┛
第十四條 會(huì)計(jì)科目使用說明
(一)資產(chǎn)類
第101號(hào)科目 現(xiàn)金
1、本科目核算后勤事業(yè)單位的庫存現(xiàn)金。
2、收到現(xiàn)金，借記本科目，貸記有關(guān)科目;支出現(xiàn)金，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存現(xiàn)金數(shù)額。
3、后勤事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”，由出納人員根據(jù)原始憑證逐筆順序登記。每日業(yè)務(wù)終了，應(yīng)計(jì)算當(dāng)日現(xiàn)金收入合計(jì)數(shù)、支出合計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù)，并將結(jié)余數(shù)與實(shí)際庫存數(shù)核對(duì)，做到帳款相符，并編制“庫存現(xiàn)金日?qǐng)?bào)表”。
4、有外幣現(xiàn)金的后勤事業(yè)單位，應(yīng)分別按人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。
第102號(hào)科目 銀行存款
1、本科目核算后勤事業(yè)單位存入銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的各種存款。后勤事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)本單位銀行帳戶的管理，由會(huì)計(jì)部門統(tǒng)一在銀行開戶，避免多頭開戶。
2、后勤事業(yè)單位將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;提取和支出存款時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映后勤事業(yè)單位銀行存款數(shù)額。
3、后勤事業(yè)單位按開戶銀行和其他金融機(jī)構(gòu)的名稱以及存款種類，分別設(shè)置“銀行存款日記帳”，由出納人員根據(jù)收付款憑證逐筆順序登記，每日終了結(jié)出余額。銀行存款日記帳應(yīng)定期與銀行對(duì)帳單核對(duì)，至少每月一次。月終時(shí)，帳面余額與銀行對(duì)帳單余額之間如有差額，必須逐筆查明原因進(jìn)行處理。屬于未達(dá)帳項(xiàng)，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”，調(diào)節(jié)相符。
4、有外幣存款的后勤事業(yè)單位，應(yīng)在本科目下按人民幣和各種外幣分別設(shè)置“銀行存款日記帳”進(jìn)行明細(xì)核算。
后勤事業(yè)單位發(fā)生的外幣銀行存款業(yè)務(wù)，應(yīng)按當(dāng)日中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率，將外幣金額折合為人民幣記帳，并登記外國(guó)貨幣金額和折合率。年度終了，后勤事業(yè)單位應(yīng)將外幣帳戶余額按照期末中國(guó)人民銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣帳戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣帳戶人民幣余額與原帳面余額的差額，作為匯兌損溢列入事業(yè)支出科目。
第105號(hào)科目 應(yīng)收票據(jù)
1、本科目核算后勤事業(yè)單位因從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)銷售商品而收到的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。
2、后勤事業(yè)單位收到應(yīng)收票據(jù)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”等有關(guān)科目。應(yīng)收票據(jù)到期收回的票面金額，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映應(yīng)收票據(jù)未到期數(shù)額。
后勤事業(yè)單位持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額(扣除貼現(xiàn)息后的凈額)，借記“銀行存款”等科目;按貼現(xiàn)息部分，借記“經(jīng)營(yíng)支出”科目，按應(yīng)收票據(jù)的票面金額，貸記本科目。
3、后勤事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)收票據(jù)備查簿”，逐筆登記每一應(yīng)收票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)和出票日期、票面金額、付款人、承兌人、背書人的姓名或單位名稱、到期日、收款日和收回金額等資料。
第106號(hào)科目 應(yīng)收帳款
1、本科目核算后勤事業(yè)單位因提供勞務(wù)、開展有償服務(wù)及銷售產(chǎn)品等業(yè)務(wù)應(yīng)收取的款項(xiàng)。
2、發(fā)生應(yīng)收帳款時(shí)，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”、“其他收入”等科目;收到款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映待結(jié)算應(yīng)收帳款的累計(jì)數(shù)。
3、本科目應(yīng)按債務(wù)單位或個(gè)人名稱設(shè)置明細(xì)帳。
第108號(hào)科目 預(yù)付帳款
1、本科目核算按購貨、勞務(wù)合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
2、后勤事業(yè)單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目，收到所購物品或勞務(wù)結(jié)算時(shí)，根據(jù)發(fā)票帳單等所列金額，借記“材料”等科目，貸記本科目。補(bǔ)付的貨款，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;退回多付的貨款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映尚未結(jié)算的預(yù)付款項(xiàng)。
3、本科目應(yīng)按供應(yīng)單位名稱設(shè)置明細(xì)帳。
第110號(hào)科目 其他應(yīng)收款
1、本科目核算后勤事業(yè)單位除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收帳款、預(yù)付帳款之外的其他應(yīng)收、暫付款項(xiàng)，包括：借出款、備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。
2、發(fā)生其他各種應(yīng)收款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)科目;收回各種款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。本科目借方余額反映尚未結(jié)算的應(yīng)收款項(xiàng)。
3、本科目應(yīng)按其他應(yīng)收款的項(xiàng)目和債務(wù)人設(shè)置明細(xì)帳。
第115號(hào)科目 材料
1、本科目核算后勤事業(yè)單位庫存的物資材料以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具、低值易耗品等。
后勤事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不適用本科目。
2、材料入帳價(jià)值的確認(rèn)：
(1)購入材料，應(yīng)以購價(jià)、運(yùn)雜費(fèi)作為材料入帳價(jià)格。
購入自用材料，按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。
事業(yè)單位按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定屬于小規(guī)模納稅人的，購進(jìn)材料應(yīng)按實(shí)際支付的含稅價(jià)格計(jì)算。
事業(yè)單位按《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》規(guī)定屬于一般納稅人的，其購進(jìn)的材料非自用部分按不含稅價(jià)格計(jì)算。
(2)材料出庫可以根據(jù)實(shí)際情況選擇先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法確定其實(shí)際成本。
3、科目使用方法：
(1)購入自用材料并已驗(yàn)收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記本科目。
(2)屬于小規(guī)模納稅人的后勤事業(yè)單位購進(jìn)材料并已驗(yàn)收入庫的，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。
(3)屬于一般納稅人的后勤事業(yè)單位購入非自用材料并已驗(yàn)收入庫的，按照采購材料專用發(fā)票上說明的增值稅額，借記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按專用發(fā)票上記載的應(yīng)計(jì)入采購成本的金額，借記本科目，按實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。領(lǐng)用出庫時(shí)，按采購成本(不含稅)借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目。
(4)本科目借方余額反映材料的實(shí)際庫存數(shù)。
4、后勤事業(yè)單位材料每年至少盤點(diǎn)一次，發(fā)生盤盈、盤虧等情況，屬于正常的溢出或損耗，按照實(shí)際成本，作增加或減少材料處理，其中屬于經(jīng)營(yíng)用材料同時(shí)相應(yīng)沖減或增加“經(jīng)營(yíng)支出”，屬于事業(yè)用的材料應(yīng)沖減或增加“事業(yè)支出”。
5、本科目應(yīng)按材料的保管地點(diǎn)、材料的種類和規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳，并根據(jù)材料的收、發(fā)憑證逐筆登記。
第116號(hào)科目 產(chǎn)成品
1、本科目核算后勤事業(yè)單位生產(chǎn)并已驗(yàn)收入庫產(chǎn)品的實(shí)際成本。從事勞務(wù)活動(dòng)的后勤事業(yè)單位，其勞務(wù)成果可視同產(chǎn)成品核算。
2、生產(chǎn)完成驗(yàn)收入庫的產(chǎn)成品，借記本科目，貸記“成本費(fèi)用”科目。產(chǎn)品出庫銷售時(shí)，按先進(jìn)先出法或加權(quán)平均法計(jì)算實(shí)際成本，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。本科目借方余額反映庫存產(chǎn)成品的實(shí)際成本。
3、清查盤點(diǎn)出現(xiàn)產(chǎn)成品盤盈或盤虧，作增加或減少產(chǎn)成品處理。盤盈時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目;盤虧時(shí)，借記“事業(yè)支出”或“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記本科目。
4、本科目應(yīng)按產(chǎn)成品的種類、品種和規(guī)格設(shè)置明細(xì)帳。
第117號(hào)科目 對(duì)外投資
1、本科目核算后勤事業(yè)單位通過各種方式向其他單位的投資，包括債券投資和其他投資。
2、后勤事業(yè)單位購入各種債券形成的對(duì)外投資，應(yīng)按實(shí)際支付的款項(xiàng)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目;同時(shí)，借記“事業(yè)基金── 一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金──投資基金”科目。
后勤事業(yè)單位以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)按評(píng)估或合同、協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值，借記本科目，貸記“事業(yè)基金──投資基金”科目;按帳面原價(jià)，借記“固定基金”，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
屬于一般納稅人的后勤事業(yè)單位向其他單位投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，按材料帳面價(jià)值(不含增值稅)，貸記“材料”科目，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料帳面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額的差額，借記或貸記“事業(yè)基金── 投資基金”科目;同時(shí)，按材料的帳面價(jià)值，借記“事業(yè)基金── 一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金──投資基金”科目。
屬于小規(guī)模納稅人的后勤事業(yè)單位對(duì)外投出材料，按合同協(xié)議確定的價(jià)值，借記本科目，按材料帳面價(jià)值(含稅)，貸記“材料”科目。按合同協(xié)議確定的價(jià)值與材料帳面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金──投資基金”科目;同時(shí)，按材料的帳面價(jià)值，借記“事業(yè)基金── 一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金──投資基金”科目。
后勤事業(yè)單位以貨幣資金對(duì)外投資，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;同時(shí)，借記“事業(yè)基金── 一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金──投資基金”科目。
3、后勤事業(yè)單位轉(zhuǎn)讓債券以及到期兌現(xiàn)的債券本息，按實(shí)際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按實(shí)際成本貸記本科目。實(shí)收金額與帳面金額的差額，借記或貸記“其他收入”科目。同時(shí)，調(diào)整事業(yè)基金的明細(xì)科目。
4、本科目應(yīng)按債券種類和投資對(duì)象進(jìn)行明細(xì)核算。
第120號(hào)科目 固定資產(chǎn)
1、本科目核算后勤事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。
2、后勤事業(yè)單位的固定資產(chǎn)按下列規(guī)定的價(jià)值記帳：
(1)購入、調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照實(shí)際支付的買價(jià)或調(diào)撥款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記帳。購置車輛按規(guī)定支付的車輛購置附加費(fèi)計(jì)入購價(jià)之內(nèi)。
(2)自制的固定資產(chǎn)，按開支的工、料、費(fèi)記帳。
(3)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn)，應(yīng)按改建、擴(kuò)建發(fā)生的支出減去改建、擴(kuò)建過程中的變價(jià)收入后的凈增加額，增記固定資產(chǎn)。
(4)融資租入的固定資產(chǎn)，按租賃協(xié)議確定的設(shè)備價(jià)款、運(yùn)雜費(fèi)、安裝費(fèi)等記帳。
(5)接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，按照同類固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格或根據(jù)所提供的有關(guān)憑據(jù)記帳。接受固定資產(chǎn)時(shí)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
(6)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值入帳。
(7)已投入使用但尚未辦理移交手續(xù)的固定資產(chǎn)，可先按估計(jì)價(jià)值入帳，待確定實(shí)際價(jià)值后，再進(jìn)行調(diào)整。
購置固定資產(chǎn)過程中發(fā)生的差旅費(fèi)不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。
3、科目使用方法：
(1)后勤事業(yè)單位購置固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按資金來源分別借記“專用基金──修購基金”、“事業(yè)支出”、“�？钪С觥钡瓤颇浚J記“銀行存款”科目;同時(shí)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。
(2)后勤事業(yè)單位接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“固定基金”科目。
(3)融資租入的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目，支付租金時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“固定基金”科目;同時(shí)，借記“其他應(yīng)付款”科目，貸記“銀行存款”科目。
(4)盤盈的固定資產(chǎn)，按重置價(jià)借記本科目，貸記“固定基金”科目。
(5)因報(bào)廢、毀損及盤虧等原因減少的固定資產(chǎn)，按減少固定資產(chǎn)的原值，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
清理報(bào)廢、毀損固定資產(chǎn)的殘值變價(jià)收入和清理費(fèi)用列入“專用基金──修購基金”科目。
(6)出售固定資產(chǎn)時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金──修購基金”科目，同時(shí)按原價(jià)借記“固定基金”科目，貸記本科目。
(7)投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)，按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。
4、本科目應(yīng)按固定資產(chǎn)分類設(shè)置明細(xì)帳和固定資產(chǎn)卡片進(jìn)行明細(xì)核算。
第125號(hào)科目 待攤費(fèi)用
1、本科目核算后勤事業(yè)單位已經(jīng)支出但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)付保險(xiǎn)費(fèi)、固定資產(chǎn)修理費(fèi)、資料費(fèi)等。
2、發(fā)生各項(xiàng)待攤費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等項(xiàng)目，分期攤銷時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“成本費(fèi)用”等科目，貸記本科目。本科目借方余額反映尚未攤銷的費(fèi)用數(shù)。
3、本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。
第126號(hào)科目 庫存有價(jià)票券
1、本科目核算后勤事業(yè)單位發(fā)行的各種內(nèi)部有價(jià)票券。如理發(fā)票、餐券、入場(chǎng)券等。
2、按有價(jià)票券的種類設(shè)置明細(xì)科目。
3、借方記錄發(fā)行和收回的票券數(shù)。貸方記錄售出的票券數(shù)。
4、借方余額反映庫存尚未售出票券。
(二)負(fù)債類
第201號(hào)科目 借入款項(xiàng)
1.本科目核算后勤事業(yè)單位從財(cái)政部門、上級(jí)主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入的有償使用的款項(xiàng)。
2.借入款項(xiàng)時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;歸還本金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目;支付借款利息，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
3.本科目貸方余額反映尚未歸還的借入款數(shù)額。
4.本科目應(yīng)按債權(quán)單位設(shè)置明細(xì)帳。
第202號(hào)科目 應(yīng)付票據(jù)
1.本科目核算后勤事業(yè)單位對(duì)外發(fā)生債務(wù)時(shí)所開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和產(chǎn)業(yè)承兌匯票。
2.后勤事業(yè)單位開出、承兌匯票或以匯票抵付貨款時(shí)，借記“材料”、“應(yīng)付帳款”等科目，貸記本科目。支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記有關(guān)支出或費(fèi)用科目，貸記“銀行存款”科目。收到銀行支付本息通知時(shí)，借記本科目和有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”科目。
3.各后勤事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號(hào)數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱，以及付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時(shí)，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。
第203號(hào)科目 應(yīng)付帳款
1.本科目核算后勤事業(yè)單位因購買材料、物資或接受勞務(wù)而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項(xiàng)。
本科目適用于實(shí)行內(nèi)部成本核算的后勤事業(yè)單位。
2.后勤事業(yè)單位購入材料、物資等已驗(yàn)收入庫，但貨款尚未支付時(shí)，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑證，借記“材料”等有關(guān)科目，貸記本科目。
后勤事業(yè)單位接受其他單位提供的勞務(wù)而發(fā)生的應(yīng)付未付款項(xiàng)，應(yīng)根據(jù)供應(yīng)單位提供的發(fā)票帳單，借記有關(guān)支出或費(fèi)用科目，貸記本科目。
后勤事業(yè)單位償付應(yīng)付帳款時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
后勤事業(yè)單位開出、承兌商業(yè)匯票抵沖應(yīng)付帳款時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)付票據(jù)”科目。
3.本科目應(yīng)按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)帳。
第204號(hào)科目 預(yù)收帳款
1.本科目核算后勤事業(yè)單位按照合同規(guī)定向購貨單位或接受勞務(wù)單位預(yù)收的款項(xiàng)。
2.后勤事業(yè)單位預(yù)收帳款時(shí)，借記“銀行存款”或“現(xiàn)金”科目，貸記本科目;貨物銷售實(shí)現(xiàn)或勞務(wù)兌現(xiàn)時(shí)，借記本科目，貸記有關(guān)收入科目。退回多付的款項(xiàng)，作相反會(huì)計(jì)分錄。
3.本科目應(yīng)按購買單位名稱設(shè)置明細(xì)帳。
第205號(hào)科目 應(yīng)付工資
1.本科目核算后勤事業(yè)單位應(yīng)付給職工的工資總額，包括工資總額內(nèi)的各種工資、津貼等，不論是否在當(dāng)月支付，都應(yīng)通過本科目核算。
2.本科目?jī)H限于實(shí)行內(nèi)部成本核算的后勤事業(yè)單位使用。
3.向銀行提取現(xiàn)金準(zhǔn)備發(fā)放工資時(shí)，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“銀行存款”科目。支付工資時(shí)，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”科目，從應(yīng)付工資中扣還的各種款項(xiàng)，借記本科目，貸記“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等科目。
月份終了，應(yīng)將本月發(fā)放的工資進(jìn)行分配，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、“成本費(fèi)用”、“應(yīng)付福利費(fèi)”等科目，貸記本科目。
4.本科目應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付工資明細(xì)帳”，按職工類別和工資總額的組成內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算。
第206號(hào)科目 應(yīng)付福利費(fèi)
1.本科目核算后勤事業(yè)單位按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取的福利費(fèi)。
2.后勤事業(yè)單位提取福利費(fèi)時(shí)，借記“經(jīng)營(yíng)支出”、“成本費(fèi)用”等有關(guān)科目，貸記本科目;支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目。
3.本科目貸方余額反映職工福利費(fèi)結(jié)余。
第207號(hào)科目 其他應(yīng)付款
1.本科目核算后勤事業(yè)單位應(yīng)付、暫收其他單位或個(gè)人的款項(xiàng)，如租入固定資產(chǎn)的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金、個(gè)人交存的住房公積金等。
2.后勤事業(yè)單位發(fā)生的各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)，借記“銀行存款”、“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”等科目，貸記本科目;支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.本科目應(yīng)按應(yīng)付、暫收款項(xiàng)的類別或單位、個(gè)人設(shè)置明細(xì)帳。
第210號(hào)科目 應(yīng)交稅金
1.本科目核算后勤事業(yè)單位應(yīng)交納的各種稅金。
2.后勤事業(yè)單位在月份終了，計(jì)算出應(yīng)交納的稅金(除一般納稅人交納的增值稅)時(shí)，借記“銷售稅金”、“結(jié)余分配”等科目，貸記本科目;交納稅金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.本科目期末借方余額反映多交的稅金，貸方余額反映應(yīng)交未交的稅金。
4.應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的核算，詳見“材料”科目說明;增值稅銷項(xiàng)稅額的核算，詳見“經(jīng)營(yíng)收入”科目說明。
5.本科目應(yīng)按納稅種類設(shè)置明細(xì)科目。屬于一般納稅人的后勤事業(yè)單位，其應(yīng)交增值稅明細(xì)帳中應(yīng)設(shè)置“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”等專欄。
第211號(hào)科目 預(yù)提費(fèi)用
1.本科目核算實(shí)行內(nèi)部成本核算的后勤事業(yè)單位預(yù)提但尚未實(shí)際支出的各項(xiàng)費(fèi)用，如預(yù)提的租金、保險(xiǎn)費(fèi)、借款利息等。
2.后勤事業(yè)單位預(yù)提各項(xiàng)費(fèi)用，借記“事業(yè)支出”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“成本費(fèi)用”等科目，貸記本科目。實(shí)行支付時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
3.本科目應(yīng)按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)帳。
第212號(hào)科目 發(fā)行有價(jià)票券
1.本科目核算后勤事業(yè)單位內(nèi)部發(fā)行的有價(jià)票券。如理發(fā)票、餐券、入場(chǎng)券等。
2.按有價(jià)票券的種類設(shè)置明細(xì)科目。
3.借方記錄一次性有價(jià)票券收回?cái)?shù)。貸方記錄有價(jià)票券發(fā)行數(shù)。
4.貸方余額反映實(shí)際發(fā)行的全部有價(jià)票券。本科目余額與“庫存有價(jià)票券”余額之間的差額，為未收回票券。
(三)凈資產(chǎn)類
第301號(hào)科目 事業(yè)基金
1.本科目核算后勤事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要包括滾存結(jié)余資金等。
2.本科目應(yīng)按核算的業(yè)務(wù)內(nèi)容下設(shè)“一般基金”和“投資基金”兩個(gè)明細(xì)科目�！耙话慊稹敝饕靡院怂銤L存結(jié)余資金，“投資基金”用以核算對(duì)外投資部分的基金。
3.年終，后勤事業(yè)單位應(yīng)將本期未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入本科目，借記“結(jié)余分配”科目，貸記本科目。
對(duì)于項(xiàng)目已經(jīng)完成的撥入�？罱Y(jié)余，按規(guī)定留歸本單位使用的，轉(zhuǎn)入本科目核算，借記“撥入�？睢笨颇�，貸記本科目。
4.用固定資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)按評(píng)估價(jià)或合同、協(xié)議確定的價(jià)值，借記“對(duì)外投資”科目，貸記本科目(投資基金)，同時(shí)按固定資產(chǎn)帳面原價(jià)，借記“固定基金”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
5.用材料對(duì)外投資，按“對(duì)外投資”科目的有關(guān)規(guī)定處理。
第302號(hào)科目 固定基金
1.本科目核算后勤事業(yè)單位購入、自制、調(diào)入、融資租入(有所有權(quán)的)、接受捐贈(zèng)以及盤盈固定資產(chǎn)所形成的基金。
2.新建、購入固定資產(chǎn)時(shí)，借記有關(guān)支出科目，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
融資租入固定資產(chǎn)，按實(shí)際支付的租金，借記有關(guān)支出科目，貸記本科目。
接受捐贈(zèng)的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。
盤盈的固定資產(chǎn)，按重置完全價(jià)值借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目;盤虧的固定資產(chǎn)，按帳面原價(jià)借記本科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目。
出售、對(duì)外投資的固定資產(chǎn)，借記本科目，貸記有關(guān)科目。
第303號(hào)科目 專用基金
1.本科目核算后勤事業(yè)單位按規(guī)定提取、設(shè)置的有專門用途的資金的收入、支出及結(jié)存情況。
專用基金種類主要包括：職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金和住房基金等。
2.科目使用方法：
提取醫(yī)療基金時(shí)，借記“事業(yè)支出──社會(huì)保障費(fèi)”、“經(jīng)營(yíng)支出──社會(huì)保障費(fèi)”等科目，貸記“專用基金──醫(yī)療基金”科目。
提取修購基金時(shí)，借記“事業(yè)支出──修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)”或“經(jīng)營(yíng)支出──修繕費(fèi)、設(shè)備購置費(fèi)”科目，貸記“專用基金──修購基金”科目;清理報(bào)廢固定資產(chǎn)殘值變價(jià)收入轉(zhuǎn)入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;支付清理報(bào)廢固定資產(chǎn)所發(fā)生的清理費(fèi)用時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
年終，按規(guī)定比例從當(dāng)年結(jié)余計(jì)提職工福利基金時(shí)，借記“結(jié)余分配──職工福利基金”等科目，貸記本科目。
收到各項(xiàng)住房基金收入(不包括個(gè)人繳納的住房公積金)時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記“專用基金──住房基金”科目。對(duì)于個(gè)人住房公積金的繳存情況，后勤事業(yè)單位應(yīng)設(shè)輔助帳進(jìn)行登記并核算其繳納、使用及結(jié)存情況。
3.使用專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等有關(guān)科目。
4.期末，本科目貸方余額為后勤事業(yè)單位專用基金結(jié)存數(shù)。
5.本科目應(yīng)按專用基金種類設(shè)置明細(xì)帳。
第306號(hào)科目 事業(yè)結(jié)余
1.本科目核算后勤事業(yè)單位在一定期間除經(jīng)營(yíng)收支外各項(xiàng)收支相抵后的余額。
2.期末，計(jì)算結(jié)余時(shí)，將“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”、“其他收入”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“上級(jí)補(bǔ)助收入”、“附屬單位繳款”、“事業(yè)收入”及“其他收入”等科目，貸記本科目;將“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金(非經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù))、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，同時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“上繳上級(jí)支出”、“銷售稅金”、“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”、“結(jié)轉(zhuǎn)自籌基建”等科目。
3.本科目貸方余額反映當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的結(jié)余。
4.年終，后勤事業(yè)單位應(yīng)將本年實(shí)現(xiàn)的結(jié)余全部轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
第307號(hào)科目 經(jīng)營(yíng)結(jié)余
1.本科目核算后勤事業(yè)單位在一定期間各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)收入與支出相抵后的余額。
2.期末計(jì)算經(jīng)營(yíng)結(jié)余時(shí)，將“經(jīng)營(yíng)收入”科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，貸記本科目;將“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”等科目余額轉(zhuǎn)入本科目，借記本科目，貸記“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷售稅金”等科目。
3.本科目貸方余額為當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余，借方余額為經(jīng)營(yíng)虧損。
4.年終，后勤事業(yè)單位應(yīng)將實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營(yíng)結(jié)余全部轉(zhuǎn)入“結(jié)余分配”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。如為經(jīng)營(yíng)虧損則不結(jié)轉(zhuǎn)。
第308號(hào)科目 結(jié)余分配
1.本科目核算后勤事業(yè)單位當(dāng)年結(jié)余分配的情況和結(jié)果。
2.年終，應(yīng)將當(dāng)年事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營(yíng)結(jié)余全數(shù)轉(zhuǎn)入本科目，借記“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”科目，貸記本科目。
3.結(jié)余分配應(yīng)按以下順序進(jìn)行：有所得稅繳納業(yè)務(wù)的應(yīng)先提取應(yīng)交所得稅，再按稅后結(jié)余的一定比例提取各項(xiàng)專用基金，未分配結(jié)余全部轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。
提取應(yīng)交所得稅時(shí)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金”科目。
提取專用基金時(shí)，借記本科目，貸記“專用基金”科目。
未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入事業(yè)基金時(shí)，借記本科目，貸記“事業(yè)基金── 一般基金”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目應(yīng)無余額。
4.后勤事業(yè)單位年終結(jié)帳后，如發(fā)生涉及以前年度結(jié)余的會(huì)計(jì)事項(xiàng)的調(diào)整變更，凡國(guó)家有規(guī)定的，從其規(guī)定;沒有規(guī)定的，應(yīng)直接通過“事業(yè)基金”科目進(jìn)行核算，并在會(huì)計(jì)報(bào)表上加以注明。
(四)收入類
第401號(hào)科目 財(cái)政補(bǔ)助收入
1.本科目核算后勤事業(yè)單位按照核定的預(yù)算和經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系收到的由國(guó)管局和上級(jí)單位撥入的各類事業(yè)經(jīng)費(fèi)。
2.收到財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;繳回時(shí)作相反會(huì)計(jì)分錄。年終結(jié)帳時(shí)，將本科目貸方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
3.平時(shí)，本科目貸方余額反映財(cái)政補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)，年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
4.本科目應(yīng)按“國(guó)家預(yù)算收入”科目的“款”級(jí)科目設(shè)置明細(xì)帳。
第403號(hào)科目 上級(jí)補(bǔ)助收入
1.本科目核算后勤事業(yè)單位收到上級(jí)單位撥入的非財(cái)政補(bǔ)助資金。
2.收到上級(jí)補(bǔ)助收入時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;年終將本科目余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。
3.平時(shí)，本科目余額反映上級(jí)補(bǔ)助收入累計(jì)數(shù)，年終結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
第404號(hào)科目 撥入專款
1.本科目核算后勤事業(yè)單位收到主管部門、上級(jí)單位或其他單位撥入的有指定用途，并需要單獨(dú)報(bào)帳的專項(xiàng)資金。
2.收到撥款時(shí)，借記“銀行存款”科目，貸記本科目;繳回?fù)芸顣r(shí)，作相反的會(huì)計(jì)分錄;年終結(jié)帳時(shí)，對(duì)已完工的項(xiàng)目，將本科目與“撥出�？睢�、“�？钪С觥笨颇繉�(duì)沖，借記本科目，貸記“撥出專款”、“�？钪С觥笨颇�，其余額按撥款單位規(guī)定辦理。
3.平時(shí)，本科目貸方余額反映撥入�？罾塾�(jì)數(shù)，完工結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。
4.本科目應(yīng)按資金來源和項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)帳。
第405號(hào)科目 事業(yè)收入
1.本科目核算后勤事業(yè)單位為機(jī)關(guān)服務(wù)所取得的，具有補(bǔ)償性、服務(wù)性、非盈利性的收入。
2.收到款項(xiàng)或取得收入時(shí)，借記“銀行存款”、“應(yīng)收帳款”等科目，貸記本科目;對(duì)屬于一般納稅人的后勤事業(yè)單位取得收入時(shí)，按實(shí)際收到的價(jià)款扣除增值稅銷項(xiàng)稅額，貸記本科目，按計(jì)算出的應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額，貸記“應(yīng)交稅金──應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。
期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目，借記本科目，貸記“事業(yè)結(jié)余”科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目無余額。
3.本科目應(yīng)根據(jù)事業(yè)收入種類或來源設(shè)置明細(xì)帳。
第409號(hào)科目 經(jīng)營(yíng)收入
1.本科目核算后勤事業(yè)單位在為機(jī)關(guān)服務(wù)之外開展非獨(dú)立核算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的盈利性的收入。
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