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企業(yè)“發(fā)放實(shí)物福利”的財(cái)稅該如何處理(2)
二、企業(yè)所得稅1、視同銷售
具體政策規(guī)定：
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第二條規(guī)定，用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利，屬于企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》(國稅函〔2008〕828號(hào))第三條規(guī)定，屬于企業(yè)自制的資產(chǎn)，應(yīng)按企業(yè)同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入;屬于外購的資產(chǎn)，可按購入時(shí)的價(jià)格確定銷售收入。
2、稅前扣除
國稅函〔2009〕3號(hào)通知的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費(fèi)，主要包括以下內(nèi)容：
(1)尚未實(shí)行分離辦社會(huì)職能(就是你們單位職工自己可以享受的而社會(huì)人士不能參與的)的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。
(2)為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。
(3)按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費(fèi)，包括喪葬補(bǔ)助費(fèi)、撫恤費(fèi)、安家費(fèi)、探親假路費(fèi)等。
三、增值稅涉稅分析
1、視同銷售具體分析
《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
(一)將貨物交付其他單位或者個(gè)人代銷;
(二)銷售代銷貨物;
(三)設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外;
(四)將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;
(五)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi);
(六)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶;
(七)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者;
(八)將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十六條規(guī)定，納稅人有條例第七條所稱價(jià)格明顯偏低并無正當(dāng)理由或者有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：
(一)按納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
(二)按其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格確定;
(三)按組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)
屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額。
公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。公式中的成本利潤(rùn)率由國家稅務(wù)總局確定。
存在爭(zhēng)議的問題：送客戶用于個(gè)人消費(fèi)，自產(chǎn)的“粽子”所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額是否能抵扣?說能抵扣，因?yàn)橐曂N售，屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目;說不能抵扣，企業(yè)外購的貨物用于個(gè)人消費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。
2、不能進(jìn)項(xiàng)抵扣具體分析
《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，企業(yè)外購的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
賬務(wù)處理
1、自制的粽子
(1)送單位職工
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額
(2)送客戶
借：管理費(fèi)用-業(yè)務(wù)招待費(fèi)/銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅——銷項(xiàng)稅額
(3)送退休職工
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
貸：庫存商品
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額
2、外購
(1)送單位職工
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
貸：銀行存款/應(yīng)付往來款
(2)送客戶
借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)/銷售費(fèi)用——業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)
貸：銀行存款/應(yīng)付往來款
(3)送退休職工
借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利
貸：銀行存款/應(yīng)付往來款
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