摘要：2013年財(cái)政部頒布了關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，營改增稅制改革意在將營業(yè)稅價(jià)內(nèi)稅改成增值稅價(jià)外稅的稅收模式，避免營業(yè)稅重復(fù)征收的弊端，有效降低企業(yè)承受的稅收負(fù)擔(dān)。本文詳細(xì)闡述了營業(yè)稅改增值稅的稅制改革內(nèi)容，同時(shí)深入探討了營改增在稅收負(fù)擔(dān)、、稅務(wù)管理、郵政企業(yè)的競爭力、專業(yè)化分工等方面對郵政業(yè)的影響，并針對營改增對郵政業(yè)提出的新要求，提出相應(yīng)政策建議。

關(guān)鍵詞：營改增 郵政業(yè) 影響 應(yīng)對措施

一、郵政業(yè)營改增稅制改革的主要內(nèi)容與意義

根據(jù)財(cái)政部頒布的將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知，規(guī)定自2014年1月1日起，將交通運(yùn)輸業(yè)和郵政業(yè)納入試點(diǎn)。營改增稅制改革試點(diǎn)通知對營改增試點(diǎn)對象、增值稅稅制安排與稅率、計(jì)稅方法、稅收歸屬都做出詳細(xì)說明：一是財(cái)稅[2013] 106號文件對郵政業(yè)做出詳細(xì)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)慕缍ǎ�郵政業(yè)分為三類服務(wù)，即郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)以及其他郵政服務(wù)�！稇�(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中“郵政業(yè)”的范疇與原營業(yè)稅政策中“郵政”的范疇基本一致。原營業(yè)稅政策中，快遞業(yè)務(wù)按“郵電通信業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。改征增值稅后，快遞業(yè)務(wù)按收派服務(wù)等稅目征稅。二是財(cái)稅[2013] 106號文件對郵政業(yè)務(wù)征稅范圍做出規(guī)定，規(guī)定郵政普遍服務(wù)與郵政特殊服務(wù)免征增值稅，而對其他郵政服務(wù)征收增值稅，需要著重說明的是，和原營業(yè)稅文件相比，主要變化包括：①免稅范圍擴(kuò)大到《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》中的“函件、包裹等郵件寄遞，以及郵票發(fā)行、報(bào)刊發(fā)行和郵政匯兌等業(yè)務(wù)活動(dòng)”和“義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動(dòng)”;②報(bào)刊發(fā)行收入全額免稅，不需要再按比例計(jì)算免稅金額。③代理金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)政策服務(wù)對象擴(kuò)大到“為金融機(jī)構(gòu)代辦”;服務(wù)內(nèi)容擴(kuò)大到“代辦金融保險(xiǎn)業(yè)務(wù)”。三是對增值稅稅率的規(guī)定，郵政業(yè)服務(wù)的稅率為11%。從3%稅率全額征收的營業(yè)稅改為11%稅率按增值額征收的增值稅。四是對增值稅的抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了規(guī)定，其中可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目有企業(yè)購置的物料、油料、運(yùn)輸工具、機(jī)械設(shè)備等資產(chǎn)以及修理費(fèi)用、交通運(yùn)輸、報(bào)關(guān)等服務(wù)所含的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

我國傳統(tǒng)的流轉(zhuǎn)稅種為營業(yè)稅和增值稅，營業(yè)稅征收的依據(jù)為全部營業(yè)額，而增值稅只根據(jù)增值額進(jìn)行征收，營業(yè)稅征收數(shù)額的計(jì)算是基于營業(yè)額與營業(yè)稅稅率，與企業(yè)的成本無關(guān)，而增值稅不僅根據(jù)銷售額，還與企業(yè)的成本與費(fèi)用相關(guān)，企業(yè)取得的進(jìn)項(xiàng)稅額越高，所需繳納的增值稅額越小。傳統(tǒng)稅制下，雙重稅制并行的稅收體制破壞了增值稅抵扣的完整性，增加了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，阻礙了第三產(chǎn)業(yè)的健康發(fā)展。營改增的稅制改革體現(xiàn)了國家增值稅征收觀念的轉(zhuǎn)變，由原來的生產(chǎn)性增值稅轉(zhuǎn)為消費(fèi)型增值稅，是國家實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅的一項(xiàng)重要舉措。 郵政業(yè)營改增稅制改革對于郵政業(yè)的意義主要體現(xiàn)為在增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票有所保障的前提下，增值稅或可減輕郵政業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，促進(jìn)郵政業(yè)的健康發(fā)展。

二、營改增稅制改革對郵政業(yè)的影響

郵政業(yè)營改增稅制改革對郵政業(yè)的經(jīng)營造成的影響是多方面的，主要體現(xiàn)在稅收負(fù)擔(dān)、稅務(wù)管理、郵政企業(yè)的競爭力、專業(yè)化分工等方面。對于稅收負(fù)擔(dān)的影響，具有一定的不確定性，同時(shí)增加了企業(yè)稅務(wù)以及發(fā)票管理的難度，對于郵政企業(yè)競爭力、專業(yè)化分工等方面都存在一定的影響。

(一)營改增或可減少郵政企業(yè)稅收成本

營改增稅制改革的目的在于通過把營業(yè)稅變成增值稅，實(shí)現(xiàn)由價(jià)內(nèi)稅向價(jià)外稅的轉(zhuǎn)變，從而形成增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額與銷項(xiàng)稅額的層層抵扣，有效降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。實(shí)行增值稅的征稅方式，可以有效地扣除企業(yè)在購置設(shè)備、貨物以及接受服務(wù)過程中的成本費(fèi)用，降低企業(yè)經(jīng)營的成本費(fèi)用。企業(yè)通過向客戶提供商品或服務(wù)而獲得的貨款包含營業(yè)稅，因此為價(jià)內(nèi)稅，實(shí)行征收增值稅后，同樣的企業(yè)業(yè)務(wù)量，將使得企業(yè)的收入水平下降。然而營改增稅制改革對于郵政企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響，直接取決于企業(yè)運(yùn)營成本的構(gòu)成、企業(yè)對進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的獲取能力。具體而言，根據(jù)試點(diǎn)通知的規(guī)定，抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目不包含人工成本，而根據(jù)對郵政企業(yè)的調(diào)查顯示，人力成本約占郵政企業(yè)總成本的4成。因此，對于勞動(dòng)密集型的郵政企業(yè)而言，無法抵扣人工成本，造成郵政企業(yè)征稅成本的上升。同時(shí)，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的獲取也成為郵政企業(yè)能否有效控制增值稅繳納金額大小的決定因素之一。

(二)增值稅的征稅方式增加了郵政企業(yè)稅務(wù)管理的難度

增值稅計(jì)征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)精細(xì)化管理，加強(qiáng)稅務(wù)管控。目前，浙江、廣東、福建等地的郵政企業(yè)實(shí)行匯總申報(bào)繳納增值稅的辦法，郵政公司及其分支機(jī)構(gòu)實(shí)行由分支機(jī)構(gòu)按月預(yù)繳增值稅，總機(jī)構(gòu)按季度匯總申報(bào)繳納增值稅。然而郵政企業(yè)有跨區(qū)域經(jīng)營，組織層級較多，財(cái)務(wù)核算集中度較高等特點(diǎn)，實(shí)行匯總納稅政策后，財(cái)務(wù)核算更為復(fù)雜，規(guī)范企業(yè)跨地區(qū)財(cái)務(wù)核算和稅務(wù)管理，統(tǒng)一增值稅進(jìn)銷項(xiàng)管理，是當(dāng)前郵政企業(yè)稅務(wù)管理工作的一個(gè)重點(diǎn)。比如，如何界定區(qū)分匯總納稅和屬地納稅業(yè)務(wù)?跨地區(qū)的分支機(jī)構(gòu)如何整理上報(bào)匯總納稅數(shù)據(jù)?在企業(yè)實(shí)行集中核算的情況下，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)如何取得和分配進(jìn)項(xiàng)稅額?在郵政企業(yè)運(yùn)營過程中，部分企業(yè)存在由總部接入業(yè)務(wù)和開具發(fā)票，由分支機(jī)構(gòu)郵寄的操作方式的業(yè)務(wù)，總部如何實(shí)現(xiàn)全網(wǎng)抵扣等，營改增后，企業(yè)面對的各類具體問題都對企業(yè)稅務(wù)管理提出更高的要求。

(三)增值稅征稅方式下可能對郵政企業(yè)的競爭力的影響

營改增后，作為實(shí)行商業(yè)化運(yùn)作的郵政企業(yè)，稅負(fù)的變化會(huì)影響其對服務(wù)價(jià)格的調(diào)整以保證其經(jīng)營利潤，從而間接對郵政企業(yè)的競爭力產(chǎn)生或多或少的影響。

(四)營改增有利于郵政企業(yè)實(shí)現(xiàn)專業(yè)化分工

增值稅消除重復(fù)征稅，有利于郵政企業(yè)專業(yè)化分工和資源整合，打造專業(yè)產(chǎn)業(yè)鏈。嘗試將部分業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)單獨(dú)成立分(子)公司，實(shí)行專業(yè)化分工，或者將非核心業(yè)務(wù)外包，總體降低企業(yè)稅負(fù)。

三、營改增背景下郵政企業(yè)的應(yīng)對措施 　　

針對營業(yè)稅改增值稅后可能出現(xiàn)的各種情況，郵政企業(yè)應(yīng)該清醒地認(rèn)識到營業(yè)稅改增值稅這一稅制改革對郵政企業(yè)提出的機(jī)遇與挑戰(zhàn)。郵政企業(yè)要加強(qiáng)在稅收負(fù)擔(dān)的評估、稅收成本控制、企業(yè)業(yè)務(wù)管理、從業(yè)人員稅務(wù)處理技能等方面的投入，積極應(yīng)對營改增對郵政企業(yè)帶來的巨大挑戰(zhàn)。本文主要從郵政企業(yè)稅收成本的識別、稅收成本的控制兩個(gè)方面提出相應(yīng)的政策建議。

(一)稅收成本評估

積極對營業(yè)稅改增值稅造成的企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行評估，并評估稅收負(fù)擔(dān)對企業(yè)經(jīng)營的影響，爭取政策上的支持。一是，郵政企業(yè)要積極組織財(cái)務(wù)部門對施行增值稅征稅后，企業(yè)承擔(dān)稅收額的變化，并及時(shí)與營業(yè)稅征收額進(jìn)行對比，分析得出企業(yè)增值稅對郵政企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)造成的影響。及時(shí)與其他郵政企業(yè)進(jìn)行溝通交流，獲取其他同業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的變化，總結(jié)的出營業(yè)稅改增值稅對郵政業(yè)整體稅收水平的影響。二是，評估稅收負(fù)擔(dān)對企業(yè)經(jīng)營的影響方向與力度，廣泛收集郵政業(yè)同行業(yè)的經(jīng)營利潤水平，并基于增值稅征收對企業(yè)造成的稅收負(fù)擔(dān)分析，對稅收負(fù)擔(dān)與企業(yè)經(jīng)營利潤水平進(jìn)行對比，掌握郵政業(yè)對稅收負(fù)擔(dān)的承受度。三，基于以上兩者分析，形成全面系統(tǒng)增值稅稅收負(fù)擔(dān)評估，向有關(guān)部門匯報(bào)研究結(jié)果，爭取政策上的優(yōu)惠。

(二)稅收成本控制

組建稅收成本管理專業(yè)團(tuán)隊(duì)，分析郵政企業(yè)成本結(jié)構(gòu)對增值稅繳納金額的影響。郵政企業(yè)的經(jīng)營成本主要有：人工成本、設(shè)備購置成本、設(shè)備租賃成本、物料成本、油料成本等。郵政企業(yè)要組建專業(yè)的稅收成本管理團(tuán)隊(duì)，對郵政企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)進(jìn)行分析，并對各項(xiàng)成本承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)行評估，總結(jié)分析得出各項(xiàng)成本的增值稅貢獻(xiàn)度。為郵政企業(yè)的流程優(yōu)化提供一定的數(shù)據(jù)與理論支持。

優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，摒棄增加稅收負(fù)擔(dān)的環(huán)節(jié)。基于以上企業(yè)成本結(jié)構(gòu)對企業(yè)增值稅的影響，盡量控制稅收貢獻(xiàn)度高的業(yè)務(wù)流程，提升稅收貢獻(xiàn)度低的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。首先，要加強(qiáng)郵政服務(wù)的自動(dòng)化、智能化。根據(jù)郵政業(yè)納入增值稅征收范圍的試點(diǎn)通知，人工成本并未計(jì)入增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目，因此人工成本大大增加了企業(yè)的增值稅負(fù)擔(dān)，科學(xué)減少人工成本成為減輕郵政企業(yè)增值稅稅負(fù)的重要途徑。其次，強(qiáng)化增值稅進(jìn)行稅額發(fā)票的管理，爭取更多的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，降低稅負(fù)，增加利潤，同時(shí)也減少了企業(yè)的現(xiàn)金流出。

充分重視郵政企業(yè)在各個(gè)應(yīng)稅業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票的獲取，爭取更多的增值稅抵扣。首先，在企業(yè)采購環(huán)節(jié)，要充分重視供應(yīng)商的增值稅發(fā)票開具資格。在保證產(chǎn)品質(zhì)量與價(jià)格的同時(shí)，要將增值稅發(fā)票開具資格作為重要的評價(jià)指標(biāo)。其次，分析營改增后企業(yè)稅負(fù)的變化，進(jìn)行納稅統(tǒng)籌，對業(yè)務(wù)發(fā)展進(jìn)行合理規(guī)劃，另外通過定期開展稅務(wù)培訓(xùn)，提升業(yè)務(wù)人員與財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)知識與稅務(wù)處理能力。關(guān)注并研究稅務(wù)政策，及時(shí)更新相關(guān)稅務(wù)處理的實(shí)務(wù)操作，做好稅務(wù)政策變更的銜接工作。

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