財政部、國家稅務(wù)總局3月23日發(fā)布《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財稅〔2016〕36號)及四個附件，營改增各項政策一次性出凈。
接下來，不要再談什么建筑業(yè)稅負(fù)增不增加了，最最緊要的就是認(rèn)真學(xué)習(xí)政策內(nèi)容，深入研究營改增實施細(xì)則實施后對建筑行業(yè)，以及對自身企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、組織架構(gòu)、經(jīng)營模式、管理制度、業(yè)務(wù)流程、稅務(wù)統(tǒng)籌和財務(wù)處理所帶來的影響。尚沒有制定出應(yīng)對營改增方案的企業(yè)，當(dāng)務(wù)之急一定要盡快拿出方案;已經(jīng)有詳細(xì)方案并順利執(zhí)行的，也需要對照新政策進(jìn)行方案優(yōu)化。
下文是從整體框架上全面梳理營改增對建筑行業(yè)與企業(yè)帶來的影響。
對于建筑行業(yè)影響總體分析
(一)“營改增”對于建筑行業(yè)影響的根源
1、增值稅是價外稅：即價和稅分開核算。
2、增值稅應(yīng)納稅額是計算：銷項稅額-進(jìn)項稅額。
3、增值稅納稅人和稅率較為復(fù)雜。
4、增值稅發(fā)票三流(票、錢、貨或服務(wù))合一：票是誰開的，就要從誰接受服務(wù)或者，還要把錢打給誰;票開給誰，就要給誰提供服務(wù)或者購買貨物，還要從對方收錢。
(二)“營改增”對于建筑行業(yè)帶來的機(jī)遇
1、“營改增”解決企業(yè)重復(fù)納稅。
(1)總分包業(yè)務(wù)的重復(fù)征稅。
(2)設(shè)備安裝業(yè)務(wù)的重復(fù)納稅。
2、“營改增”能促進(jìn)企業(yè)規(guī)范稅務(wù)管理、降低稅務(wù)風(fēng)險。
3、“營改增”有利于建筑業(yè)的技術(shù)進(jìn)步、技術(shù)改造、設(shè)備更新、創(chuàng)新發(fā)展。
4、不僅對企業(yè)自身產(chǎn)生影響，而且通過企業(yè)對整個產(chǎn)業(yè)鏈、上下游產(chǎn)生影響。
5、增值稅計征復(fù)雜、管控嚴(yán)格的特點(diǎn)，要求企業(yè)精細(xì)化管理。
組織架構(gòu)的影響
(一)現(xiàn)狀
大型建筑企業(yè)集團(tuán)一般均擁有數(shù)量眾多的子、分公司及項目機(jī)構(gòu)，管理上呈現(xiàn)多個層級，且內(nèi)部層層分包的情況普遍存在。存在資質(zhì)共享的問題。
(二)影響
稅務(wù)管理難度和工作量增加，主要表現(xiàn)為：多重的管理層級和交易環(huán)節(jié)，造成了多重的增值稅征收及業(yè)務(wù)管理環(huán)節(jié)，從而加大了了稅務(wù)管理難度及成本。
(三)應(yīng)對方案
1、現(xiàn)有組織架構(gòu)調(diào)整
(1)梳理各子、分公司及項目機(jī)構(gòu)的經(jīng)營定位及管理職能，推進(jìn)組織結(jié)構(gòu)扁平化改革。
(2)梳理下屬子公司擁有資質(zhì)的情況，將資質(zhì)較低或沒有資質(zhì)的子公司變?yōu)榉止尽?/p>
2、未來組織架構(gòu)建設(shè)
(1)推動專業(yè)化管理;
(2)慎重設(shè)立下級單位;
(3)新公司盡量設(shè)立為分公司。
資質(zhì)共享工程項目的影響
(一)資質(zhì)共享的工程項目現(xiàn)階段管理模式
1、自管模式
建筑企業(yè)以自己名義中標(biāo)，并設(shè)有指揮部管理項目，下屬子公司成立項目部參建的模式。
2、代管模式
子公司以母公司名義中標(biāo)，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接授權(quán)子公司成立項目部代表其管理項目的模式。
3、平級共享模式
即平級單位之間的資質(zhì)共享，如二級單位之間、三級單位之間，中標(biāo)單位不設(shè)立指揮部，直接由實際施工單位以中標(biāo)單位的名義成立項目部管理項目的模式。
(二)資質(zhì)共享的工程項目影響分析
1、合同簽訂主體與實際施工主體不一致，進(jìn)銷項稅無法匹配，無法抵扣進(jìn)項稅。
2、中標(biāo)單位與實際施工單位之間無合同關(guān)系，無法建立增值稅抵扣鏈條，影響進(jìn)項稅抵扣。
3、內(nèi)部總分包之間不開具發(fā)票，總包方無法抵扣分包成本的進(jìn)項稅。
4、除自管模式下，中標(biāo)單位與實際施工單位均未按總分包進(jìn)行核算，無法建立增值稅抵扣鏈條，實現(xiàn)分包成本進(jìn)項稅抵扣。
(三)資質(zhì)共享的工程項目管理措施
1、逐步減少資質(zhì)共享情況
(1)減少集團(tuán)內(nèi)資質(zhì)共享;
(2)對現(xiàn)有子公司的資質(zhì)進(jìn)行梳理和評估，有計劃地培育重點(diǎn)三級單位的資質(zhì);
(3)逐步減少直至完全禁止平級資質(zhì)共享及內(nèi)部任務(wù)劃轉(zhuǎn)模式。
2、調(diào)整和優(yōu)化資質(zhì)共享項目的業(yè)務(wù)流程方案
(1)方案一：總分包模式;
(2)方案二：集中管理模式;
(3)方案三：聯(lián)合體模式;
(4)方案四：“子變分”模式。
對投標(biāo)(市場營銷)的影響
(一)《全國統(tǒng)一建筑工程基礎(chǔ)定額與預(yù)算》部分內(nèi)容需修訂，建設(shè)單位招標(biāo)概預(yù)算編制也將發(fā)生重大變化，相應(yīng)的設(shè)計概算和施工圖預(yù)算編制也應(yīng)按新標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行，對外發(fā)布的公開招標(biāo)書的內(nèi)容也要有相應(yīng)的調(diào)整。
(二)這種變化使建筑企業(yè)投標(biāo)工作變得復(fù)雜化。
(三)企業(yè)施工預(yù)算需要重新進(jìn)行修改，企業(yè)的內(nèi)部定額也要重新行編制。
(四)對建造產(chǎn)品造價產(chǎn)生全面又深刻的影響。
為適應(yīng)建筑業(yè)營改增的需要，住房城鄉(xiāng)建設(shè)部組織開展了建筑業(yè)營改增對工程造價及計價依據(jù)影響的專題研究，并請部分省市進(jìn)行了測試，形成了工程造價構(gòu)成各項費(fèi)用調(diào)整和稅金計算方法。并于2月19日頒布《關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》(建辦標(biāo)[2016]4號)。
《通知》要求：
(1)為保證營改增后工程計價依據(jù)的順利調(diào)整，各地區(qū)、各部門應(yīng)重新確定稅金的計算方法，做好工程計價定額、價格信息等計價依據(jù)調(diào)整的準(zhǔn)備工作。
(2)按照前期研究和測試的成果，工程造價可按以下公式計算：工程造價=稅前工程造價×(1+11%)。其中，11%為建筑業(yè)擬征增值稅稅率，稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。
(3)有關(guān)地區(qū)和部門可根據(jù)計價依據(jù)管理的實際情況，采取滿足增值稅下工程計價要求的其他調(diào)整方法。
《通知》還強(qiáng)調(diào)，各地區(qū)、各部門要高度重視此項工作，加強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)，采取措施，于2016年4月底前完成計價依據(jù)的調(diào)整準(zhǔn)備。
對總分包的影響
(一)工程轉(zhuǎn)包
政策：《建筑法》第二十八條規(guī)定：“禁止承包單位將其承包的全部建筑工程轉(zhuǎn)包他人”。
(二)聯(lián)合體承包工程。
(三)分包工程(與業(yè)分包，勞務(wù)分包，架子隊)。
(四)掛靠。存在承攬到工程后全部轉(zhuǎn)包他人，按協(xié)議收取承包單位一定比例的管理費(fèi)或利潤。
對實際集中采購的影響(一)目前現(xiàn)狀
1、目前物資、設(shè)備機(jī)械大多采用集中采購模式，以降低工程成本。
2、合同簽訂方與實際適用方名稱不一致，“營改增”后無法實現(xiàn)進(jìn)項稅額抵扣。
3、甲供材。
(二)集中采購方案
1、方案一：“統(tǒng)談、分簽、分付”模式
集中采購單位統(tǒng)一與供應(yīng)商談判;供應(yīng)商與各采購需求單位分別簽訂合同，分別發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票;各采購需求單位分別向供應(yīng)商支付款項。
2、方案二：內(nèi)部購銷模式
集中采購單位統(tǒng)一向供應(yīng)商進(jìn)行采購，內(nèi)部與各采購需求單位簽訂銷售合同，并開具增值稅專用發(fā)票;各采購需求單位分別向集中采購單位支付貨款。
3、方案三：“統(tǒng)付”模式下修改合同條款
在“統(tǒng)簽”或“分簽”合同中明確，由供應(yīng)商直接向各采購需求單位發(fā)貨或提供服務(wù)，分別開具發(fā)票，資金由各采購需求單位以委托付款的方式通過集中采購單位統(tǒng)一支付給供應(yīng)商。
對合同的影響
1.合同內(nèi)容的影響，業(yè)主合同和分供合同。
2.資格的要求。
3.對發(fā)票的要求。
4.付款的要求。
5.法律的審核。
6.合同文本。
對稅負(fù)的影響
增值稅稅負(fù)率=(不含稅收入×11%-進(jìn)項稅額)÷不含稅收入=11%-進(jìn)項稅額率(進(jìn)項稅額÷不含稅收入)。
進(jìn)項稅額率>8%，增值稅稅負(fù)率小于3%。
進(jìn)項稅額率<8%，增值稅稅負(fù)率大于3%。
進(jìn)項稅額抵扣困難是重點(diǎn)
建筑業(yè)大量的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)、其他費(fèi)用等大量成本費(fèi)用進(jìn)項，由于各種原因難以取得增值稅進(jìn)項專用發(fā)票，從而難以或無法抵扣。
1、人工成本特別是勞務(wù)分包成本難以取得可抵扣的進(jìn)項稅發(fā)票。
2、各地自產(chǎn)自用的大量地材無法取得可抵扣的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票。
3、施工用的很多二三類材料(零星材料和初級材料如沙、石等)，因供料渠道多為小規(guī)模。企業(yè)或個體、私營企業(yè)及當(dāng)?shù)乩习傩諅�人，通常只有普通發(fā)票甚至只能開具收據(jù)，難以取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票。
4、工程成本中的機(jī)械使用費(fèi)和外租機(jī)械設(shè)備一般都開具普通服務(wù)業(yè)發(fā)票。
5、BT、BOT項目通常需墊付資金，且資金回收期長，其利息費(fèi)用巨大，也無法取得發(fā)票。
6.甲供、甲控材料抵扣存在困難。
7、建筑企業(yè)稅改前購置的大量原材料、機(jī)器設(shè)備等，由于都沒有實行增值稅進(jìn)項稅核算，全部被作為成本或資產(chǎn)原值，無法抵扣相應(yīng)的進(jìn)項稅，造成嚴(yán)重的虛增增值額，稅負(fù)增加。
8、建筑企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部資質(zhì)共享時，如何確定進(jìn)項、銷項稅額存在相當(dāng)大的困難。
9、征地拆遷、青苗補(bǔ)償費(fèi)等無法取得增值稅專用發(fā)票。
10、施工生產(chǎn)用臨時房屋、臨時建筑物、構(gòu)筑物等設(shè)施不屬于增值稅抵扣范圍。
營業(yè)收入和利潤的影響
1、導(dǎo)致營業(yè)收入大幅降低，預(yù)計下降9.91%;
2、導(dǎo)致凈利潤率或?qū)⒋蠓陆�。由于建筑行業(yè)本身就是微利行業(yè)，管理非常粗放，營改增之后，要求企業(yè)提升管理水平，精細(xì)化管理，從長遠(yuǎn)來說是好事，但短期內(nèi)或?qū)⒍愗?fù)上升并導(dǎo)致公司凈利潤率嚴(yán)重下滑，甚至可能出現(xiàn)整體性虧損。
資產(chǎn)和現(xiàn)金的影響
1、新販置固定資產(chǎn)價值、外販原材料等不含增值稅導(dǎo)致資產(chǎn)減小。
2、由于業(yè)主計價在先，撥款滯后，同時，驗工計價中還要直接扣除質(zhì)保金，或預(yù)留質(zhì)保金等。導(dǎo)致先交稅，后收款。
對發(fā)票管理的影響
增值稅專用發(fā)票涉及刑事責(zé)任
《中華人民共和國刑法》(以下簡稱《刑法》)第二百零五條、第二百零六條、第二百零七條、第二百零八條分別規(guī)定了虛開增值稅與用發(fā)票、用于騙取出口退稅、抵扣稅款發(fā)票罪;偽造、出售偽造的增值稅與用發(fā)票罪;非法出售增值稅與用發(fā)票罪;非法販買增值稅與用發(fā)票、販買偽造的增值稅與用發(fā)票罪;虛開增值稅與用發(fā)票罪、出售偽造的增值稅與用發(fā)票罪、非法出售增值稅與用發(fā)票罪。
對財務(wù)管理的影響
核算管理：增值稅核算體系比營業(yè)稅復(fù)雜，應(yīng)加強(qiáng)增值稅會計核算管理，合理設(shè)置財稅軟件。
業(yè)績考核：由于增值稅是價外稅，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，在價格不變的前提下，將影響收入，進(jìn)而影響企業(yè)損益。
納稅申報：發(fā)票識別、認(rèn)證將增大財務(wù)部門的工作量，若是匯總納稅將對集團(tuán)公司總部稅務(wù)部門面臨考驗。
稅務(wù)籌劃：跟蹤稅法，通過調(diào)整業(yè)務(wù)范圍，修訂業(yè)務(wù)流程、完善合同模板等措施系統(tǒng)化地獲得改革帶來的益處和應(yīng)對不利的影響。
“營改增”后企業(yè)財務(wù)管理部門面臨新的挑戰(zhàn)會計核算更加復(fù)雜!
一是核算主體發(fā)生變化;
二是核算原則發(fā)生變化;
三是核算難度發(fā)生變生;
四是核算科目更加復(fù)雜。
[營改增對建筑業(yè)的影響及對策]